注册会计师会计

注册会计师会计第四章固定资产讲义。

固定资产

定义：

为生产商品，提供劳务，出租或经营管理而持有

出租不包括融资租赁，不包括出租建筑物

使用寿命超过一个会计年度

有形资产

固定资产初始计量

外购

不需要安装

借：固定资产 应交税费—应交增值税（进项税） 贷：银行存款

需要安装

借：在建工程 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款，应付职工薪酬等 借：固定资产 贷：在建工程

以一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产

超过正常信用条件

购入 借：在建工程/固定资产 【现值/本金】 未确认融资费用 【利息】 贷：长期应付款 【本利和】 期末（资产负债表日） 借：在建工程【尚未完成购建】 财务费用【已完成购建】 贷：未确认融资费用 借：长期应付款 贷：银行存款 1当期摊销的未确认融资费用=期初摊余成本*实际利率 2期末摊余成本=期初摊余成本*（1+实际利率）-现金流（出）

：企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的，必要的支出，

自行建造

自营

自行建造盘亏盘盈

盘亏建设期间

借：在建工程 贷：工程物资

盘盈建设期间

借：工程物资 贷：在建工程

盘盈工程完成后

借：工程物资 贷：营业外收入

盘亏工程完成后

借：营业外支出 贷：工程物资

出包

根据进度结算款项

借：在建工程 贷：银行存款

补付工程贷款

借：在建工程 贷：银行存款

达到预定可使用状态

借：固定资产 贷：在建工程

其他方式

投资者投入

非货币性交换，债务重组，企业合并等

盘盈，作为前期差错处理，按重置成本入账

定义：企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属该项资产的运输费，装卸费，安装费和专业人员服务费等

高危行业提取安全生产费用

高危行业企业按照国家规定提取安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”

形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，达到预定可使用状态时确认为固定资产。同时冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产以后期间不再计提折旧。

提取安全生产费时借：生产成本等（或当期损益） 贷：专项储备

使用提取时（1）属于费用性支出的 借：专项储备 贷：银行存款 （2）属于资本性支出 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付职工薪酬等 借：固定资产 贷：在建工程 借：专项储备 贷：累计折旧【金额=固定资产】

存在弃置费用的固定资产

弃置费用定义：企业承担的环境保护和生态恢复等义乌所确定的支出。一般企业固定资产的报废清理费用不属于弃置费用

会计处理：1按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债 2在使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定利息费用应当在发生时计入财务费用。

由于技术进步等原因，预计负债发生变化时

预计负债增加。增加固定资产账面价值

预计负债减少，以固定资产账面价值为限扣减成本，超出部分计入当期损益

固定资产的后续计量

折旧

定义：指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊

意义：1反映固定资产由于使用而逐渐损耗的价值 2符合“配比原则”，与固定资产在使用期间产生的经济利益相配比

折旧范围：企业应对所有固定资产计提折旧，但两种情况例外1已提足折旧继续使用的固定资产2单独计价作为固定资产入账的土地

折旧起讫时间

当月新增固定资产，下月计提。当月减少，当月照提折旧。

1提前报废的，不再补提折旧。2达到预定可使用状态未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧，待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的估值，但不需要调整原已计提的折旧额。

影响折旧额的因素1原价2预计净残值3使用寿命4固定资产折旧方法5固定资产减值准备

折旧方法

年限平均法：（原价—净残值）/使用年限

工作量法：（原价—净残值）/工作量

双倍余额递减法：（原价—累计折旧）*直线法两倍折旧率但最后两年平均分摊

年数总和法：（原价—净残值）*年折旧率 年折旧率=可使用寿命/预计使用寿命年数总和

折旧会计处理： 借：制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出 其他业务成本 专项储备 贷：累计折旧

后续支出

资本化支出1增加未来经济利益流入2改良，改扩建3延长使用寿命，提高产品合格率，提高产量4计入在建工程（扣除被替换部分账面价值）5资本化期间不提折旧

费用化支出1维持未来经济利益流入2修理3通常计入当期损益（管理费用，销售费用）4与存货的生产加工相关，计入制造费用5费用化期间照提折旧

固定资产的处置

满足条件之一应终止确认1该固定资产处于处置状态：包括出售，转让，报废或毁损，对外投资，非货币性资产交换，债务重组等。2该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益

处置方式：通过“固定资产清理”科目归集所发生的损益

出售，转让

划归为持有待售类别

未划为持有待售类别：资产处置损益

1固定资产转入清理：借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2发生清理费用和相关税费借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费 3出售收入借：银行存款 贷：固定资产清理 4结转固定资产净损益借：固定资产清理 贷：资产处置损益（或相反分录）

报废，毁损

营业外支出

1固定资产转入清理：借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2发生清理费用借：固定资产清理 贷：银行存款 3残料价值，变价收入，保险赔偿借：银行存款 原材料/其他应收款 贷：固定资产清理 4结转固定资产净损益借：营业外支出 贷：固定资产清理

固定资产清查

盘盈

批准前：借：固定资产 贷：以前年度损益调整

批准后：借：以前年度损益调整 贷：应交税费——应交所得税 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配—未分配利润

盘亏

批准前：借：待处理财产损益 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产

批准后：借：其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损益