导图社区 CPA税法：增值税法知识总结
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增值税法
税率与征收率
增值税的税率
基本税率13%
纳税人销售或者进口货物（除适用低税率、征收率、零税率的外）
纳税人提供加工、修理修配劳务（简称“应税劳务”）
有形动产租赁服务
有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 水路运输的光租业务和航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁
低税率9%
货物类
粮食等农产品（含动物骨粒、干姜、姜黄、人工合成牛胚胎；不含麦芽、复合胶、人发、淀粉） 食用植物油（含棕榈油、棉籽油、茴油、毛椰子油、核桃油、橄榄油、花椒油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油；不含环氧大豆油、氢化植物油、肉桂油、桉油、香茅油） 鲜奶（含按规定标准生产的巴氏杀菌乳、灭菌乳；不含调制乳（eg.早餐奶））
环氧大豆油是工业用油，氢化植物油是咖啡伴侣里的，桉油、香茅油是外用的不是喝的
自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、二甲醚
居民用煤炭制品不以使用者划分，按照煤炭品种划分（eg.蜂窝煤）
图书、报纸、杂志；音像制品；电子出版物
中小学课本配套产品（包括各种纸制品或图片）由于与课本配套，按照图书对应的低税率计税 国内印刷企业承印经新闻出版主管部门批准印刷且采用国际标准书号编序的境外图书，按照图书使用的低税率征收增值税
饲料、化肥、农药、农机、农膜
农机：含密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、黏虫板、农用挖掘机、养鸡设备系列产品、养猪设备系列产品、动物尸体降解处理机、蔬菜清洗机
食用盐
服务、无形资产、不动产类
交通运输服务
邮政服务
基础电信服务
建筑服务
不动产租赁服务
销售不动产
转让土地使用权（不含转让补充耕地指标）
低税率6%
现代服务（租赁服务除外）
增值电信服务
金融服务
生活服务
销售无形资产（含转让补充耕地指标，不含转让土地使用权）
零税率
纳税人出口货物，税率为零，国务院另有规定除外
境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零
国际运输服务
航天运输服务
向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务
研发服务
合同能源管理服务
设计服务
广播影视节目（作品）制作和发行服务
软件服务
电路设计及测试服务
信息系统服务
业务流程管理服务
离岸服务外包业务
转让技术
其他零税率政策
按照国家有关规定应取得相关资质的国际运输服务项目
纳税人取得相关资质——零税率
未取得相关资质——免税政策
境内单位和个人以无运输工具承运方式提供的国际运输服务
境内实际承运人适用零税率
无运输工具承运业务的经营者适用免税政策
注
免税与零税率的区别：零税率可以抵扣退税，免税不给退税
归纳
税率
13%：增值税的基本税率，应税劳务及绝大部分货物销售（或进口）、部分“营改增”服务适用
9%：增值税的低税率，涉及部分货物和部分“营改增”服务，不涉及加工、修理修配劳务
6%：增值税的低税率，不涉及货物和加工、修理修配劳务，只涉及部分“营改增”项目
易混
增值税应税劳务的税率不会涉及低税率，只可能是基本税率或3%的征收率
增值税的征收率不仅小规模纳税人适用，一般纳税人在某些特殊情况下也适用征收率
增值税征收率
征收率不止小规模纳税人使用，一般纳税人在特定情况下也使用征收率
法定征收率3%
小规模纳税人
一般纳税人适用简易征收办法
可选择
县级及县级以下小型水利发电单位生产的自产电力
小型水利发电单位是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）
自产建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料
以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）
自己用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品
自产的自来水
自产的商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）
单采血浆站销售非临床用人体血液
临床用：免税
药品经营企业销售生物制品
公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、轨道交通（含地铁、城市轻轨）、出租车、长途客运、班车
班车即最后一公里的那种公交车，具有对外经营的特征，不等同于单位内部的通勤班车 铁路旅客运输服务不得选择简易计税办法计算增值税
经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编纂、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、设置、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权）
电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务
资管产品管理人运营资管产品过程中发生的增值税应税行为，暂适用简易计税法，按3%征收
提供物业管理服务的纳税人，向服务接收方收取的自来水费，以扣除其对外支付的自来水费后的余额作为销售额，按3%征收
提供非学历教育服务、教育辅助服务
以清包工方式提供的建筑服务
销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税
纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税
自2018年5月1日起，增值税一般纳税人生产销售和批发、零售抗癌药品，可选择按照简易计税办法依照3%征收率
自2019年3月1日起，增值税一般纳税人生产销售和批发、零售罕见病药品，可选择按照简易办法依照3%征收
非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产，可以选择简易计税方法按照3%征收
应使用
自来水公司销售自来水
寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）
典当业销售死当物品
居民销售自己使用过的物品属于免税的范畴 但是通过寄售或典当行销售的物品则需要按照简易计税办法缴纳增值税
3%征收率减按2%征收增值税
小规模纳税人销售自己使用过的固定资产（有形资产），适用减按政策的，可以放弃减税，按照3%缴纳，并可自行开具或由主管税务机关代开增值税专用发票
一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产，适用减按政策的，可以放弃减税，按3%缴纳，并可开具增值税专用发票
纳税人（含一般纳税人和小规模纳税人）销售旧货，适用减按政策，不能放弃减税
旧货是别人用过的旧货，不是自己用旧的
特殊征收率5%
全面“营改增”后的特殊项目
小规模纳税人销售自建或者取得的不动产
一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产销售
房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目
其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房）
一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产经营租赁
小规模纳税人出租（经营租赁）其取得的不动产（不含个人出租住房）
其他个人出租（经营租赁)其取得的不动产（不含住房）
个人出租住房，5%的征收率减按1.5%计算应纳税额
一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣人员的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照5%征收率计算
一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得不动产提供的融资租赁服务，选择适用简易计税方法的
一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，选择适用简易计税方法的
停放、通过也是租
一般纳税人提供人力资源外包服务，选择适用简易计税方法的
纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，选择适用简易计税方法的
注
增值税的正常计算需要适用税率，但是简易计算需要适用征收率。征收率是和简易计算相对应的概念
适用征收率计税不能抵扣，对于增值税一般纳税人的一些特殊项目，符合规定采用征收率，属于增值税链条不完整或不公平情形下的特殊举措
采用征收率计算的税额，不能称其为销项税额。对于小规模纳税人直接就是应纳税额，对于一般纳税人是其应纳税额的组成部分
兼营行为的税率选择
兼营
概念
纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或不动产适用不同税率或征收率
各行为之间相互独立，不存在因果关系和内在联系
税务处理
应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额
未分别核算的
兼有不同税率或征收率——从高适用税率或征收率
兼有不同税率和征收率——从高适用税率
特殊
纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应当分别核算货物和建服务的销售额，分别适用不同的税率或征收率
混合销售
概念
一项销售行为既涉及货物又涉及服务
销售货物与提供服务之间存在因果关系和内在联系
税务处理
按主营项目的性划分适用的增值税
销售货物为主的按照销售货物
销售服务为主的按照销售服务