13-或有事项

CPA 注册会计师考试 或有事项的确认、计量的等内容

第十三章 或有事项

• 一、或有事项概述
  • 1、或有事项的概念
    • 或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
  • 2、或有事项的特征
    • （1）由过去的交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。
      • 【提示】未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，不属于企业会计准则规范的或有事项。
    • （2）结果具有不确定性。即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。
    • （3）结果由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
    • 常见的或有事项：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。
  • 2、或有负债和或有资产
    • 或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 或有负债和或有资产不符合负债或资产的确认条件，企业不应当确认或有负债和或有资产，而应当进行相应的披露。
  • 或有事项的内容如下图所示：
    • 
• 二、或有事项的确认和计量
  • 1、或有事项的确认
    • 与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：
    • （1）该义务是企业承担的现时义务
    • （2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业 企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出的可能性超过50%。 履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：
      • 
    • （3）该义务的金额能够可靠地计量。
    • 【提示】如果或有事项确认负债的三个条件没有同时满足时，则属于或有负债。
  • 2、预计负债的计量
    • 或有事项的计量主要涉及两方面：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。
    • （1）最佳估计数的确定
      • 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，图示如下：
      • 
      • 【提示】在产品质量保证中，企业销售的商品，有些没有质量问题，有些有较小质量问题，有些有较大质量问题，这几个事项同时存在，属于多个项目，要用加权平均数计算最佳估计数。
    • （2）对预期可获得补偿的处理
      • 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。
        • 【提示1】或有事项确认为资产的前提条件是或有事项已经确认为负债。
        • 【提示2】或有事项确认为资产通过“其他应收款”科目核算，但不能冲减预计负债的账面价值。
    • 会计处理
      • 或有事项确认负债
        • 借：营业外支出等 贷：预计负债
      • 或有事项确认资产
        • 借：其他应收款 贷：营业外支出等
  • 3、对预计负债账面价值的复核
    • 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
• 三、或有事项会计的具体应用
  • 1、未决诉讼或未决仲裁
    • 
  • 2、债务担保
    • 
  • 3、产品质量保证
    • （1）计提保修费
      • 借：销售费用 贷：预计负债
    • （2）实际发生时
      • 借：预计负债 贷：银行存款等
    • 在对产品质量保证确认预计负债时，需注意的是：
      • （1）如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整； （2）如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额； （3）已对其确认预计负债的产品，若企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额。
  • 4、亏损合同
    • （1）亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；
    • （2）合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。
    • 预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同发生的损失的较低者，即应该按照退出该项合同的最低净成本计量。
  • 5、重组义务
    • 重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。
    • 属于重组的事项主要包括：
      • （1）出售或终止企业的部分业务；
      • （2）对企业的组织结构进行较大调整；
      • （3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。
      • 企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
    • 下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：
      • （1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；
      • （2）该重组计划已对外公告，重组计划已经开始实施，或已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。
    • 【易错易混点】因辞退福利确认的预计负债通过“应付职工薪酬”科目核算。
    • 
  • 【提示】预计负债的会计处理
    • 借：管理费用（诉讼费） 营业外支出（赔偿及担保支出） 销售费用（不构成收入准则规定的单项履约义务的产品质量保证费用） 固定资产（弃置费用现值） 贷：预计负债
• 四、或有事项的列报
  • （1）预计负债的列报
    • 企业应在会计报表附注中披露以下内容：
      • （1）预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明；
      • （2）各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况；
      • （3）与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。
    • 摊销弃置费用与弃置费用现值的差额：财务费用
  • （2）或有负债的披露
    • 或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）
    • （1）或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债；
    • （2）经济利益流出不确定性的说明；
    • （3）或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。
    • 在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按相关规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。
  • （2）或有资产的披露
    • 企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。