审计计划和审计风险

《审计学》第六章内容，下图一共有三个部分，分享给大家复习时使用。

审计计划与审计风险

• 审计计划
  • 含义
    • 审计计划是审计人员为完成各项审计工作，达到预期审计目标，在具体执行审计程序之前编制的一种工作计划。
  • 准备工作
    • 初步业务活动的目的
      • 注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和能力
      • 不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的事项
      • 与客户不存在对业务约定条款的误解
    • 初步业务活动的内容
      • 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
        • 客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信
        • 项目组是否具有执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源
        • 会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范
      • 评价遵守职业道德规范的情况
        • 独立性
        • 专业胜任能力
        • 管理层诚信问题
      • 就业务约定条款与客户达成一致理解
    • 编制审计业务约定书
  • 内容
    • 总体审计策略
      • 审计的范围
      • 报告目标、时间安排及所需沟通的性质
      • 审计方向
      • 审计资源
    • 具体审计计划
      • 风险评估程序：应计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围
      • 进一步审计程序：针对评估的认定层次的重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序
      • 其他审计程序：例如阅读含有已审财务报表的文件中的其他信息，与客户律师直接沟通等。
  • 更改和记录
    • 更改
      • 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶 段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿 于整个审计业务的始终。
    • 记录
      • 对总体审计策略的记录
      • 对具体审计计划的记录
        • 风险评估程序的性质、时间和范围
        • 进一步审计程序的性质、时间和范围
      • 对计划的重大修改的记录
• 审计重要性
  • 含义
    • 如何合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能会影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策
    • 对重要性的判断是根据具体环境做出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响
    • 判断某项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求基础上作出的。
  • 水平的确定
    • 财务报表层面
      • 基础：总资产、净资产、 营业收入、净利润
      • 方法：固定比率和变动比率
      • 选取：选取同一期间各财务报表重要性水平低的
      • 目的：确定审计报告的类型
    • 认定层
      • 原则：成本效益原则
      • 因素
        • 账户或交易项目的性质及错误或漏报发生的可能性
        • 账户或交易项目的审计难易程度
        • 项目受关注的程度
        • 认定层重要性水平与财务报表层重要性水平的关系
      • 方法：分配、不分配
      • 基础：资产负债表
  • 应用
    • 计划阶段：评估确定重要性水平
    • 实施阶段：进一步调整重要性水平
    • 报告阶段：将其与错报比较出具报告
  • 错报
    • 含义
      • 是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整
    • 累积识别出的错报
      • 事实错报
      • 判断错报
      • 推断错报
    • 识别出错报的考虑
      • 是否孤立发生
        • 一项错报的发生还表明可能存在其他错报
      • 抽样风险和非抽样风险
        • 接近规定确定的重要性
      • 要求
        • 要求管理层检查
        • 要求管理层采取措施
• 审计风险
  • 含义
    • 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
  • 审计风险的模型
    • 审计风险（5%）= 重大错报风险 × 检查风险
    • 检查风险=审计风险/重大错报风险
      • 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独 或连同其他错报是重大的，但注会执行的实质性 程序未能发现这种错报的可能性
  • 重大错报风险
    • 财务报表层次的重大错报风险
    • 认定层次的重大错报风险
      • 固有风险
        • 是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。
      • 控制风险
        • 是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。
  • 审计固有限制源于
    • 财务报告的性质
    • 审计程序的性质
    • 在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要