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中级经济师→第十四章 税收制度→税收要素与税收分类，税率是指税法规定的应征税额与课税对象之间的比例，是计算应征税额的标准，是税收制度的中心环节。
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14.1 税制要素与税收分类
【考点一】税制要素（税收制度的主要因素）
（一）纳税人
1．纳税人
（1） 纳税人即纳税主体，是指直接负有纳税义务的单位和个人。
（2） 纳税人可能是自然人，也可能是法人。
2．负税人
（1） 负税人，是最终负担税款的单位和个人。
（2） 纳税人和负税人可能一致，也可能不一致。
概要
①个人所得税和企业所得税，纳税人和负税人一致；
②增值税、消费税，纳税人和负税人不一致（即税负转嫁）。
（二）课税对象
1．课税对象
（1） 即征税客体，是指税法规定的征税的目的物。
（2） 课税对象是不同税种间相互区别的主要标志，它规定了政府可以对什么征税。
（3） 现行税制下主要的课税对象有所得、消费和财富。
2．税源
（1） 即税收的经济来源或最终出处。
（2） 税源总是以收入的形式存在的。
3．税目
（1） 即税法规定的课税对象的具体项目；
（2） 是对课税对象的具体划分，反映具体的征税范围，代表征税的广度。
4．计税依据(或课税标准)
（1） 是指计算应纳税额的依据，它规定了如何确定和度量课税对象，以便计算税基。
（2） 两种主要的计税依据分别是计税金额（从价税）和计税数量（从量税）。
（3） 计税金额可以是收入额、利润额、财产额、资金额。
（三）税率
1．含义及计算
（1） 税率是指税法规定的应征税额与课税对象之间的比例，是计算应征税额的标准，是税收制度的中心环节。
（2） 税率的高低，体现着征税的深度。
（3） 应征税额=课税对象×税率。
2．税率的分类
（1）比例税率
①比例税率是指对于同一课税对象，不论其数量大小都按同一比例征税的一种税率制度。
②主要特点：税率不随课税对象数量的变动而变动。
③包括：单一比例税率和差别比例税率。
④差别比例税率可分为：
a. 产品差别比例税率；
b. 行业差别比例税率；
c. 地区差别比例税率；
d. 幅度差别比例税率。
（2）定额税率(固定税额)
①定额税率是按课税对象的一定计量单位规定固定税额，而不是规定征收比例的一种税率制度。
②它是以绝对金额表示的税率，一般适用于从量计征的税种。
③具体分类
a.单一定额税率； b.差别定额税率； c.幅度定额税率；
d.分类分级定额税率。
（3）累进(退)税率
①全额累进税率
a. 对课税对象的全部数额都按与之相应的税率计算税额。
b. 在课税对象提高到税收的一个新等级档次时，对课税对象全部都按提高一级的税率征税。
②超额累进税率
a. 把课税对象按数额大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，每个等级分别按该等级的税率计征。
b. 此时一定的课税对象同时使用几个税率，纳税人的应纳税款总额由各个等级计算出的税额加总而成。
③累进税率，税率随课税对象的增大而提高；累退税率与累进税率正好相反。
（四）其他要素
1. 纳税环节：在国民收入与支出环流的过程中，按照税法规定应当缴纳税款的环节。
2. 纳税期限：是指税法规定的纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。
3. 减税和免税
（1） 减税和免税，是指税法对某些纳税人或课税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。
①减税，是指对应纳税额少征一部分税款；
②免税，是指对应纳税额全部免征。
（2） 除税法列举的免税项目外，一般减税、免税都属于定期减免性质，税法规定有具体的减免条件和期限，到期将恢复征税。
4. 违章处理
（1） 是指税务机关对纳税人违反税法的行为采取的处罚性措施；
（2） 它是税收强制性特征的体现。
5. 纳税地点
（1） 纳税地点，是指纳税人应当缴纳税款的地点。
（2） 一般来说，纳税地点和纳税义务发生地是一致的。
（3） 但在某些特殊情况下，二者也可能不一致，如与总公司不在同一地点的分公司的利润在总公司汇总纳税。
【考点二】税收分类
（一）按课税对象分类（2022年变化）
1．所得税
（1） 所得税是指以纳税人的所得(收益或收入)为征税对象的税种。
（2） 一般包括企业所得税、个人所得税。
2．货物和劳务税
（1） 货物和劳务税包括以商品流转额和非商品流转额为征税对象的税种。
（2） 如增值税、消费税和关税。
3．财产税
（1） 财产税是指以各类动产和不动产为征税对象的税种。
（2） 如房产税、契税和车船税。
4．资源税
（1） 资源税是指对从事资源开发的单位和个人征收的一类税。
（2） 如城镇土地使用税等。
5．行为目的税
（1） 行为目的税是指以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类税。
（2） 如印花税等。
（二）按计量课税对象的标准不同分类
1．从价税
（1） 以课税对象的价格为计税依据的税收；
（2） 如增值税、所得税等。
2．从量税
（1） 以课税对象的数量、重量、容量或体积为计税依据的税收；
（2） 如消费税中的啤酒、汽油、柴油等项目。
（三）按税收与价格的关系分类（2022年变化）
1．价内税
（1） 价内税是指税款构成商品或劳务价格组成部分的税收。
（2） 如我国现行的消费税等。
2．价外税
（1） 价外税是指税款作为商品或劳务价格以外附加的税收。
（2） 如我国现行的增值税等。
（四）按税负能否转嫁分类
1．直接税
（1） 指由纳税人直接负担税负，不发生税负转嫁关系的税收，即纳税人就是负税人；
（2） 如所得税、财产税。
2．间接税
（1） 指纳税人能将税负转嫁给他人负担的税收，即纳税人与负税人不一致；
（2） 如各种流转税。
（五）按税收管理权限和使用权限分类
1．中央税
（1） 是由中央管辖课征并支配的税种；
（2） 如消费税、关税。
2．地方税
（1） 由地方管辖课征并支配的税种；
（2） 如契税、房产税、耕地占用税、土地增值税、城镇土地使用税、车船税等。
【记忆思路】地方税涉及：房产（2个）、土地（3个）、车船（1个）。
3．中央和地方共享税
（1） 指属于中央政府和地方政府共同享有并按照一定比例分成的税种；
（2） 如增值税、企业所得税、个人所得税。
【考点三】我国现行税收法律制度（2022年新增）
1. 我国现行税收法律制度是由法律、法规和规章组成的一个统一的法律体系。
2. 现行税收法律制度的法律级次如下：
（1） 全国人民代表大会和全国人民代表大会常务委员会制定的税收法律。
【举例】《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国企业所得税法》《中华人民共和国个人所得税法》等。
（2） 全国人民代表大会或全国人民代表大会常务委员会授权立法。
【举例】国务院经授权立法所制定的《中华人民共和国房产税暂行条例》《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》等暂行条例。
（3） 国务院制定的税收行政法规。
（4） 地方人民代表大会及其常务委员会制定的税收地方性法规。
（5） 国务院税务主管部门制定的税收部门规章。
（6） 地方政府制定的税收地方规章。
3. 我国现行税收法律制度共由18个税种组成。
（1） 货物和劳务税类
①包括增值税、消费税和关税。
②主要在生产、流通或者服务业中发挥调节作用。
（2） 所得税类
①包括企业所得税、个人所得税。
②主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。
（3） 财产税类
①包括房产税、契税、车船税。
②主要对某些财产和行为发挥调节作用。
（4） 资源税类
①包括资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税。
②主要对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用。
（5） 行为目的税类
①包括环境保护税、印花税、城市维护建设税、车辆购置税、烟叶税、船舶吨税。
②主要是为了达到特定目的，对特定对象和特定行为发挥调节作用。
