初级会计第四章：所有者权益

所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业的资产扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。下图为所有者权益相关知识总结，分享给大家。

第四章 所有者权益

• 实收资本或股本
  • 实收资本
    • 指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本
    • 实收资本的构成比例（即投资者的出资比例或股东的股份比例），是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。
    • 除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，以核算投资者投入资本的增减变动情况
    • 借方
      • 登记实收资本的减少数额
    • 贷方
      • 登记实收资本的增加数额
    • 期末
      • 贷方余额，反映企业期末实收资本实有数额
    • 
  • 股本
    • 股份有限公司应设置“股本”科目，核算公司实际发行股票的面值总额
    • 贷方
      • 登记公司在核定的股份总额及股本总额范围内实际发行股票的面值总额
    • 借方
      • 登记公司按照法定程序经批准减少的股本数额
    • 期末
      • 贷方余额反映公司股本实有数额
  • 来源
    • 接受现金资产投资
      • 股份有限公司以外的企业
        • 借：银行存款 贷： 实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分） 资本公积—资本溢价（实际收到的金额与企业投资者在企业注册资本中所占份额的差额）
          • “资本（股本）溢价”的形成原因一般是新投资者加入时为了补足资本的增值额或资金的质量差异而多付出的资金
      • 股份有限公司
        • 借：银行存款 贷：股本（按每股股票面值和发行股份总数的乘积计算的金额） 资本公积—股本溢价（实际收到的金额与企业投资者在企业股本中所占份额的差额）
      • 发行费用的处理
        • 溢价发行
          • 发行费用从溢价收入中扣除，记入“资本公积—股本溢价”
        • 溢价金额不足冲减的，或者属于按面值发行无溢价的
          • 依次冲减盈余公积和未分配利润，即按 照分录中①②③的顺序冲减
            • 借：资本公积—股本溢价① 盈余公积② 利润分配—未分配利润③ 贷：银行存款
    • 接受非现金资产投资
      • 概述
        • 应按投资合同或协议约定价值确定资产入账价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本（或股本）中应享有的份额
        • 如果资产价值超过其在注册资本(或股本)中所占份额的部分，应当计入资本公积
      • 接受固定资产（动产）或无形资产投资时
        • 借：固定资产、无形资产（合同或协议约定的价值入账，不公允的除外） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（或股本） 资本公积—资本溢价（或股本溢价）
      • 接受投入材料物资
        • 借：库存商品、原材料等（合同或协议约定的价值入账，不公允的除外） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（或股本） 资本公积—资本溢价（或股本溢价）
  • 增减变动
    • 增加
      • 接受投资者追加投资
      • 资本公积转增资本
      • 盈余公积转增资本
      • 企业所有者权益总额不发生变化
    • 减少
      • 非股份有限公司
        • 按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本
      • 股份有限公司
        • 采用回购本公司股票方式减资的，通过“库存股”科目核算回购股份的金额，按注销股票的面值总额减少股本
        • 回购股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减“资本公积—股本溢价”“盈余公积”和“利润分配—未分配利润”科目；相反增加资本公积—股本溢价。
        • 回购股票时
          • 借：库存股（每股回购价×回购股数） 贷：银行存款
            • 库存股为备抵科目
        • 注销库存股时
          • 回购价大于回购股份对应的股本时
            • 借：股本 资本公积—股本溢价① 盈余公积② 利润分配—未分配利润③ 贷：库存股
          • 回购价小于回购股份对应的股本时
            • 借：股本 贷：库存股 资本公积—股本溢价
• 资本公积
  • 定义
    • 是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等
  • 包括
    • 资本溢价（或股本溢价）
      • 资本溢价
        • 非股份有限公司接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，通过“资本公积—资本溢价”科目核算
      • 股本溢价
        • 股份有限公司在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理
        • 在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值的部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理
        • 股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积—股本溢价
        • 无溢价或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分依次冲减盈余公积和未分配利润。
    • 其他资本公积
      • 定义
        • 指被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动
        • 如企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有或分担份额而增加或减少其他资本公积
          • 借：长期股权投资—其他权益变动 贷：资本公积—其他资本公积 （或做相反分录）
        • 处置相关股权投资时（假设全部处置）要将原记入“资本公积—其他资本公积”科目的 金额结转至“投资收益”科目中
          • 借：资本公积—其他资本公积 贷：投资收益 （或做相反分录）
  • 资本公积转增资本
    • 借：资本公积 贷：实收资本、股本
    • 资本公积转增资本，企业所有者权益总额不变
• 留存收益
  • 定义
    • 指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累
  • 包括
    • 盈余公积
      • 指企业按照有关规定从净利润（减弥补以前年度亏损）中提取的积累资金
      • 如果以前年度有亏损（即年初未分配利润余额为负数），应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。
      • 包括
        • 法定盈余公积
          • 指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积
        • 任意盈余公积
          • 公司制企业可根据股东会或股东大会的决议提取任意盈余公积，非公司制企业经类似权力机构批准也可提取
      • 用途
        • 弥补亏损
        • 转增实收资本
        • 发放现金股利或利润
      • 借方
        • 登记企业因将盈余公积用于弥补亏损、转增资本以及分配现金股利或利润等原因而减少盈余公积的数额等
      • 贷方
        • 贷方余额表示企业提取的盈余公积结存数
      • 
    • 未分配利润
      • 1.弥补亏损
        • 甲公司2019年亏损100万元，2020 年实现税前利润（纳税调整后所得额） 500万元，适用所得税税率为 25%，不考虑其他相关事项。 （1）税前利润弥补亏损，应纳企业所得税：（500-100）×25%=100（万元），完税后甲公司的未分配利润（不考虑其他相关事项）：500-100-100=300（万元）。 （2）如果使用税后利润弥补亏损，则应纳企业所得税：500×25%=125（万元），完税后甲公司的未分配利润（不考虑其他相关事项）：500-125-100=275（万元）。
        • 税前利润弥补亏损
        • 税后利润弥补亏损
      • 2.提取盈余公积
      • 3.向投资者分配利润
      • 后留存在企业的、历年结存的利润
  • 账务处理
    • 利润分配
      • 指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配
      • 可供分配的利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入
      • 可供分配利润与未分配利润并不一致，注意区分
        • 可供分配的利润
          • 不考虑盈余公积
        • 未分配利润
          • 要考虑盈余公积
      • 可供分配的利润分配顺序
        • 提取法定盈余公积
        • 提取任意盈余公积
        • 向投资者分配利润
        • 
      • 二级明细
        • 提取法定盈余公积
        • 提取任意盈余公积
        • 应付现金股利或利润
        • 盈余公积补亏
          • 借：盈余公积 贷：利润分配—盈余公积补亏 借：利润分配—盈余公积补亏 贷：利润分配—未分配利润
        • 年末无余额，如有全部转入
        • 未分配利润
          • 借方余额
            • 累积未弥补的亏损金额
          • 贷方余额
            • 累积未分配的利润金额
          • 企业用当年实现利润弥补以前年度亏损，不需要单独进行账务处理，“利润分配—未分配利润”科目借贷方自动抵减即可完成
    • 结转顺序
      • 从损益类科目结转到本年利润
      • 本年利润结转利润分配-未分配利润
      • 利润分配-未分配利润提取盈余公积
• 辨析
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