导图社区 CPA考试审计科目第二章第一节:初步业务活动
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编辑于2021-01-23 00:20:49第一节 初步业务活动
一、计划审计工作的基本要求和内容框架
基本要求
计划审计工作是一项持续的过程,通常注册会计师在前一期审计工作结束后即开始本期的审计计划工作,直到本期审计工作结束为止。
内容框架
1.进行初步业务活动;
2.制定总体审计策略;
3.制定具体审计计划(程序)
二、初步业务活动的目的和内容(※)
(一)目的
1.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的事项
2.具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力;
3.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解
(二)内容
1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
2.评价遵守相关职业道德要求的情况;
3.就审计业务约定条款达成一致意见。
三、审计前提条件(※)
(一)管理层在编制财务报表时采用可接受的编制基础
确定财务报告编制基础的可接受性的考虑因素:
1.被审计单位的性质
2.财务报表的目的
3.财务报表的性质
4.法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础
(二)管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认可
就管理层的责任达成一致意见(第1章:保证报表、保证内控、提供必要的前提条件)
(三)确认的形式——书面声明
1..注册会计师应当要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明。
2.如果管理层不认可其责任,或不同意提供书面声明,注册会计师将不能获取充分、适当的审计证据。在这种情况下,注册会计师承接此类审计业务是不恰当的,除非法律法规另有规定。
3.如果法律法规要求承接此类审计业务,注册会计师可能需要向管理层解释这种情况的重要性及其对审计报告的影响。
四、审计业务约定书
(一)基本内容
1.财务报表审计的目标与范围
2.注册会计师的责任;
3.管理层的责任
4.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础;
5.及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容,以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。
(二)特殊考虑
1.考虑特定需要
(1)说明由于审计和内部控制的固有限制,即使审计工作按照审计准则的规定得到恰当的计划和执行,仍不可避免地存在某些重大错报未被发现的风险;
(2)计划和执行审计工作的安排,包括审计项目组的构成;
(3)收费的计算基础和收费安排(☆ 不属于基本内容)
(4)在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排;
(5)对审计涉及的内部审计人员和其他员工工作的安排;
(6)在首次审计的情况下,与前任注册会计师(如存在)沟通的安排;
(7)向其他机构或人员提供审计工作底稿的义务。
(8)预期管理层将提供书面声明;
(9)关于注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》的规定,在审计报告中沟通关键审计事项的要求; (新增)
2.考虑组成部分的审计
(1)组成部分注册会计师的委托人;(委托人不同,一般单独致送)
(2)是否对组成部分单独出具审计报告;
(3)与审计委托相关的法律法规的规定;
(4)母公司占组成部分的所有权份额。(份额不高,一般说明组成部分的独立性高,应单独致送)
(5)组成部分管理层相对于母公司的独立程度。(独立程度越高,越应单独致送)
3.考虑连续审计
(1)基本要求
(1)是否需要对审计业务约定条款作出修改;
(2)是否需要提醒被审计单位注意现有的条款。
(2)需要修改业务约定条款/提醒注意现有条款的情形
1.有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围;
2.需要修改约定条款或增加特别条款;
3.被审计单位高级管理人员近期发生变动;
4.被审计单位所有权发生重大变动;
5.被审计单位业务的性质或规模发生重大变化;(影响风险和收费)
6.法律法规的规定发生变化;(△)
7.编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更;
8.其他报告要求发生变化。
(三)审计业务约定条款的变更
1. 变更审计业务约定条款的要求
(1)基本要求
在完成审计业务前,如果被审计单位要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较低的业务,注册会计师应当确定是否存在合理理由予以变更。
(2)变更原因
合理理由
环境变化对审计服务的需求产生影响;
对原来要求的审计业务的性质存在误解;
非合理理由
审计范围受到限制(无论是管理层施加的还是其他情况引起的)
(3)处理原则
①如果没有合理的理由,注册会计师不应当同意变更业务。
②如果注册会计师不同意变更业务,而管理层又不允许继续执行原审计业务,注册会计师应当执行以下措施:
a)在适用的法律法规允许的情况下,解除审计业务约定;
b)确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。
2. 变更为审阅业务(有限保证)或相关服务业务(无保证水平)的要求
(1)变更前的要求
①考虑是否存在合理理由;
②评估变更业务对法律责任或业务约定条款的影响。
(2)具体处理原则
(3)能否在报告中提及:①原审计业务和②在原审计业务中已执行的程序。
审计业务→审阅;☆不应提及
审计业务→商定程序;可以提及