CPA考试审计科目第一章第三节：审计目标

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第三节 审计目标

• 一、审计的总体目标
  • 对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证、发表审计意见，不是财务报表审计的总体目标。（坑）
  • 1.发表意见
    • 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见
  • 2.报告+沟通
    • 按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通
• 二、具体审计目标
  • （一）具体审计目标
    • 指注册会计师通过实施审计程序以确定管理层在财务报表中确认的各类交易、账户余额、披露层次认定是否恰当。
  • （二）认定
    • 1.认定的含义
      • 指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。
    • 2.认定的类别
      • （1）关于所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定（强调：过程、当时）
        • ①发生
          • 记录或披露的交易和事项已发生，且这些交易和事项与被审计单位有关
          • 定性：真实的、而非虚构的；高估；“无中生有”未发生；是否多记？
          • 举例：未达到上市指标，虚增收入→违反营业收入/发生
        • ②完整性
          • 所有应当记录的交易和事项均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括
          • 定性：完整的，没有遗漏或隐瞒；低估；“已发生”该记录未记录；是否少记？
          • 举例：以节税为目的→违反营业收入/完整性
        • ③准确性
          • 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述
          • 定量：金额被恰当记录、计算无误；“已记录”可能多记或少记；金额（数字）对吗？
          • 举例：账面记录存货100元，可变现净值90元，应计提10元减值损失；如提了0元，违反资产减值损失/完整性；如提了5元，违反资产减值损失/准确性。
        • ④截止
          • 交易和事项已记录于正确的会计期间
          • 损益表“仅有”；确有其事：既没提前、也没有推迟；注意日期/年尾年初，没有跨期；提前（推迟）记录了吗？
          • 举例：20181230发货并确认100元收入，20190105验收。审计2018年，收入应验收后确认，违反营业收入/截止
        • ⑤分类
          • 交易和事项已记录于恰当的账户；（报表项目）
          • 账户之中“串户”；记录的“位置”正确吗？
          • 举例：处置固定资产记录到营业收入中；政府补助（人才）记录到营业外收入中：违反分类认定
        • ⑥列报
          • 交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的
          • 如题中涉及附注、相关披露中......才考虑列报认定；表述清楚吗？相关吗？可理解吗？
      • （2）与期末账户余额相关的认定（资产、负债、所有者权益）（强调：结果）
        • 1.存在
          • 记录的资产、负债和所有者权益是存在的
          • 定性：真实存在、没有虚构；≠发生；高估、多记；在哪里？看得见（摸得着）吗？
          • 举例：账面记录存货100元，监盘发现没有；应收账款记录应收200元，CPA函证后客户回函为0。违反存在认定
        • 2.完整性
          • 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括
          • 定性：没有遗漏、隐瞒；低估，少记。是否遗漏？
          • 举例：未决诉讼，预计赔偿500元，账面未记录。违反预计负债/完整性，违反营业外支出/完整性
        • 3.准确性、计价和分摊
          • 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述
          • 定量：金额正确？恰当记录、计价、分摊；涉及客户经营不善、存货周转缓慢、生产线更新淘汰，都往往与坏账准备、减值准备相关，涉及准确性、计价与分摊认定。
          • 举例：固定资产闲置多年，未计提减值损失，违反固定资产/准确性、计价和分摊，违反资产减值损失/完整性；
        • 4.权利和义务
          • 记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；
          • 符合资产、负债的定义；题目中涉及到抵押，一般答这个。
          • 举例：账面记录存货80元，监盘后发现此为第三方寄存代售；账面记录与甲公司应付账款100元，实际为下属子公司乙与供应商丙签订的合同。违反了权利和义务认定
        • 5.分类
          • 资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户
          • 账户之中“串户”
          • 举例：在建工程6月已达可使用状态一直未转固，违反固定资产、在建工程分类认定，违反管理费用完整性认定
        • 6.列报
          • 资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的