导图社区 注册会计师审计科目货币资金的审计
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编辑于2021-01-21 23:27:10货币资金的审计
一、货币资金的相关控制
注意:内控缺陷
1、出纳人员不得兼任:
①编制银行存款余额调节表等稽核工作
②会计档案保管工作
③收入、支出、费用、债权债务的账目登记工作
2、现金收入应及时存入银行,不得用于直接支付自身的支出。特殊情况需坐支现金的,应事先报经开户银行审查批准。
3、制定专人定期核对银行账户,每月至少核对一次,编制银行存款余额调节表
4、企业应当加强银行预留印鉴的管理。
①财务专用章应由专人保管
②个人名章必须由本人或其授权人员保管
③严禁一人保管支付款型所需的全部印章
二、监盘库存现金
(一)目标
1、对被审计单位现金盘点实施的监盘程序是用作控制测试还是实质性程序,取决于注册会计师对风险评估的结果、审计方案和实施的特定程序的判断。
2、如果注册会计师可能基于风险评估的结果判断无须对现金盘点实施控制测试,仅实施实质性程序。(不作控测)
(二)监盘范围
企业盘点库存现金,通常包括:①对已收到但未存入银行的现金、②零用金、③找换金等的盘点。
提示:监盘范围一般包括被审计单位各部门经管的所有现金。
(三)监盘人员
盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定,但现金出纳员和被审计单位会计主管人员“必须”参加,并由注册会计师进行监盘。
(四)监盘时间
1、查看被审计单位制定的盘点计划,以确定监盘时间。对库存现金的监盘最好实施突击性检查,时间最好选择上午上班“前”或下午下班“时”。(不预先告知被审计单位监盘时间)
2、如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的,应同时进行盘点。
(五)监盘程序
1、由出纳员盘点,由注册会计师编制库存现金监盘表。(不能代为盘点,注意区分责任)
2、在非资产负债表日进行监盘时,应将监盘金额调整至资产负债表日的金额,并对变动情况实施程序。
三、银行存款的实质性程序
应当函证,与函证程序结合
(一)对银行账户的完整性执行审计程序
如果对被审计单位“银行账户的完整性”存有疑虑,注册会计师可以考虑亲自到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》,以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。
(二)检查银行存款账户发生额
1、如果对被审计单位“银行对账单的真实性”存有疑虑,注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时,注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程。
提示:不应直接依赖被审计单位管理层提供的资料
2、从银行对账单中选取样本与被审计单位银行日记账记录进行核对;
3、从被审计单位银行存款日记账上选取样本,核对至银行对账单。
(三)取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表
是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序
检查调节事项
关注未达账项,谁没做查谁
企收银未收企付银未付
检查相关收付款凭证,并取得期后银行对账单,确认未达账项是否存在,银行是否已于期后入账
银收企未收银付企未付
检查期后企业入账的收付款凭证,确认未达账项是否存在
四、定期存款的实质性程序
注意可靠性
1、对未质押的定期存款,检查开户证实书原件,以防止被审计单位提供的复印件是未质押(或未提现)前原件的复印件。
2、对已质押的定期存款,检查定期存单复印件,并与相应的质押合同核对。
3、函证定期存款相关信息
热点
注册会计师可以通过结合财务费用和投资收益审计,分析利息收入的合理性,判断定期存款是否真实存在,或是否存在体外资金循环的情形。
1、如果账面利息收入远大于根据定期存款计算的应得利息,很可能表明被审计单位存在账外定期存款
2、如果账面利息收入远小于根据定期存款计算的应得利息,很可能表明定期存款是虚假的。