第九章：金融工具

会计中级职称实务资产部分第九章金融工具学习笔记，金融工具亦称“信用工具”或 “交易工具”，资金缺乏部门向资金盈余部门借入资金，或发行者向投资者筹措资金时，依一定格式做成的书面文件，上面确定债务人的义务和债权人的权利，是具有法律效力的契约。作者把知识都整理成思维导图啦，学习起来效率大大提高！

第九章 金融工具

• 范围
  • 包含现金、存款、应收款项、贷款、垫款、其他应收款、债权、股票、基金
  • 衍生金融工具—以杠杆和信用交易为特征，如期货、期权（认股权证、认沽权证等）
• 分类
  • Ⅰ类—以公允价值计量且其 变动记入当期损益的金融资产
    • 交易性金融资产
      • 持有是为了短期出售获利
    • 指定为以～
      • 直接指定，为了消除计量基础差异导致的错配问题
    • 皆以“交易性金融资产”科目核算
      • 初始计量：
        • 借：交易性金融资产—成本 【公允价值】 投资费用 【交易费用】 应收股利/利息 【企业宣告发放尚未发放】 贷：银行存款
      • 后续计量：
        • 期末公允价值变动： 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 【或相反】
        • 确认股利或利息： 借：应收股利/利息 贷：投资收益
        • 不减值
      • 处置：
        • 借：银行存款 【出售净价】 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动 【或相反】 投资收益 【差额，或相反】
        • 持有期间公允价值变动应转出至投资收益—这一步相当于将之前的浮动盈亏确认为实际收益，只是损益科目的调整，并未影响当期利润表 借：公允价值变动 贷：投资收益 【或相反】
  • Ⅱ类—持有至到期投资
    • 到期日、回收金额固定，有意图和能力持有至 到期的非衍生金融工具（必须有活跃市场）
      • 初始计量：
        • 借：持有至到期投资—成本 【债券面值】 —利息调整 【差额（包含交易费用），可反向】 应收利息 【企业宣告发放尚未发放】 贷：银行存款
      • 后续计量：
        • 采用实际利率法，按照摊余 成本计算收益，确认利息
          • 摊余成本（即账面价值）=期初摊余成本+本期应提利息（摊余成本×实际利率）-本期收取的利息（票面利息）-收回的本金-发生的减值
          • 分期等额支付利息， 期末归还本金
            • 借：应收利息 【票面面值×票面利率】 持有至到期投资—利息调整 【差额，即摊销额，可反向】 贷：投资收益 【期末摊余成本×实际利率】
          • 一次还本付息
            • 借：持有至到期投资—应计利息 【票面面值×票面利率】 —利息调整 【差额，即摊销额，可反向】 投资收益 【期末摊余成本×实际利率】
        • 可能发生减值：账面价值高于现值，差额计入
          • 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备
            • 后期现值回升可以转回
              • 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失
      • 处置：
        • 售价与账面价值的差额计入投资收益
      • 转换为可供出售金融资产
        • 持有至到期投资提前处置一部分，则剩余部分转换， 4类金融资产只有这一种情况，除此以外不得互转
          • 借：可供出售金融资产—成本 【剩余部分公允价值】 持有至到期投资减值准备 【如果有】 贷：持有至到期投资—成本 【面值】 —利息调整 【可反向】 其他综合收益 【差额，可反向 （不能确认收益，以防人为操纵利润）】
  • Ⅲ类—贷款和应收款项
    • 没有活跃市场的非衍生金融工具，主要关注应收票据
      • 银行承兑汇票
      • 商业承兑汇票
        • 贴现
          • 附带追索权
            • 相当于质押
          • 不附追索权
            • 相当于折价处置
          • 借：银行存款 【收到的金额】 财务费用 【差额，实务中不存在】 贷：短期借款 【附追索权，这里是面值，实务中是实际金额】 应收票据 【不附追索权，面值】
      • 可能发生减值：账面价值高于现值，差额计入
        • 借：资产减值损失 贷：坏账准备
          • 后期现值回升可以转回
            • 借：坏账准备 贷：资产减值损失
  • Ⅳ类—可供出售金融资产
    • 初始计量：
      • 债权
        • 借：可供出售金融资产—成本 【面值】 —利息调整 【差额（包含交易费用），可反向】 应收利息 【企业宣告发放尚未发放】 贷：银行存款
      • 股权
        • 借：可供出售金融资产—成本 【公允价值】 应收股利 【企业宣告发放尚未发放】 贷：股本 【股数】 资本公积—股本溢价 【差额（含交易费用），可反向】
    • 后续计量
      • 债权
        • 按照持有至到期投资的处理方式计算摊余成本确认利息与收益
      • 股权
        • 宣告发放股利确认投资收益
      • 期末发生的公允价值变动计入其他综合收益
    • 公允价值显著低于成本确认减值。差额转入损益， 同时前期的其他综合收益全部转出：
      • 借：资产减值损失 其他综合收益 【可反向】 贷：可供出售金融资产—减值准备
        • 后期公允价值上升
          • 债权
            • 借：可供出售金融资产—减值准备 贷：资产减值损失
          • 股权
            • 借：可供出售金融资产—减值准备 贷：其他综合收益
              • 股票波动较大，因此转回不能直 接计入损益，待出售时再转出
    • 处置;
      • 借：银行存款 【出售净价】 可供出售金融资产—减值准备 贷：可供出售金融资产—成本 —公允价值变动 【可反向】 —利息调整 【可反向】 投资收益 【差额】 借：其他综合收益 贷：投资收益 【可反向】