会计中级职称实物资产第五章：长期股权投资

想要考会计中级职称的小伙伴必备干货！作者在这为您带来实务资产部分第五章长期股权投资学习笔记思维导图，包括范围、初始计量、后续计量、核算方法的转换、减值、处置等内容。喜欢的小伙伴快收藏起来吧！

第五章 长期股权投资

• 范围
  • 控制（对子公司投资/控股合并/企业合并）＞50%
    • 拥有权力并可影响所享有的可变回报
  • 共同控制（合营企业）=50%
    • 合营安排参与方组合应该唯一，享有保护性权利方不享有共同控制
  • 重大影响（联营企业）一般小于50%，看是否有影响
    • 派代表、参与政策制定、重要交易、关键技术等
    • 考虑潜在表决权，如可转债、认股权证
• 初始计量
  • 企业合并形成控制 （采用权益结合法—股权交换形成权益联合 而非资产交换，合并后继续按各自账面记录）
    • （1）同一控制下 （账面价值）
      • 同一指参与合并的双方均属同一对象最终控制，可理解为集团内部的企业合并；非同一可理解为毫无关系的双方进行企业合并
      • 一次取得控制
        • 以资产、负债作为合并对价
          • 个别报表中— 借：长期股权投资 【被合并方所属最终控制方合报中可辨净资产份额+商誉】 贷：资产/负债/股本 【合并对价】 资本公积—资本溢价/股本溢价 【差额】 借：管理费用 【评估、审计法律咨询等直接相关费用】 资本公积—股本溢价 【股票发行费用，上市路演费应计入管理费用】 贷：银行存款
      • 多次交易分布取得控制
        • 属于一揽子交易的，按一次取得控制核算
        • 取得控制权日（即合并日）
          • 合并日初始投资成本=被合并方所属最终控制方合报中可辨净资产份额+商誉
            • 此为长投入账价值
          • （合并日原所持份额的账面价值+合并日取得新份额的对价）与合并日初始投资成本的差额计入资本公积—资本溢价，不足冲减留存收益 （不确认损益，防止操纵利润）
          • 原所持部分为长投的则转变后仍为长投，所包含的其他权益部分不转出，处置时再转
      • 合并报表中，母公司 长投要与子公司所有 者权益抵消； 商誉未发生减值时， 集团内部的商誉是相 同的
    • （2）非同一控制下 （采用购买法）
      • 一次取得控制
        • 合并成本为购买日支付的资产、负债或股票的公允价值
          • 直接费用→管理费用
          • 股票发行费用→资本公积或留存收益
          • 债券→计入成本
        • 若合并以非货币资产交换，则投出资产按公允价值与账面差额视同处置处理并结转相应成本
      • 多次交易分布取得控制 （只考虑个表层面）
        • 原所持为公允价值计量
          • 购买日初始投资成本=原投资公允+新增资本对价
            • 原所含其他综合收益全部结转损益
        • 原所持为权益法核算的长投
          • 购买日初始投资成本=原长投账面价值+新增资本对价
            • 原所含其他权益不转出，待处置时再转出
  • 控制以外方式取得 （重大影响，采用购买法，公 允价值，此处只考虑个报层面）
    • 以现金取得
      • 实际支付价款（包含支付的直接相关费用）计入初始成本
        • 这里的直接费用不走管理费用，因为没形成控制
    • 以股权取得
      • 按证券公允入账，发行手续费冲减资本公积
    • 以债权取得
      • 按债权公允入账，相关费用计入成本
    • 以非货币性资产交换、债务重组等方式取得
      • 见7/11章
• 后续计量
  • 成本法 （控制）
    • 对子公司采用成本法为了简化合报编制，因为合报中是抵消长投的；另一方面为了避免超分配
      • 投资方为投资性主体的，子公司一般不纳入合报，不必采用成本法计量
    • 科目设置
      • 长期股权投资
        • 核算取得成本
      • 投资收益
        • 被投资单位宣告发放现金股利
      • 长期股权投资减值准备
        • 对应资产减值损失，不可转回
    • 子公司留存收益转增资本，未提供现金或利润选择的，属于自身权益结构调整，不确认收益
  • 权益法 （重大影响）
    • （1）科目设置
      • 长期股权投资—投资成本
        • 投资时点的入账成本
      • 长期股权投资—损益调整
        • 持有期间被投资单位净损益以及利润分配变动
          • 净利润/亏损—投资收益
          • 利润分配—应收股利
      • 长期股权投资—其他综合收益/其他权益变动
        • 对应其他综合收益/资本公积—其他资本公积
    • （2）初始投资成本的调整
      • 初始投资成本要与被投资单位可辨认净资产公允价值份额比较
        • 成本＞公允（多付了）→正商誉，初始成本不调整（合报中调整体现商誉）
        • 成本＜公允（少付了）→负商誉，差额计入营业外收入
    • （3）投资损益的 确认与调整
      • 被投资单位实现收益/亏损
      • 调整事项
        • （1）双方会计政策不同，以投资方会计基础调整（调会计政策/期间）
        • （2）投资时点投资单位按公允取得被投资单位资产，而被投资单位采用账面价值核算，同样的资产采用公允与账面核算的差额需要调整
          • 存货—出售时调整
          • 固定/无形资产—折旧/摊销时调整
          • 差额部分要实 现了才能调整
        • （3）抵消未实现内部交易
          • 注意：如果内部交易构成业务，则对价与账面价值差额计入损益；非业务才构成顺流逆流抵消
          • 逆流交易—被投资方虚增了利润，应从当期损益中扣除
          • 顺流交易—被投资方多付部分可理解为分红，从而按权益法减少长投账面
          • 注意
            • 合报中基于前述产生的抵消分录： 借：投资收益 【逆流角度】 贷：长期股权投资 【顺流角度】
            • 母子公司的内部交易全额抵消
            • 联营/合营企业按持股比例抵消
            • 所属资产发生减值（低于账面买入），则不抵消
      • 被投资单位实现其他综合收益/其他权益变动
        • 按比例确认，在处置或改变资产类型时转出
          • 注意！有一种情况，权益法处置部分后仍为权益法，则所含其他综合/权益变动按处置比例转出
      • 取得现金股利或利润
        • 只有长投的权益法在确认时减少长投的账面，因为在每期末已将被投资单位的损益计入了长投账面与投资收益，因此在实现时就减少相应的账面而不是再次计入投资收益，
          • 借：应收股利 贷：长期股权投资—损益调整
      • 超额亏损
        • 发生超额亏损时按顺序冲减：长投账面减至0→长期应付款→预计负债→备查
          • 后期盈利按照相反方向回冲
      • 被投资单位实现的收益亏损经 过调整后按相应份额确认： 借：长期股权投资—损益调整 贷：投资收益 【可相反】
• 核算方法的转换
  • 持股比例上升
    • （1）公允模式→权益法
      • 转换日初始投资成本=原投资转换日公允+新对价公允
        • 原投资其他综合收益转投资收益
    • （2）公允模式→成本法
      • 转换日初始投资成本=原投资转换日公允+新对价公允
        • 原投资其他综合收益转投资收益
    • （3）权益法→成本法
      • 个报中：转换日初始投资成本=原投资账面价值+新对价公允
        • 原投资其他综合收益不转出
      • 合报中：原投资账面调制公允（不调整无法计算商誉，本章暂不考虑）
      • 相当于多步取得非同一企业合并
  • 持股比例下降
    • （1）成本法→公允模式
      • 视作全部出售再购买
        • 售价与出售部分长投账面差额计投资收益
          • 剩余部分公允与剩余部分账面差额计投资收益
    • （2）权益法→公允模式
      • 视作全部出售再购买
        • 售价与出售部分长投账面差额计投资收益
          • 剩余部分公允与剩余部分账面差额计投资收益
        • 原投资所含其他综合收益/资本公积全部转出
    • （3）成本法→权益法
      • 售价与处置部分账面差额计入投资收益
        • 剩余部分账面转换
      • 剩余部分追溯调整
        • 剩余部分账面价值与原先取得投资时点的公允价值份额比较调整初始
          • 账面＞公允，不调整
          • 账面＜公允，差额计入
            • 跨期间：留存收益
            • 本期间：营业外收入
          • 借：长期股权投资—投资成本 贷：留存收益/营业外收入
        • 原投资时点持有至转换日发生的被投资单位损益经过调整按处置后剩余份额调整回来
          • 借：长期股权投资—损益调整 —其他综合收益 —其他权益变动 贷：留存收益 【跨期间】 投资收益 【本期间】 其他综合收益 资本公积—其他资本公积
      • 其他股东增资导 致持股比例下降
        • 所增资本×下降后的持股比例=对价
        • 原账面×下降的份额占比=处置成本 （比如原先持有60%，增资后下降为40%，则占比为1/3）
        • 二者的差额： 借：长期股权投资 贷：投资收益
          • 而后下降后的持股比例部分仍要追溯调整
• 减值
  • 见8章，减值后不得转回
• 处置
  • 售价与账面差额走损益，所含权益根据情况全部或部分转出
  • 企业在多步处置直至丧失控制权
    • 属于一揽子交易按一项处理
      • 个报中每一次处置的差额都计入其他综合收益，丧失控制权后一并转入当期损益