CPA考试审计科目第一章第四节：审计基本要求

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第四节 审计基本要求

• 一、遵守审计准则
  • 审计准则是衡量注册会计师执行财务报表审计业务的权威性标准，涵盖从接受业务委托到出具审计报告的整个过程，注册会计师在执业过程中应当遵守审计准则的要求。
• 二、遵守职业道德
  • 根据职业道德守则，注册会计师应当遵循的基本原则包括：
    • （第22章、第23章详细讲解）
    • 1.诚信；
    • 2.独立性；
    • 3.客观和公正；
    • 4.专业胜任能力和应有的关注；
    • 5.保密；
    • 6.良好职业行为。
• 三、保持职业怀疑（※※）
  • 审计地图中贯穿始终
  • （一）职业怀疑的含义
    • 职业怀疑：是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于舞弊或错误导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。
    • 1.本质：秉持质疑的理念 （摒弃“存在即合理”的逻辑思维）
      • 职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德密切相关，保持独立性可以增强注册会计师保持客观和公正、职业怀疑的能力[易错点]
    • 2.要求：对引起疑虑的情形保持警觉
      • （1）相互矛盾的审计证据（如：评价人的好坏）
      • （2）引起对文件记录、对询问答复的可靠性产生怀疑的信息（如：日期是春节）
      • （3）表明可能存在舞弊的情况
      • （4）表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形
    • 3.要求：审慎评价审计证据（背）
      • （1）质疑相互矛盾的审计证据的可靠性
      • （2）注册会计师可以在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡。但是，审计中的困难、时间或成本等事项身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由
    • 4.要求：客观评价管理层和治理层（背
      • （1）由于管理层和治理层为实现预期利润或趋势结果而承受内部或外部压力，即使以前正直、诚信的管理层和治理层也可能发生变化。
      • （2）注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。
      • （3）即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。
        • 但不能直接假定管理层和治理层缺乏诚信
  • （二）保持职业怀疑的作用
    • 贯穿于审计全过程
    • 总述：保持职业怀疑是保证审计质量的关键要素，有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行有效性，降低审计风险
    • 1.在识别和评估重大错报风险时
      • （1）助于注册会计师设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计单位及其环境；
      • （2）有助于使注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和重大程度，有效识别和评估重大错报风险。
    • 2.在设计和实施进一步审计程序时
      • （1）助于注册会计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当的审计程序的风险；
      • （2）有助于注册会计师对已获取的审计证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查。[本质：有助于降低检查风险]
    • 3.在评价审计证据时
      • （1）助于注册会计师评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；
      • （2）有助于注册会计师审慎评价审计证据，纠正仅获取最容易获取的审计证据，忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向。
    • 4.保持职业怀疑对发现舞弊、防止审计失败至关重要
  • （三）促进或削弱职业怀疑的事项和因素
    • （1）注册会计师在获取、评价和解释信息时过分盲目相信客户或倾向于迎合客户的偏好；（削弱）
    • （2）审计的时间安排和工作量要求可能对项目合伙人和其他项目组成员造成压力；（削弱）
    • （3）会计师事务所的业绩评价、薪酬和晋升机制会促进或削弱审计实务中对职业怀疑的保持程度，这取决于这些机制如何设计和执行；（促进或削弱）（看具体情况）
    • （4）会计师事务所人员是否能够保持职业怀疑，很大程度上取决于其胜任能力。
• 四、合理运用职业判断（※※）
  • （一）职业判断的含义
    • 是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。（如：重要性、风险评估等）
  • （二）职业判断的重要性（“随处可见”）
    • 1.职业判断是注册会计师行业的精髓。从本质上讲，无论是财务报表的编制，还是注册会计师审计，都是由一系列判断行为构成的。（编报表、审报表）
    • 2.职业判断对于适当地执行审计工作是必不可少的，如果没有运用职业判断将相关知识和经验灵活运用于具体事实和情况，仅靠机械地执行审计程序，注册会计师无法理解审计准则、财务报告编制基础和相关职业道德要求，难以在整个审计过程中作出有依据的决策。
  • （三）职业判断的涉及范围（从始至终）
    • 1.职业判断贯穿于注册会计师执业的始终，从决定是否接受业务委托，到出具业务报告，注册会计师都需要作出职业判断；
    • 2.职业判断涉及注册会计师执业中的各类决策，包括：
      • （1）与具体会计处理相关的决策；
      • （2）与审计程序相关的决策；
      • （3）与遵守职业道德要求相关的决策。（坑）[易错点]
  • （四）需要运用职业判断的重要领域
    • 1.确定重要性，识别和评估重大错报风险；
    • 2.为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；
    • 3.为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；
    • 4.评价管理层在运用适用的财务报告编制基础时作出的判断；
    • 5.根据已获取的审计证据得出结论，如评价管理层在编制财务报表时作出的会计估计的合理性；
    • 6.运用职业道德概念框架识别、评估和应对对职业道德基本原则不利的影响。（☆）
  • （五）注册会计师作出职业判断的相关要求（绝非“瞎判断”）
    • 1.注册会计师职业判断需要在相关法律法规、职业标准的框架下作出，并以具体事实和情况为依据。
    • 2.如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能作为不恰当决策的理由。（坑）
  • （六）职业判断的决策过程
    • 1.确定职业判断的问题和目标；
    • 2.收集和评价相关信息；
    • 3.识别可能采取的解决方案；
    • 4.评价可供选择的方案；
    • 5.得出职业判断结论并作出书面记录。
  • （七）注册会计师应当具有的特征
    • 注册会计师是职业判断的主体，职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心。通常来说，注册会计师具有下列特征可能有助于提高职业判断质量：
    • （1）丰富的知识、经验和良好的专业技能；
    • （2）独立、客观和公正；
    • （3）保持适当的职业怀疑。
  • （八）衡量职业判断质量的标准
    • 1.准确性或意见一致性
      • 准确性：职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度
      • 意见一致性：不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度
    • 2.决策一贯性和稳定性
      • 决策一贯性：同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题，所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑
      • 稳定性：同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断是否结论相同或相似
    • 3.可辩护性
      • 可辩护性
        • 注册会计师是否能够证明自己的工作，通常，a.理由的充分性、b.思维的逻辑性和c.程序的合规性是可辩护性的基础
      • 提高可辩护性的方式
        • 对职业判断作出适当的书面记录，有利于提高职业判断的可辩护性；
        • （1）对职业判断问题和目标的描述
        • （2）解决职业判断相关问题的思路
        • （3）收集到的相关信息
        • （4）得出的结论以及得出结论的理由 e）就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间