固定资产思维导图

中级会计实务第三章固定资产复习大纲。

固定资产

• 确认
  • 定义
    • 同时具有下列特征的有形资产
      • 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（非出售）
      • 使用寿命超过一个会计年度
  • 确认条件
    • 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业（所有权）
    • 该固定资产的成本能够可靠计量
  • 具体应用
    • 安全或环保的要求购入设备也应算入固定资产（减少罚款）
    • 固定资产可按组成部分确认为单项固定资产（如飞机引擎与机身）
    • 符合固定资产的定义和确认条件的周转材料在符合条件时，可确认为固定资产
• 初始计量
  • 外购
    • 成本=购买价格+相关税费+达到可使用状态的费用（运、装卸、安装、人员服务费等）
    • 是否达到预定可使用状态
      • 不需要安装
        • 借记固定资产
      • 需要安装
        • 购入借记在建工程
        • 达到预定可使用状态时再转入固定资产
    • 特殊情况
      • 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产
        • 按照公允价值比例对成本进行分配
  • 自行建造
    • 自营
      • 成本=工程用物资成本+人工成本+相关税费+资本化的借款费用+应分摊的间接费用等
        • 通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）
      • 账务处理
        • 准备的各种物资
          • 计入工程物资
        • 剩余的工程物资
          • 转作存货
        • 盘亏、报废、毁损的工程物资（非自然灾害导致）减去残料价值（原材料）以及保险公司、过失人等赔款（其他应收款）后的差额【盘盈类似】
          • 建设期间
            • 损失借在建工程；贷工程物资（收益相反）
          • 工程完工后
            • 损失借营业外支出；收益贷营业外支出
        • 达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算
          • 按暂估价值转入固定资产，计提固定资产折旧
            • 竣工结算手续后再调整原来的暂估价值（追溯调整），但不需要调整原已计提的折旧额
    • 出包
      • 入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+需分摊计入的待摊支出
      • 待摊支出是指在建设期间发生的、不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用
        • 管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、税金、可资本化借款、物资盘亏报废及损毁，复合联合试车费用
        • 分摊率：累计支出/（建筑工程支出+安装工程支出）
  • 其他方式取得的固定资产
    • 接受固定资产投资的企业
      • 按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外
        • 资本公积=固定资产约定价值+税-实收资本（股本）
    • 非货币性资产交换、债务重组
  • 存在弃置费用的固定资产
    • 特殊行业的特定固定资产弃置费用（未来的费用）的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债
      • 如油气资产、核电站核设施（以及煤矿）等的弃置和恢复环境义务
    • 在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用
    • 技术进步、法律要求或市场环境变化等原因
      • 弃置义务可能会发生支出金额、预计弃置时点、折现率等的变动，从而引起预计负债的变动
        • 预计负债的减少
          • 以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本；超出部分确认为当期损益
        • 预计负债的增加
          • 增加该固定资产的成本
• 后续计量
  • 折旧
    • 折旧范围
      • 特例
        • 已提足折旧仍继续使用的固定资产，不再计提折旧
        • 按照规定单独估价作为固定资产入账的土地，不再计提折旧
        • 更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧
          • 更新改造后，再按照重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧
        • 达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算
          • 按暂估价值计提折旧
            • 竣工结算手续后再调整原来的暂估价值（追溯调整），但不需要调整原已计提的折旧额
        • 提前报废的固定资产不再补提折旧
    • 折旧方法
      • 不得随意变更
      • 年限平均法
      • 工作量法
      • 双倍余额递减法
        • 双倍，2/预计使用年限（不考虑净残值）
        • 余额，（扣除折旧后的余额）每次都要把之前已提的折旧减去
        • 最后两年扣除净残值除以2均摊
      • 年数总和法
    • 折旧起始时间
      • 当月增加的固定资产，当月不计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧
    • 账务处理
      • 制造费用（基本生产车间使用的固定资产折旧）
      • 管理费用（管理部门使用的、未使用的固定资产的折旧）
      • 销售费用（销售部门使用的固定资产折旧）
      • 研发支出（用于研发无形资产的固定资产折旧）
      • 在建工程（用于工程的固定资产折旧）
      • 其他业务成本（经营出租的固定资产折旧）
      • 应付职工薪酬等（无偿提供给员工使用的，作为非货币性薪酬）
    • 复核
      • 每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核
        • 预期数与原先估计数有差异，调整差异并按照会计估计变更处理
        • 经济利益预期消耗方式也可能发生重大变化，改变固定资产折旧方法，并按照会计估计变更处理
  • 后续支出
    • 符合固定资产确认条件的-资本化
      • 计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除
        • 被替换掉部分按照账面价值转出，替换掉部分与整体“等比例”提折旧（减值），净损失计入营业外支出
        • 大修理费用有确凿证据表明符合资本化条件的，应予资本化计入固定资产成本
          • 生产车间固定资产大修理费用计入制造费用（费用化）
    • 不符合固定资产确认条件的-费用化
      • 计入当期损益
        • 生产车间和行政管理部门
          • 管理费用
        • 专设销售机构
          • 销售费用
• 处置
  • 固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资等
  • 终止确认的条件
    • 处于处置状态
      • 不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理
        • 不再符合固定资产的定义
    • 预期通过使用或处置不能产生经济利益
      • 不再符合有关的经济利益很可能流入企业
  • 会计处理
    • 固定资产转入清理
      • 借：固定资产清理（少了借多了贷） 　　累计折旧 　　固定资产减值准备 　贷：固定资产
    • 发生的清理费用
    • 出售收入、残料等的处理
    • 保险赔偿的处理
    • 清理净损益的处理
      • 已丧失使用功能（例如，正常报废清理）或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支（被动）
        • 正常报废净损失
          • 营业外支出——处置非流动资产损失
        • 自然灾害等非正常原因损失
          • 营业外支出——非常损失
        • 资产清理净收益
          • 营业外收入
      • 因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益（主动）
        • 出售、转让等原因造成的损失
          • 借记资产处置损益
        • 出售、转让等原因产生的收益
          • 贷记资产处置损益