初级会计第五章：收入、费用和利润

初级会计考试有这一张图就够了。本人在事务所工作过5年，现在是财务经理，越是看的多，越觉得会计基础很重要，特别是需要做出一些职业判断时，需要从各个科目的定义出发，所以自己也重新温故了一下初级课程，此版系列导图利用3个月时间制作，不仅仅是对初级会计教材的整理，自己根据听课内容详细记录了笔记、案例分析，而且有的地方写下了记忆技巧和自己对知识点的理解。

第五章 收入、费用和利润

• 收入
  • 不在收入准则中规范的业务
    • 企业对外出租资产收取的租金
    • 进行债权投资收取的利息
    • 进行股权投资取得的现金股利
    • 保费收入
  • 确认和计量
    • 确认的原则
      • 企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入
      • 取得相关商品控制权
        • 指客户能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益
        • 也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益
        • 三个要素
          • 客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益
          • 客户有能力主导该商品的使用，即客户在其活动中有权使用该商品，或者能够允许或阻止其他方使用该商品
          • 客户能够获得商品几乎全部的经济利益
      • 原先的风险报酬转移时确认收入，在实务中不易识别，不具有操作性
    • 确认的前提条件
      • 企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入
        • 1. 合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务
        • 2. 该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务
        • 3. 该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款
        • 4. 该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额
          • 商业实质就是各取所需
        • 5. 企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回
          • 很可能的概率区间为：50%＜发生的可能性≤95%
        • 同时满足
    • 确认收入步骤
      • “五步法”模型 原先的收入准则不能判断一项业务是销售商品还是提供劳务，所以改为五步法；不再区分是销售商品还是提供劳务，都按这个步骤（模型）就可以确认收入
      • 1.识别与客户订立的合同
        • 合同是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议
        • 合同有书面形式、口头形式以及其他形式
        • 合同的存在是企业确认客户合同收入的前提，企业与客户之间的合同一经签订，企业即享有从客户取得与转移商品和服务对价的权利，同时负有向客户转移商品和服务的履约义务。
      • 2.识别合同中的单项履约义务
        • 履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分商品或服务的承诺
          • 可明确区分
            • 商品层面
            • 合同层面
            • 沙石、水泥、砖 虽单独能够区分，但合同层面不能，要和建筑服务打包为一个合同
        • 企业应当将向客户转让可明确区分商品（或者商品的组合）的承诺以及向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺作为单项履约义务
      • 3.确定交易价格
        • 交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额，不包括
          • 企业代第三方收取的款项（如增值税）
          • 企业预期将退还给客户的款项
        • 合同条款所承诺的对价，可能是固定金额、可变金额或两者兼有
          • 可变对价
        • 企业与客户的合同中约定的对价金额可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化
          • 冲减交易价格
      • 4.将交易价格分摊至各单项履约义务
        • 当合同中包含两项或多项履约义务时，需要将交易价格分摊至各单项履约义务，分摊的方法是在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价（企业向客户单独销售商品的价格）的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务
      • 5.履行各单项履约义务时确认收入
        • 当企业将商品转移给客户，客户取得了相关商品的控制权，意味着企业履行了合同履约义务，此时，企业应确认收入
        • 企业将商品控制权转移给客户
          • 可能是在某一时段内（即履行履约义务的过程中）发生
          • 也可能在某一时点（即履约义务完成时）发生
        • 企业应当根据实际情况，首先判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件，如不满足，则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务
      • 第一步、第二步和第五步主要与收入的确认有关
      • 第三步和第四步主要与收入的计量有关
  • 科目设置
    • 主营业务收入
    • 主营业务成本
    • 销售商品
    • 其他业务收入
    • 其他业务成本
    • 出租
    • 合同取得成本
      • 核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本
      • 借方
        • 登记发生的合同取得成本
      • 贷方
        • 登记摊销的合同取得成本
      • 期末
        • 借方余额，反映企业尚未结转的合同取得成本
      • 该科目可按合同进行明细核算
      • 举例
        • 销售人员佣金
    • 合同履约成本
      • 履行约定
      • 核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照收入准则应当确认为一项资产的成本
      • 提供劳务和服务时用
      • 生产企业用生产成本，不用此科目
      • 借方
        • 登记发生的合同履约成本
      • 贷方
        • 登记摊销的合同履约成本
      • 期末
        • 借方余额，反映企业尚未结转的合同履约成本。该科目可按合同分别 “服务成本”“工程施工”等进行明细核算
      • 举例
        • 为甲方建造房屋
    • 提供劳务
    • 合同资产
      • 核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素（如履行合同中的其他履约义务）
        • 应收账款是随着时间的流逝可以收到的款项
      • 借方
        • 登记因已转让商品而有权收取的对价金额
      • 贷方
        • 登记取得无条件收款权的金额
      • 期末
        • 借方余额，反映企业已向客户转让商品而有权收取的对价金额
      • 该科目按合同进行明细核算
    • 合同负债
      • 核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务
      • 借方
        • 登记企业向客户转让商品时冲销的金额
      • 贷方
        • 登记企业在向客户转让商品之前，已经收到或已经取得无条件收取合同对价权利的金额
      • 期末
        • 贷方余额，反映企业在向客户转让商品之前，已经收到的合同对价或已经取得的无条件收取合同对价权利的金额
      • 该科目按合同进行明细核算
      • 和预收账款的区别预收账款只局限于租赁
      • 合同负债替代了预收账款和递延收益
    • 合同履约成本减值准备
    • 合同取得成本减值准备
    • 合同资产减值准备
  • 履行履约义务确认收入的账务处理
    • 在某一时段内履行履约义务确认收入（满足之一）
      • 对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，履约进度不能合理确定的除外
      • 满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务
        • 边履约边受益
          • 客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益
            • 运输服务
            • 企业在进行判断时，可以假定在企业履约的过程中更换为其他企业继续履行剩余履约义务，如果该继续履行合同的企业实质上无需重新执行企业累计至今已经完成的工作，则表明客户在企业履约的同时即取得并消耗了企业履约所带来的经济利益（返工测试）
            • 案例分析
              • 企业承诺将客户的一批货物从A 市运送到B 市，假定该批货物在途经C 市 时，由另外一家运输公司接替企业继续提供该运输服务
              • 答：由于A 市到C 市之间的运输服务是无需重新执行的，因此，表明客户在企业履约的同时即取得并消耗了企业履约所带来的经济利益，所以，企业提供的运输服务属于在某一时间段内履行的履约义务。
        • 边建造边转移
          • 客户能够控制企业履约过程中在建的商品
            • 甲在乙的地盘为乙建造房屋
            • 企业在履约过程中创建的商品包括在产品、在建工程、尚未完成的研发项目、正在进行的服务等，如果客户在企业创建该商品的过程中就能够控制这些商品，应当认为企业提供该商品履约义务属于在某一时段内履行的履约义务
            • 案例分析
              • 企业与客户签订合同，在客户拥有的土地上按照客户的设计要求为其建造厂房。在建造过程中客户有权修改厂房设计，并与企业重新协商设计变更后的合同价款。客户每月末按当月工程进度向企业支付工程款。如果客户终止合同，已完成建造部分的厂房归客户所有。
              • 答：企业为客户建造厂房，该厂房位于客户的土地上，客户终止合同时，已建造的厂房归客户所有。这些均表明客户在该厂房建造的过程中就能够控制该在建的厂房。因此，企业提供的该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在提供该服务的期间内确认收入
        • 同时满足私人定制+合格收款权
          • 企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项
            • 收取款项
              • 任何时候只要客户解约，都可以收回已发生成本+合理利润
              • 企业有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项，并且该权利具有法律约束力
            • 整个合同期间
              • 合同期间的每一个时间点
            • 案例分析一
              • 甲公司是一家造船企业，与乙公司签订了一份船舶建造合同，按照乙公司的具体要求设计和建造船舶。甲公司在自己的厂区内完成该船舶的建造，乙公司无法控制在建过程中的船舶。甲公司如果想把该船舶出售给其他客户，需要发生重大的改造成本。双方约定，如果乙公司单方面解约，乙公司需向甲公司支付相当于合同总价30%的违约金，且建造中的船舶归甲公司所有。假定该合同仅包含一项履约义务，即设计和建造船舶。
              • 答：船舶是按照乙公司的具体要求进行设计和建造的，甲公司需要发生重大的改造成本将该船舶改造之后才能将其出售给其他客户，因此，该船舶具有不可替代用途。然而，如果乙公司单方面解约，仅需向甲公司支付相当于合同总价30%的违约金，表明甲公司无法在整个合同期间内都有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项。因此，甲公司为乙公司设计和建造船舶不属于在某一时段内履行的履约义务。
            • 案例分析二
              • 甲公司与客户订立一项提供咨询服务的合同，服务的结果为甲公司向客户提供的专业意见。该专业意见与该客户的特有的事实和情况相关。如果客户基于并非甲公司未能按承诺履约之外的其它原因终止该咨询合同，合同要求客户按甲公司已发生的成本加上15%的毛利对甲公司作出补偿。该15%的毛利率近似于甲公司从类似合同赚取的毛利率。
              • ①如果甲公司未能履行其义务且客户聘请另一家咨询公司提供意见，则另一家咨询公司将需要在实质上重新执行甲公司迄今为止已完成的工作。专业意见的性质使得客户只有在收到专业意见后才能取得甲公司履约所提供的利益。因此，本例不满足在一段时间内确认收入的情形（1）。 ②专业意见与客户的特定事实和情况相关，因此，甲公司轻易地将该成果用于另一客户 的能力受到实际限制，即甲公司所形成的专业意见具有不可替代用途；此外，甲公司具有就迄今为止已完成的履约部分获得按已发生成本加上合理毛利率的付款的可执行权利。因此，本例满足在一段时间内确认收入的情形（3）
        • 以上三点有一个共同特点
          • 合同期间在不断转移控制权
      • 当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止
    • 在某一时点履行履约义务确认收入
      • 对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象（5点结合综合判断）
        • 1. 企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。如果企业就该商品享有现时的收款权利，则可能表明客户已经有能力主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益
        • 2. 企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权
          • 客户如果取得了商品的法定所有权，则可能表明其已经有能力主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，或者能够阻止其他企业获得这些经济利益
        • 3. 企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品，客户如果已经实物占有商品，则可能表明其有能力主导该商品的使用并从中获得其几乎全部的经济利益，或者使其他企业无法获得这些利益
          • 客户占有了某项商品的实物并不意味着其就一定取得了该商品的控制权，反之亦然。例如，采用交付手续费方式的委托代销安排
        • 4. 企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬
        • 5. 客户已接受该商品
      • 一般销售商品业务收入的账务处理
        • 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品等
      • 已经发出商品但不能确认收入的账务处理
        • 借：发出商品 贷：库存商品 发生增值税纳税义务时： 借：应收账款 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 待符合收入确认条件时按一般销售确认收入即可
      • 商业折扣
        • 指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。其本质影响的是收入“五步法”的第三步，确定交易价格
      • 现金折扣
        • 指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除
          • 影响的是收入“五步法”的第三步，确定交易价格
        • 现金折扣发生在商品销售之后，是否发生以及发生多少要视客户的付款情况而定，企业在确认销售商品收入时不能确定现金折扣金额。因此，企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用
          • 有争议
      • 销售退回
        • 指企业因售出商品在质量、规格等方面不符合销售合同规定条款的要求，客户要求企业予以退货。企业销售商品发生退货，表明企业履约义务的减少和客户商品控制权及其相关经济利益的丧失。
        • 借：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：应收账款等 借：库存商品 贷：主营业务成本
      • 销售材料等存货的账务处理
        • 企业在日常活动中会发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务
        • 借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 贷：原材料等
    • 如何判断是某一时断or某一时点履行的履约义务
  • 合同成本
    • 企业在与客户之间建立合同关系过程中发生的成本
    • 合同取得成本
      • 企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资本
        • 增量成本
          • 指企业不取得合同就不会发生的成本，例如销售佣金等。
          • 企业取得合同发生的增量成本已经确认为资产的，应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。
          • 该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益
      • 企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出。
        • 无论是否取得合同均会发生的差旅费，投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。
      • 企业因现有合同续约或发生合同变更需要支付的额外佣金，也属于为取得合同发生的增量成本。
    • 合同履约成本
      • 确认条件
        • 同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产
        • 该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关
          • 包括直接人工、直接材料、制造费用或类似费用（如，与组织和管理生产、施工、服务等活动发生的费用等）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本（如，支付给分包商的成本、机械使用费、设计和技术援助费用、施工现场二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费等）。
        • 该成本增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源
        • 该成本预期能够收回
        • 借：合同履约成本 贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等 借：主营业务成本 贷：合同履约成本
      • 计入当期损益的支出
        • 企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益
        • 管理费用，除非这些费用明确由客户承担
        • 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中
          • 计入营业外支出
        • 与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关
        • 无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出
• 费用
  • 概述
    • 企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出
    • 包括
      • 成本费用
        • 对象化的费用
      • 期间费用
  • 构成
    • 营业成本
      • 指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、服务成本等的费用，应当在确认收入时，将已销售商品、已提供服务的成本等计入当期损益
      • 包括
        • 主营业务成本
          • 指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本转入主营业务成本
          • 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品、合同履约成本等
          • 期末
            • 将“主营业务成本”科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额
              • 借：本年利润 贷：主营业务成本
        • 其他业务成本
          • 是指企业确认的除主营业务活动以外的其他日常经营活动所发生的支出
          • 包括
            • 销售材料的成本
            • 出租固定资产的折旧额
            • 出租无形资产的摊销额
            • 出租包装物的成本或摊销额
            • 采用成本模式计量投资性房地产的，其投资性房地产计提的折旧额或摊销额
          • 借：其他业务成本 贷：原材料 周转材料 累计折旧 累计摊销 应付职工薪酬 银行存款等
          • 期末
            • 将“其业务成本”科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额
              • 借：本年利润 贷：其他业务成本
    • 税金及附加
      • 指企业经营活动应负担的相关税费，核算企业经营活动相关税费的发生和结转情况
      • 包括
        • 消费税
        • 城市维护建设税
        • 教育费附加
        • 资源税
        • 环境保护税
        • 房产税
        • 车船税
        • 城镇土地使用税
        • 印花税
          • 不通过“应交税费”科目核算
          • 借：税金及附加 贷：银行存款
      • 借方
        • 登记企业经营业务发生的各项税费
      • 贷方
        • 登记期末结转入本年利润的税费
      • 期末
        • 结转到本年利润无余额
          • 借：本年利润 贷：税金及附加
      • 提示
        • 房地产开发企业销售商品房交纳的土地增值税记入“税金及附加”科目中
        • 其他企业销售作为固定资产核算的不动产交纳的土地增值税记入“固定资产清理”科目中，最终影响资产处置损益
          • 借：固定资产清理 贷：应交税费——应交土地增值税
      • 借：税金及附加 贷：应交税费—应交消费税 —应交城市维护建设税 —应交教育费附加 —应交资源税 —应交房产税 —应交车船税 —应交城镇土地使用税等
    • 期间费用
      • 指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用
      • 包括
        • 销售费用
          • 指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用
          • 应按销售费用的费用项目进行明细核算
          • 包括
            • 企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费
              • 借：销售费用 贷：库存现金 银行存款
            • 为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用
              • 借：销售费用 贷：应付职工薪酬 银行存款 累计折旧
            • 企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出
          • 借方
            • 登记企业所发生的各项销售费用
          • 贷方
            • 登记期末转入“本年利润”科目的销售费用
          • 期末
            • 结转到本年利润，无余额
              • 借：本年利润 贷：销售费用
        • 管理费用
          • 是指企业为组织和管理生产经营发生的各种费用
          • 应按管理费用的费用项目进行明细核算
          • 包括
            • 筹建期间内发生的开办费
              • 人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费
              • 不计入固定资产成本的借款费用
              • 实际发生时 借：管理费用 贷：银行存款
            • 董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的以及应由企业统一负担的公司经费
              • 行政管理部门职工薪酬
                • 借：管理费用 贷：应付职工薪酬
              • 物料消耗
              • 低值易耗品摊销
              • 办公费
              • 差旅费
            • 行政管理部门负担的工会经费、董事会费
              • 董事会成员津贴
              • 会议费
              • 差旅费
            • 聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、技术转让费、研究费用、排污费
              • 实际发生时 借：管理费用 贷：银行存款
            • 企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出
            • 企业行政管理部门计提的固定资产折旧
              • 借：管理费用 贷：累计折旧
          • 借方
            • 登记企业发生的各项管理费用
          • 贷方
            • 登记期末转入“本年利润”科目的管理费用
          • 期末
            • 结转到本年利润，无余额
              • 借：本年利润 贷：管理费用
        • 财务费用
          • 指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用
          • 包括
            • 利息支出（减利息收入）
            • 汇兑损益以及相关的手续费
            • 发生或收到的现金折扣
          • 借方
            • 登记企业发生的各项财务费用
          • 贷方
            • 登记期末结转入“本年利润”科目的财务费用
          • 期末
            • 结转到本年利润，无余额
              • 借：本年利润 贷：财务费用
• 利润
  • 概述
    • 指企业在一定会计期间的经营成果
      • 收入减去费用后的净额
      • 直接计入当期利润的利得和损失
    • 直接计入当期利润的利得
      • 指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入
    • 直接计入当期利润的损失
      • 指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出
  • 构成
    • 营业利润
      • 营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用+其他收益+投资收益（-投资损失）+净敞口套期收益（-净敞口套期损失）+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）-信用减值损失-资产减值损失+资产处置收益（-资产处置损失）
    • 利润总额
      • =营业利润+营业外收入-营业外支出
        • 营业外收入、营业外支出影响利润总额和净利润
    • 净利润
      • 利润总额-所得税费用
        • 所得税费用只影响净利润
    • 除了所得税费用、营业外收入、营业外支出，其他利润表科目都影响营业利润
  • 营业外收支
    • 营业外收入
      • 指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，实际上是经济利益的净流入，不需要与有关的费用进行配比
      • 包括
        • 非流动资产毁损报废收益
        • 与企业日常活动无关的政府补助
        • 盘盈利得
        • 捐赠利得
        • 债务重组利得
      • 期末
        • 应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额
          • 借：营业外收入 贷：本年利润
    • 营业外支出
      • 指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失
      • 包括
        • 非流动资产毁损报废损失
        • 盘亏损失
        • 捐赠支出
        • 债务重组损失
        • 非常损失
        • 罚款支出
      • 期末
        • 应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额
          • 借：本年利润 贷：营业外支出
  • 所得税费用
    • 包括
      • 当期所得税
        • 当期应交所得税
      • 递延所得税
        • 递延所得税资产
          • 指以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限确认的一项资产
        • 递延所得税负债
          • 指根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付所得税的金额
    • 应交所得税的计算
      • 应交所得税
        • 企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税
        • 当期所得税即为当期应交所得税（当期交纳的）
      • 应纳税所得额
        • 是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的
        • =税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
          • 纳税调整增加额
            • 企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额
              • 税收滞纳金
              • 行政罚款
              • 罚金
            • 实际发生的超过税法规定标准的业务招待费支出
              • 按发生额的60%扣除
              • 最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰(千分之五)
            • 企业已计入当期费用但超过税法规定标准的
              • 工会经费
                • 工资总额×2%
              • 职工教育经费
                • 工资总额×8%
              • 公益性捐赠支出
                • 利润总额×12%
              • 职工福利费
                • 工资总额×14%
              • 广告费和业务宣传费
                • 营业收入×15%
          • 纳税调整减少额
            • 国债利息收入
            • 前五年内未弥补亏损
      • 企业当期应交所得税
        • =应纳税所得额×所得税税率
    • 账务处理
      • 企业计算确定当期所得税和递延所得税之和，据以确认应从当期利润总额中扣除的所得税费用，通过“所得税费用”科目核算
        • 借：所得税费用 X 贷：应交税费-应交所得税 5,000,000 递延所得税负债100,000 递延所得税资产 50,000
          • 递延所得税资产/负债根据期初期末发生额填，画T字账清晰明了，不易出错
          • 
        • 所得税费用=
          • 当期所得税+递延所得税费用（-递延所得税收益）
        • 递延所得税费用（收益）=
          • （递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额）-（递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额）
        • 递延所得税费用来源于暂时性差异
        • 递延所得税收益=
          • 递延所得税资产增加发生额+递延所得税负债减少发生额
        • 递延所得税费用=
          • 递延所得税资产减少发生额+递延所得税负债增加发生额
      • 案例分析
        • 
          • 2016、2017年费用会计口径比税务口径多10，利润会计口径就会比税务口径少10，要调到和税务口径相同，就要将会计口径利润调增10，再计算所得税费用
            • 2016、2017费用多了，利润少了，所以要利润调增
            • 2016年会计口径所得税费用=（100-20+10）*25%=90*25%
            • 2017年会计口径所得税费用=（100-20+10）*25%=90*25%
          • 2018、2019年费用会计口径比税务口径少10，利润会计口径就会比税务口径多10，要调到和税务口径相同，就要将会计口径利润调减10，再计算所得税费用
            • 2018、2019费用少了，利润多了，所以要利润调减
            • 2018年会计口径所得税费用=（100-0-10）*25%=90*25%
            • 2019年会计口径所得税费用=（100-0-10）*25%=90*25%
      • 
  • 结转本年利润
    • 方法
      • 表结法
        • 各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目
        • 到12月底，一次性结转
      • 账结法
        • 每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。
    • 会计处理
      • 将成本费用损失转到本年利润的借方
        • 借：本年利润 贷：主营业务成本等
      • 将收入收益利得转到本年利润的贷方
        • 借：主营业务收入等 贷：本年利润
      • 结转所得税费用，转入本年利润的借方
      • 年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额（当年净利润或净亏损）转入“利润分配—未分配利润”科目中
      • 
      •