第八章 资产减值

会计中级职称实务资产部分第八章 资产减值学习笔记思维导图。

第八章 资产减值

• 概述
  • 特征—可收回金额低于账面价值的单项资产或资产组以及资产组组合
  • 范围—长期股权投资；成本模式投资性房地产；固定/无形资产；商誉；已探明的油气矿及设施；生产性生物资产
    • 生物资产
      • 生产性—奶牛产奶
      • 消耗性—肉猪（存货）
      • 公益性—古树等（不折旧）
  • 本章所述资产减值均不可转回，处置时转销
  • 存货减值属于存货计量准则；金融工具属于金融工具计量准则
  • 减值迹象
    • 迹象：公允价值下降；未来现金流量现值下降
      • 资产发生转让、闲置或处置，影响了未来现金流量
    • 商誉、未达到可用状态的以及寿命不确定的无形资产应于每年进行一次减值测试
• 可收回金额的确定
  • 按照资产公允价值扣除处置费用后的净额与未来现金流量现值孰高确定（体现谨慎性原则）
    • 二者任一大于账面则未减值
    • 二者显著高于账面无证据不测试
    • 对减值迹象不敏感不测试（政府承诺补贴）
    • 二者无显著差别可用公允价值确定
  • 公允价值扣除处置费用的净额—反映处置日净现金流入
  • 预计未来现金流量现值
    • 包括未来预计产生的现金流入，为了产生现金流入而发生的现金流出（含可用状态前发生的必要流出）
      • 以资产当前状况为前提不含可能发生与未承诺的未来现金流量；已承诺的除外，如弃置费用计入固定资产，在确认减值时，应扣除该负债的账面价值
      • 不包含筹资活动与所得税产生的现金流量，考虑通货膨胀率，内部交易应调整
      • 预计方法
        • 单一：传统方式，每期测试一次
        • 期望：各种概率×对应预计现金流量
    • 折现率
      • 货币时间价值
      • 货币特定风险
      • 税前利率（必要报酬率）
    • 残值
      • 使用寿命结束时，处置资产收到的或支付的净现金流量
    • 外币现值的确定
      • 外币未来现金流量×外币折现率
        • 外币现值×测试日即期汇率
          • 本位币现值
• 减值的确定与账务处理
  • 可回收金额与账面价值的差额计入当期损益
    • 借：资产减值损失 贷：固定/无形/长期股权投资/投资性房地产/商誉/减值准备
• 资产组减值
  • 资产组
    • 企业可认定的最小资产组合，产生的现金流入独立于其它，由创造流入的各项资产组成
      • 认定后不得随意变更
  • 资产组账面应包括直接和间接（分摊）归属于资产组的资产账面，通常不包括已确认负债的账面
  • 减值分配顺序
    • 先冲减商誉
      • 按各项资产账面比例分摊
        • 若某项资产进行单项减值测试确定了减值额低于分配额，则剩余部分在其他资产间二次分摊
• 总部资产
  • 总部资产 能够分摊
    • 先分摊至各资产组
      • 分摊后的全部资产账面余可收回金额比较
        • 将减值金额反向分摊至各资产组与总部资产
  • 总部资产 不能够分摊
    • 将总部资产与其他能分摊的以及各资产组全部账面与可收回金额比较
      • 将减值金额分摊至各资产组与总部资产，再细分各单项资产
  • 不同资产组使用寿命不同时，要计算年限权重已确认分摊比例，分摊后要使用未加权的资产组账面