中级会计师第三章：预算管理

财管管理，预算体系分类，经营预算、财务预算、长期预算。预算管理是指为确保国家预算资金规范运行而进行的一系列组织、调节、控制、监督活动的总称。财政管理的重要组成部分。

第三章预算管理

• 预算管理概述
  • 数量和金额以表格的形式反映企业未来一定时期内经营
  • 数量化和可执行性两大特征
  • 分类与预算体系
    • 经营预算 （业务预算）
      • 包括销售预算、生产预算、采购预算、费用预算、人力资源预算等。
      • 辅助预算或分预算
    • 专门决策预算
      • 融资决策预算（资本支出预算
    • 财务预算
      • 资金预算；预计利润表；预计资产负债表
        • 总预算
    • 长期预算
    • 短期预算
    • 一年为限
    • 
      • 起点是销售预算，终点是预计资产负债表
      • 生产预算只涉及到实物量指标，而不涉及到价值量指标
      • 产品成本预算虽然涉及到价值量指标，但不涉及现金的流入与流出
      • 专门决策预算虽然属于长期预算，但仍会影响短期预算
  • 原则
    • 战略导向
      • 标和业务计划有序开展， 引导各预算责任主体聚焦战略、专注执行、达成绩效
    • 过程控制
      • 及时监控、分析等把握预算目标的实现进度并实施有效评价， 对企业经营决策提供有效支撑
    • 融合性
      • 业务为先导、以财务为协同， 将预算管理嵌入企业经营管理活动的各个领域、层次、环节
    • 平衡管理
      • 长期目标与短期目标、整体利益与局部利益、收入与支出、结果与动因等关系， 促进企业可持续发展
    • 权变性
      • 刚性与柔性相结合， 强调预算对经营管理的刚性约束， 又可根据内外环境的重大变化调整预算， 并针对例外事项进行特殊处理
  • 组织
    • 管理层
      • 预算委员会 （财务管理部门）
        • 审批预算制度、政策， 审议预算草案， 监控考核执行情况
    • 考核层
      • 财务管理部门
        • 跟踪管理， 监督执行， 找出差异， 分析原因， 提出意见与建议
    • 执行层
      • 企业职能部门（基层单位）
        • 本部门（或单位）涉及的预算编制、执行、分析，配合平衡、协调、分析、控制与考核
• 预算的编制方法与程序
  • 程序
    • 
  • 增量预算法
    • 历史期经济活动及预算为基础
      • 缺点：可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费
  • 零基预算法
    • 以零为起点，从实际需要出发
      • 优点：不受历史期数据影响，可根据内外环境变化进行分析，更贴合企业实际；增加编制预算透明度，有利于控制预算
      • 缺点：工作量大，成本高；受管理水平及预测准确度影响
  • 固定预算法
    • 静态预算法，是指以预算期内正常的、最可实现的某一业务量水平为固定基础，不考虑可能发生的变动的预算编制方法
    • 缺点：（1）适应性差；（2）可比性差
  • 弹性预算法
    • 动态预算法，是指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不同业务量及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法
    • 优点
      • 考虑了预算期可能的不同业务量水平，贴近企业经营管理实际情况
    • 缺点
      • 编制工作量大；市场及其变动趋势预测的准确性、预算项目与业务量之间依存关系的判断水平等会对弹性预算的合理性造成较大影响
  • 公式法
    • 要求按成本与业务量之间的线性假定
      • y＝a＋bx
      • 优点
        • 可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小
      • 缺点
        • 工作量大
  • 列表法
    • 业务量范围内将业务量分为若干个水平
    • 直接、简便、计算麻烦
      • 『提示』相近容易精确难
  • 定期预算
    • 以不变的固定的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法
    • 优点
      • 使预算期间与会计期间相对应，有利于实际和预算比较，有利于分析评价
    • 缺点
      • 缺乏长远打算，导致一些短期行为的出现
  • 滚动预算
    • 将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（如1年）
    • 优点
      • 动态反映市场、建立跨期综合平衡， 有效指导企业营运； 强化预算的决策与控制职能
    • 缺点
      • 工作量大； 增加管理层的不稳定感
• 预算编制
  • 销售预算
    • 
      • 是整个预算的编制起点，其他预算的编制都以销售预算为基础
  • 生产相关预算
    • 期初数＋本期增加数（生产量）－本期减少数（销售量）＝期末数
    • 预计生产量＝预计销售量＋预计期末产成品存货－预计期初产成品存货
    • 期末产成品存货＝下期预计销售量×一定百分比；预算年末产成品存货根据长期销售趋势确定。
    • 期初产成品存货＝上期期末产成品存货＝本期销售量×一定百分比；预算年初产成品存货在编制预算时预计。
    • 中唯一只使用实物量计量单位
  • 直接材料
    • 某种材料耗用量=产品预计生产量×单位产品定额耗用量
    • 某种材料采购量=某种材料耗用量＋该种材料期末结存量-该种材料期初结存量
  • 直接人工
    • 某种产品直接人工工时总数＝单位产品定额工时×该产品预计生产量
    • 预计直接人工总成本＝单位工时工资率×该种产品直接人工工时总数
    • 由于工资一般都要全部支付现金，因此直接人工预算表中预计直接人工成本总额就是资金预算中的直接人工工资支付额
  • 制造费用
    • 变动制造费用预算
      • 变动制造费用预算以生产预算为依据来编制
    • 固定制造费用预算
      • 固定制造费用预算通常与本期产量无关，按实际需要的支付额预计
    • 全部制造费用扣除折旧费后，参与资金预算的编制
  • 产品成本
    • 
  • 销售及管理费用
    • 销售费用
      • 以销售预算为基础
    • 管理费用
      • 多属于固定成本预算，以过去实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整
    • 全部费用扣除折旧费等非付现费用后，
  • 专门决策预算
    • 长期投资预算（又称资本支出预算），通常是指与项目投资决策相关的专门预算
      • 周期长，金额大
  • 资金预算的编制
    • 
  • 预计财务报表的编制
    • 预计利润表
      • 依据是各经营预算表、专门决策预算表和资金预算表
    • 预计资产负债表
      • 预计资产负债表是用来反映企业在计划期末预计的财务状况。
• 预算的执行与考核
  • 执行
    • 一经批复下达，各预算执行单位将预算指标层层分解，形成全方位的预算执行责任体系
  • 调整
    • 一般不予调整。但预算执行单位在执行中由于市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化，致使预算的编制基础不成立，或者将导致预算执行结果产生重大偏差的，可以调整预算
  • 分析与考核
    • 建立预算分析制度，由预算委员会定期召开财务预算执行分析会议，全面分析掌握存在问题，纠正预算的执行偏差