中级会计实务-第五章-长期股权投资

中级会计实务-第五章-长期股权投资复习提纲。

长期股权投资

• 范围
  • 投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资（成本法）
    • 控制：是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额
  • 投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资（权益法）
    • 共同控制：是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策
    • 合营安排：是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排
      • 共同经营
        • 指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排
      • 合营企业
        • 指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排
    • 相关活动：是指对某项安排的回报产生重大影响的活动
      • 某项安排的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等
    • 判断是否存在共同控制
      • 首先，判断是否由所有参与方或参与方组合集体控制该安排
      • 其次，再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些参与方一致同意
      • 提示
        • 如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制
        • 仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制
        • 判断共同控制：“唯一控制组合”+“一致同意”
  • 投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资（权益法）
    • 重大影响：是指投资方对被投资方的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定
      • 投资方直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响
    • 实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表（≥1人），通过在被投资单位财务和经营决策制定过程中的发言权实施重大影响
    • 能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑
      • 投资方直接或间接持有被投资单位的表决权股份
      • 投资方及其他方持有的当期可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响，如被投资单位发行的当期可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等影响
• 初始计量
  • 企业合并形成的
    • 同一控制下的企业合并
      • 合并方以支付现金（给股东）、转让非现金资产（给股东）、承担债务（承担原股东的债务）作为合并对价
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      • 合并方以发行权益性证券作为合并对价
        • 一般思路
          • 应按发行股份的面值总额作为股本
        • 长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额
          • 借差：依次冲减“溢余未”，贷差：“溢”
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        • 证券发行费用
          • 借：资本公积——股本溢价（证券发行费用） 　贷：银行存款
      • 中介和交易费用的处理
        • 合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益
          • 借：管理费用（审计、法律服务、评估咨询等相关费用） 　贷：银行存款
        • 与发行权益性工具（股票）作为合并对价直接相关的交易费用（佣金、手续费等），应当“依次冲减”资本公积（资本溢价或股本溢价）、盈余公积和未分配利润
        • 发行债务性工具（债券）作为合并对价直接相关的交易费用（佣金、手续费等），应当计入债务性工具的初始确认金额
          • 倒挤在“应付债券——利息调整”科目，增加折价，减少溢价
      • 在按照合并日应享有被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额（合表上账面价值的份额）确定长期股权投资的初始投资成本时
        • 前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致
          • 会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策
        • 在按照合并方的会计政策对被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值进行调整的基础上，计算确定长期股权投资的初始投资成本
        • 如果被合并方编制合并财务报表，则应当以合并日被合并方的合并财务报表为基础确认长期股权投资的初始投资成本
      • 企业通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并的，应当判断多次交易是否属于“一揽子交易”
        • 属于“一揽子交易”合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理
          • 这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的
          • 这些交易整体才能达成一项完整的商业结果
          • 一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生
          • 一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的
        • 不属于”一揽子交易”取得控制权日会计处理
          • 确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本
            • 合并日，根据合并后应享有被合并方的净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本（含收购被合并方形成的商誉）
          • 长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理
            • 合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益
          • 合并日之前持有的股权投资
            • 因采用权益法核算或按照本书第8章的相关内容核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理
            • 因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动[资本公积——其他资本公积]，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。
              • 处置后的剩余股权根据本准则采用成本法或权益法核算的，其他综合收益和其他所有者权益变动应按比例结转。处置后的剩余股权不再属于长期股权投资核算范围的，改按本书第8章的相关内容进行会计处理
      • 同一控制下企业合并以非现金资产进行投资的，不确认非现金资产的处置损益
    • 非同一控制下的企业合并
      • 非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本
        • 业合并成本包括购买方付出的资产（存货、固定资产等为含税价）、发生或承担的负债、发行的权益性工具或债务性工具的公允价值之和
      • 非同一控制下的控股合并中购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应于发生时计入当期损益
        • 借：管理费用（审计、法律服务、评估咨询等相关费用） 　贷：银行存款
      • 发行权益性工具和债务性工具直接相关的交易费用的处理
        • 发行权益性工具（股票）作为合并对价直接相关的交易费用（佣金、手续费等），应当“依次冲减”资本公积（资本溢价或股本溢价）、盈余公积和未分配利润
        • 发行债务性工具（债券）作为合并对价直接相关的交易费用（佣金、手续费等），应当计入债务性工具的初始确认金额。（倒挤在“应付债券——利息调整”科目，增加折价，减少溢价）
      • 支付非货币性资产（其他权益工具投资除外）作为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产处置损益，计入企业合并当期的利润表
        • 以存货为对价：应当视同销售处理，按其交易价格（公允价值/售价/计税价格）确认收入，同时结转相应的成本
        • 以固定资产、无形资产作为对价：换出资产公允价值与其账面价值的差额，应计入资产处置损益
        • 以投资性房地产为对价，应区分其后续计量模式
      • 企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行会计处理
        • “非同控合并+多次交易+个表”同类按“账面价值”，非同类“先卖后买”，新增均“公允价”
        • 编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本（长投权益法->长投成本法）
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        • 购买日之前持有的股权采用权益法核算（长投权益法->长投成本法）
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        • 购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当按照其确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本（交易性金融资产->长投成本法）
          • 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，公允价值与账面差额转入按照成本法核算的当期投资收益
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          • 以公允价值计量且变动计入其他综合收益的非交易性权益工具的，公允价值与账面差额以及原计入其他综合收益的累积公允价值变动应当直接转入留存收益
            • 借：长期股权投资 　贷：其他权益工具投资——成本 　　　　　　　　　　　——公允价值变动 　　　银行存款
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                • 补充：公允价值变动时 借：其他权益工具投资——公允价值变动 贷：其他综合收益
  • 企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资（不以控制为目的）
    • 以支付现金取得的长期股权投资
      • 按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润（应收股利）
        • 区别：取得投资的相关费用处理不同，达到“控制”计入管理费用；现在的其他方式：计入长投成本
    • 以发行权益性证券（股票）取得的长期股权投资
      • 按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润（应收股利）
        • 为发行权益性证券支付的手续费、佣金等与发行直接相关的费用，不构成长期股权投资的初始投资成本。这部分费用应自所发行证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。（依次冲减“溢余未”，同企业合并）
    • 投资者投入的长期股权投资
      • 投资者投入的长期股权投资应根据法律法规的要求进行评估作价，在公平交易当中，投资者投入的长期股权投资的公允价值与所发行证券的公允价值不应存在重大差异
        • 如有确凿证据表明，取得长期股权投资的公允价值比所发行证券的公允价值更加可靠的，以投资者投入的长期股权投资的公允价值为基础确定其初始投资成本[哪个可靠选哪个]
          • 投资方通过发行债务性证券（债务性工具）取得长期股权投资的，比照通过发行权益性证券（权益性工具）处理
    • 非货币性资产交换、债务重组等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》《企业会计准则第12号——债务重组》的有关规定进行会计处理，本书不涉及相关内容。
• 后续计量
  • 成本法
    • 投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外
      • 投资方在判断对被投资单位是否具有控制时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权；在个别财务报表中，投资方进行成本法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额
    • 购入时
      • 应当按照初始投资成本计价
    • 追加或收回投资时
      • 应当调整长期股权投资的成本
        • 按照追加投资支付的成本的公允价值及发生的相关交易费用增加长期股权投资账面价值
    • 持有期间被投资单位宣告分配现金股利或利润
      • 借：应收股利 　贷：投资收益 收到股利时： 借：银行存款 　贷：应收股利
        • 宣告发放股票股利不做账务处理
    • 计提减值
      • 判断是否减值：应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况
        • 出现类似情况时，投资方应当按照第七章相关内容对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备
          • 借：资产减值损失 　贷：长期股权投资减值准备
            • 计提以后不允许转回
    • 子公司将未分配利润或盈余公积直接转增股本（实收资本），且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时
      • 母公司并没有获得收取现金股利或者利润的权力，这通常属于子公司自身权益结构的重分类，母公司不应确认相关的投资收益。（子公司所有者权益未发生变化）
  • 权益法
    • 对合营企业（共同控制）和联营企业（重大影响）投资应当采用权益法核算
      • 投资方在判断对被投资单位是否具有共同控制、重大影响时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权
        • 个别财务报表中
          • 仅考虑直接持有的股权份额
        • 合并财务报表中
          • 同时考虑直接持有和间接持有的份额
    • 处理原则
      • 初始投资或追加投资时
        • 按照初始投资成本或追加投资的投资成本，增加长期股权投资的账面价值
      • 比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额
        • 比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额
          • 投资成本>可辨公
            • 不调整长期股权投资账面价值
          • 投资成本<可辨公
            • 差额调增长期股权投资的账面价值，同时计入取得投资当期损益（营业外收入）
      • 持有投资期间
        • 随着被投资单位所有者权益的变动相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值
        • 因被投资单位实现净损益和其他综合收益而产生的所有者权益的变动
          • 按照应享有的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，同时确认投资损益和其他综合收益
        • 对于被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分
          • 相应减少长期股权投资的账面价值
        • 对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的因素导致的其他所有者权益变动
          • 相应调整长期股权投资的账面价值，同时确认资本公积（其他资本公积）
      • 在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应当考虑潜在表决权的影响，但在确定应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑
      • 在持有投资期间，被投资单位编制合并财务报表的，应当以合并财务报表中净利润、其他综合收益和其他所有者权益变动中归属于被投资单位的金额为基础进行会计处理
      • 如果被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣吿分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除
    • 会计处理
      • 初始投资成本的调整
        • 投资方取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况处理
          • 投资成本>可辨公
            • 不调整长期股权投资账面价值（产生商誉）
          • 投资成本<可辨公
            • 差额调增长期股权投资的账面价值，同时计入取得投资当期损益（营业外收入）
      • 投资损益的确认
        • 采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整
          • 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确认被投资单位的损益
            • 调整后的净利润=账面净利润-/+（投资时）投资时点评估增（减）值对利润的影响-/+未实现内部交易损益对利润的影响
            • 需要对被投资单位的净损益调整的情形
              • 投资时点：取得投资时被投资单位各项资产、负债的公允价值与账面价值不同
                • 评估增值或减值
              • 持有投资过程中：投资单位与被投资单位之间未实现的内部交易损益
                • 以12.31为限，未实现部分减去
            • 不用调整被投资单位账面净利润的情形
              • 投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值的
                • 不知道准确值，无法评估增值、减值
              • 投资时被投资单位可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相比，两者差额不具重要性的
                • 信息质量要求
              • 其他原因导致无法取得对被投资单位净利润进行调整所需资料的
                • 没有资料
            • 账务处理
              • 被投资单位实现净利润
                • 借：长期股权投资——损益调整（增，账面净利润/调整后的净利润×份额） 　贷：投资收益（多了）
              • 被投资单位发生亏损
                • 借：投资收益（少了） 　贷：长期股权投资——损益调整（减，账面净利润/调整后的净利润×份额）
          • 以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产等的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响
            • 投资方取得投资时，被投资单位有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，未来期间，在计算归属于投资方应享有的净利润或应承担的净亏损时，应考虑对被投资单位计提的折旧额、摊销额以及资产减值准备金额等进行调整
              • 
          • 对于投资方或纳入投资方合并财务报表范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销
            • 未实现内部交易损益，按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益
              • 顺流交易
                • 指投资企业向其联营企业或合营企业投出或出售资产的交易
              • 逆流交易
                • 指联营企业或合营企业向投资企业出售资产的交易
            • 内部交易损失，按照资产减值准则等规定属于资产减值损失的，应当全额确认
              • 资方与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，其中属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部交易损失不应予以抵销
      • 被投资单位其他综合收益变动的处理
        • 被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益
          • 借：长期股权投资——其他综合收益 　贷：其他综合收益（可借可贷）
      • 取得现金股利或利润的处理
        • 按照权益法核算的长期股权投资，投资方自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值
          • 借：应收股利 　贷：长期股权投资——损益调整
      • 超额亏损的确认
        • 权益法下，投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务（除非单独约定）的除外
          • 首先，减记长期股权投资的账面价值
            • 长期股权投资的账面价值=4明细科目之和-减值准备
          • 其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，考虑是否有其他构成长期权益的项目（长期应收款），如果有，则以其他实质上构成对被投资单位长期权益的账面价值为限，继续减记
            • 借：投资收益（减少） 　贷：长期应收款
          • 最后，在其他实质上构成对被投资单位长期权益的价值也减记至零的情况下，如果按照投资合同或协议约定，投资企业需要承担额外损失赔偿义务的，则需按预计将承担责任的金额确认预计负债，计入当期投资损失。（未约定则没有）
            • 借：投资收益（减少） 　贷：预计负债
          • 按上述顺序已确认的损失以外仍有额外损失的，应在账外作备查登记，不再予以确认
          • 会计处理
            • 投资方按权益法确认应分担被投资单位的净亏损或被投资单位其他综合收益减少净额，将有关长期股权投资冲减至零并产生了未确认投资净损失的，被投资单位在以后期间实现净利润或其他综合收益增加净额时，投资方应当按照以前确认或登记有关投资净损失时的相反顺序进行会计处理，即依次减记未确认投资净损失金额、恢复其他长期权益和恢复长期股权投资的账面价值，同时，投资方还应当重新复核预计负债的账面价值
      • 被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动
        • 被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素
          • 被投资单位接受其他股东的资本性投入
          • 被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分
          • 以权益结算的股份支付
          • 其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等
          • 投资方应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积（其他资本公积），并在备查簿中予以登记
            • 借：长期股权投资——其他权益变动 　贷：资本公积——其他资本公积 （或反向）
            • 后续处置
              • 投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分资本公积转入当期投资收益。
              • 对剩余股权终止权益法核算时，将这部分资本公积全部转入当期投资收益
  • 核算方法的转换
    • 公允价值计量转权益法核算
      • 原持有的对被投资单位的股权投资(不具有控制、共同控制或重大影响的)，按照本书第八章相关内容进行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例上升，能够对被投资单位施加共同控制或重大影响的，在转按权益法核算时
        • 转换日，投资方应当按其确定的原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本
        • 原持有的股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其公允价值与账面价值之间的差额应当转入改按权益法核算的当期损益（投资收益）
          • 视同销售交易性金融资产买长投
        • 原持有的股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的，其公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当直接转入留存收益（利润分配——未分配利润、盈余公积）
          • 视同销售其他权益工具投资买长投
        • 比较初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额
          • 初投>可辨公
            • 不调整长期股权投资的账面价值
          • 初投<可辨公
            • 差额调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入
    • 公允价值计量或权益法核算转成本法核算（多次交易分步实现企业合并）
      • 投资方原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的按照本书第八章相关内容进行会计处理的权益性投资，或者原持有对联营企业（重大影响）、合营企业（共同控制）的长期股权投资，因追加投资等原因，能够对被投资单位实施控制的，应按本章前述企业合并形成的长期股权投资有关内容进行会计处理
    • 权益法核算转公允价值计量
      • 投资企业原持有的对被投资单位的具有共同控制或重大影响的长期股权投资，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应改按第八章相关内容的规定对剩余股权进行会计处理
        • 在丧失共同控制或重大影响之日，剩余股权公允价值与其原账面价值之间的差额计入当期损益
        • 原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理
          • 借：其他综合收益 　贷：投资收益（可借可贷） 　　　盈余公积 　　　利润分配 （或者反向）
        • 因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法时全部转入当期损益（视同销售买金融资产）
          • 借：资本公积——其他资本公积 　贷：投资收益 （或者反向）
        • 会计处理
          • 
    • 成本法核算转权益法核算
      • 唯一追溯调整
      • 因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的（丧失控制）
        • 
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        • 子主题
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      • 投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算
        • 特殊情况-被动稀释
        • 首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益
        • 然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。（追溯调整）
    • 成本法核算转公允价值计量
      • 原持有的对被投资单位具有控制的长期股权投资，因部分处置等原因导致持股比例下降，不再对被投资单位实施控制、共同控制或重大影响的，应按照本书第八章的相关内容进行会计处理，在丧失控制之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益
        • 
          • 视同处置后购买金融资产
  • 长股投的处置
    • 处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，一般情况下，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益
      • 全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期投资收益
      • 部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当按比例结转入当期投资收益
      • 会计处理
        • 
    • 企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权
      • 如果上述交易属于“一揽子交易”，应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理；但是，在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额，在个别财务报表中，应当先确认为其他综合收益，到丧失控制权时再一并转入丧失控制权的当期损益（投资收益）
        • 丧失控制权前出售的股权
          • 借：银行存款 　贷：长期股权投资 　　　其他综合收益
        • 丧失控制权时出售的股权
          • 借：银行存款 　贷：长期股权投资 　　　投资收益 借：其他综合收益（之前） 　贷：投资收益 （或相反分录）
• 概念辨析
  • 净资产（所有者权益）的账面价值=（被投资方）账面所有者权益
  • 可辨认净资产账面价值=净资产（所有者权益）的账面价值-商誉
  • 可辨认净资产公允价值=可辨认净资产账面价值±存货、固定资产等评估增值或减值金额
  • 商誉是不可辨认资产
• 宣告发放
  • 无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理
• 商誉
  • 如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额
  • 在商誉未发生减值的情况下，同一控制下不同母公司编制合并报表时列示的商誉金额是相同的
  • 商誉随“控制权”的转移而“全额”转移