2023年税务师财务与会计整本19章内容

2023年税务师财务与会计整本19章内容90%，1元1章，一共19章内容。筹资与服务分配、投资管理、运营资金管理，财务分析，破产清算、非流动负债、流动负债、金融资产、长期股权投资等等。

第1章财务管理

• 概念与内容
  • 内容
    • 筹资管理
      • 确认资金需要量，较低的资本成本，合理的资本结构
    • 投资管理
      • 选择投资方式、合理安排资产结构、提高投资报酬率并降低企业风险
    • 营运资金管理
      • 合理控制流动资产和流动负债的数量及优化两者之间配比
    • 股利分配管理
      • 制定合理的股利分配政策
  • 财务管理环节
    • 财务预测
      • 根据企业财务活动的历史资料，考虑现实的要求和条件，对企业未来的财务活动作出较为具体的预计和测算的过程。方法：定性+定量
    • 财务计划与预算
      • 根据企业整体战略目标和规划，结合财务预测的结果，对财务活动进行规划，并 以指标形式落实到每一计划期间的过程
      • 财务预算是根据财务战略、财务计划和各种预测信息，确定预算期内各种预算指标的过程
    • 事前
    • 财务决策
      • 经验判断法：淘汰法、排队法、归类法等
      • 定量分析方法
        • 优选对比法、数学微分法、线性规划法、概率决策法等
    • 财务控制
      • 方法
        • 前馈控制、过程控制、反馈控制等
      • 措施
        • 预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等
    • 事中
    • 财务分析
      • 根据企业财务报表等信息资料，采用专门方法，系统分析和评价企业财务状况、经营成果以及未来趋势的过程。
      • 方法
        • 比较分析、比率分析、综合分析
    • 财务评价
      • 将报告期实际完成数与规定的考核指标进行对比，确定有关责任单位和个人完成任务的过程。可以用绝对指标、相对指标、完成百分比考核，也可采用多种财务指标进行综合评价考核。
    • 事后
• 第2节财管管理目标
  • 利润最大化
    • 以实现利润最大化为目标
    • 缺陷
      • ①没有考虑利润的取得时间和资金时间价值
      • ②没有考虑投入和产出之间的关系
      • ③没有考虑利润和承担风险之间的关系
      • ④可能导致企业短期财务决策倾向
  • 股东财富最大化(核心理论)
    • 股数一定时，股价最高(股权投资带来的股东财富增加没有意义)
    • 股东财富=股价(关键)×股数
      • [此公式针对于上市公司而言
    • 股价=未来股权收益的现金流量的现值(价值而非价格)
    • 优点
      • 考虑了风险的因素
      • 在一定程度上避免了企业的短视行为
      • 上市公司股东财富最大化较容易量化
    • 缺点
      • 非上市公司难以应用
      • 股价受众多因素的影响，特别是外部因素
      • 强调股东利益，其他相关者利益不够重视
  • 企业价值最大化
    • 公司价值=实体现金流量现值=股权现金流量现值+债务现金流量现值
    • 优点
      • 考虑了取得报酬的时间(货币时间价值)
      • 考虑了风险与报酬
      • 将企业长期、稳定的发展和持续获利能力放在首位
      • 用价值替代价格，避免外界市场因素的干扰
    • 缺点
      • 过于理论化
        • 不易操作
    • 在负债价值不变，不追加股权投资情况下，公司价值最大化等于股东财富最大化
    • 各种财务管理的目标都以股东财富最大化为基础；以股东财富最大化为核心和基础，还应该考虑利益相关者的利益。
  • 利益冲突与协调
    • 股东和经营者
      • 利益冲突
        • 财富与能力的分离、目标不一致
      • 何如协调
        • 激励
          • 股票期权(允许经营者以预先确定的条件购买本企业一定数量的股票的权利)绩效股(根据经营者绩效给与经营者股票作为报酬
        • 接收
          • 市场约束经营者的办法
        • 解聘
          • 股东约束经营者的办法(包括监督)
    • 股东和债权人
      • 借款协议固定了债权人的收益，而其承担的风险可能被股东放大
      • 利益冲突
        • 股东倾向于将资金用于高风险项目(放大经营风险)
        • 股东举借新债增加了债权人风险(放大财务风险)
      • 何如协调
        • 限制性借债、收回借款或停止借款
• 财管管理环境
  • 法律环境
    • 企业与外部发生经济关系时遵守法律、法规和规章制度
  • 经济环境
    • 经济周期
    • 通货膨胀
      • 造成一国货币贬值的物价上涨
      • 影响
        • 筹资活动
          • 资金占用增加(需求增加)
          • 证券价格下降，筹资难
          • 资金供应紧张，筹资难
          • 利率上升，加大筹资成本
        • 利润分配
          • 利润虚增，造成资金由于利润分配流失
      • 应对
        • 初期
          • 投资
          • 签订长期购货合同
          • 取得长期负债，保持资本成本稳定
        • 持续期间
          • 减少企业债权
            • (不要借给别人钱，因为别人换的是钱不是物)
          • 防止和减少资本流失
  • 金融环境
    • 金融工具
      • 分类
        • 基本金融工具
          • 货币、票据、债券、股票
        • 衍生金融工具
          • 在基本金融工具的基础上，通过特定技术设计形成的新的金融工 具，如各种远期合约、互换、掉期
      • 特征
        • 流动性、风险性、收益性
    • 金融市场
      • 指资金供应者和资金需求者双方通过一定的金融工具进行交易而融通资金的场所
    • 利率
      • 利率是资金的价格，是资金的增值同投入资金的价值比
      • 名义利率＝
        • 无风险收益率＋风险补偿率
        • （纯利率+通货膨胀预期补偿率）＋（违约风险补偿率＋期限风险补偿率＋流动性风险补偿率）
        • 违约风险是指由于借款人无法按时支付利息或偿还本金而给投资者带来的风险
        • 流动风险是指一项资产能迅速转化为现金
        • 期限风险是指一定时期内利率变动的幅度
• 货币时间价值
  • 一定量货币资本在不同时点上的价值量差额
  • 终值和现值
    • 复利终值
      • 按复利计算的若干期后的本利总和
      • F ＝（ F/P ， i ， n ）
    • 复利现值
      • 未来某期一定量的货币，按复利计算的现在价值
      • P ＝（ P/F ， i ， n ）
  • 年金终值
    • 普通年金终值
      • 最后一次收付时的本利和，它是每次收付款项的复利终值之和
      • F A ＝A*（ F/A ， i ， n ）
    • 预付年金终值
      • 一定时期内每期期初等额收付的系列款项的终值
      • FA ＝ A*[ （ F/A ， i ， n ＋ 1 ）－ 1]
      • FA＝ A*（ F/A ， i ， n ） × （ 1 ＋ i ）
    • 递延年金终值
      • n 表示 A 的个数，与递延期无关
      • F A ＝ A× （ F/A ， i ， n ）
  • 年金现值
    • 普通年金现值
      • 将在一定时期内按相同时间间隔在每期期末收付的相等金额，折算到第一期期初的现值之和
      • P A ＝ A×（ P/A ， i ， n ）
    • 预付年金现值
      • 在一定时期内按相同时间间隔在每期期初收付的相等金额，折算到第一期期初的现值之和
      • P A ＝ A×（ P/A ， i ， n － 1 ）＋ 1
      • P A ＝ A×（ P/A ， i ， n ） × （ 1 ＋ i ）
    • 递延年金现值
      • 间隔一定时期后每期期末或期初收付的系列等额款项，按照复利计息方式折算的现时价值，即间隔一定时期后每期期末或期初等额收付资金的复利现值之和
      • P A ＝ A× （ P/A ， i ， n ） × （ P/F ， i ， m ）
      • P A ＝ A× （ P/A ， i ， m ＋ n ）－ A× （ P/A ， i ， m ）
      • P A ＝ A× （ F/A ， i ， n ） × （ P/F ， i ， m ＋ n ）
    • 永续年金现值
      • 永续年金是指无限期的年金。永续年金没有终止期限，因此就没有终值
      • P ＝ A⁄i
  • 系数之间的关系
    • 复利终值系数与复利现值系数互为倒数
    • 偿债基金系数与普通年金终值系数互为倒数
    • 资本回收系数与普通年金现值系数互为倒数
• 风险与收益
  • 资产的收益与收益率
    • 资产收益
      • 资产收益额
        • 资产价值在一定期限内的增值量
        • 持有期间内资产的现金净收入（利息、红利、股息收益）期末资产的价值（价格）相对于期初价值（价格）的升值（资本利得）
      • 资产收益率或报酬率
        • 资产增值量与期初资产价值（价格）的比值
        • 利息（股息）的收益率、资本利得的收益率
      • 单期收益率的计算方法
        • 单期资产收益率＝资产价值（价格）的增值 / 期初资产价值（价格）
        • ＝ [ 利息（股利）收益＋资本利得 ]/ 期初资产价值（价格）
        • ＝利息（股息）收益率＋资本利得收益率
        • 股票的收益率
          • =股利收益率 ＋资本利得收益率
            • 股息/p0－（现市场价－P0价格）/p0
          • =股息+（现市场价 －P0价格）
    • 类型
      • 实际收益率
        • 已经实现或者确定可以实现的资产收益率
      • 预期收益率
        • 不确定的情况下，预测资产未来可能实现的收益率
        • 方法一： E （ R ）＝ ∑ 未来收益率 × 概率
        • 方法二： E （ R ）＝ ∑ 历史收益率 × 概率（比重）
        • 方法三： E （ R ）＝历史收益率的简单算术平均值（概率相等）
      • 必要收益率
        • 表示投资者对某资产合理要求的最低收益率
        • ＝无风险收益率（纯利率＋通货膨胀补偿）＋风险收益率
  • 资产的风险及其衡量
    • 风险的概念
      • 风险是指收益的不确定性
        • 对企业的战略及经营目标实现产生影响的不确定性
    • 风险衡量
      • 期望值
        • 用以衡量资产的平均收益，也称预期收益率、收益率的期望值、期望收益率
        • 
          • 表示第i种情况可能出现的结果，表示第i种情况可能出现的概率
      • 方差
        • 
      • 标准差
        • 
      • 预期收益率相同时，指标越大，风险越大，不适合比较预期收益率不同的资产的风险大小
      • 标准差率
        • 标准差率＝标准差/期望
        • 该指标越大，风险越大，既适用于比较预期收益率相同的资产的风险，也适用于比较预期收益率不同的资产的风险
      • 衡量资产风险的大小
      • 无风险资产的方差、标准差、标准差率都为0
  • 证券资产组合的风险和收益
    • 预期收益率
      • 证券资产组合的预期收益率是组成证券资产组合的各种资产收益率的加权平均数
      • 
        • E（Rp）：证券组合的预期收益率
        • Wi：第i项资产所占比重
        • E（Ri）：第i项资产预期收益率
      • 资产组合预期收益率的影响因素有两个：投资比例、单项投资的预期收益率
    • 两项证券资产组合收益率的方差
      • 
        • W表示权重；σ表示标准差；ρ表示两项资产收益率的相关系数，介于[-1，1]之间
      • ρ1，2等于1
        • 完全正相关的关系
          • 组合不能抵消任何风险
      • ρ1，2等于－1
        • 完全负相关的关系
          • 最大程度地抵消风险，甚至完全消除
      • ρ1，2通常介于（-1，1）之间
        • 不完全的相关关系
          • 能够分散风险，但不能完全消除风险
    • 类别
      • 非系统风险（可分散风险）
        • 发生于个别公司的特有事件造成的风险
          • 可以通过证券资产组合而分散掉
        • 经营风险 、财务风险
      • 系统风险（不可分散风险）
        • 市场风险，是指影响所有资产的、不能通过资产组合而消除的风险
        • 宏观经济形势的变动、国家经济政策的变化、税制改革、企业会计准则改革、政治因素
    • 系统风险及其衡量（β系数）
      • 单项资产的β系数
        • 不同资产的系统风险不同，度量一项资产的系统风险的指标是β系数
        • 绝大多数资产的β系数是大于0的
      • 证券资产组合的β系数（系统风险）
        • 
          • β p 表示证券资产组合的风险系数； W i 表示第 i 项资产在组合中所占的价值比重； β i 表示第 i 项资产的 β 系数
        • 合的β系数就是构成组合的各单项资产β系数的加权平均数
  • 资本资产定价模型
    • 指股票资产
      • 只考虑系统风险，不考虑非系统风险
    • 局限性
      • β值难以估
        • 缺乏历史数据的新兴行业
      • 只能大体描绘出证券市场风险与收益的基本情况
    • 单项资产必要收益率
      • R＝Rf＋β×（Rm－Rf）
        • 因变量R：必要收益率
        • Rf：无风险收益率
        • 自变量β：系统风险系数
        • Rm：市场组合收益率
        • （Rm－Rf）市场风险溢酬
      • 必要收益率＝无风险收益率＋风险收益率
      • 对风险越是厌恶和回避
        • 要求的补偿就越高，市场风险溢酬的数值就越大
      • 市场的抗风险能力强
        • 对风险的厌恶和回避就不是很强烈，要求的补偿就越低，所以市场风险溢酬的数值就越小
    • 证券市场线
      • 对任何公司、任何资产都是适合的
      • 只有系统风险才有资格要求补偿，非系统风险可以通过证券资产组合来消除
      • R ＝ R f ＋ β p × （ R m － R f ）
        • β p 为证券资产组合的 β 系数。
    • 财务估值方法
      • 折现法
        • 未来现金流量折现法
      • 非折现法
        • 市场比较法（利用可比公司的价格或价值参数）

第2章财务预测和财务预算

• 资金需要量
  • 因素分析法
    • 以基期年度的合理资金需求量为基础，结合预测年度的生产经营任务（主要体现为销售收入）和资金管理水平（主要体现为资金周转率）
    • 资金需要量＝（基期资金平均占用额－不合理资金占用额）×（1+预测期销售增长率）×（1－预测期资金周转速度增长率）
    • 特点
      • 计算简便，容易掌握，但预测结果不太精确
    • 适用
      • 品种繁多、规格复杂、资金用量较小的项目
    • 销售增长率＞0，每实现一定的销售额所需要的资金量增加，反之，所需要资金量减少
    • 资金周转速度增长率＞0，意味着资金周转加速，每1元资金所带动的销售额增加，即每实现一定的销售额所需要的资金量减少，反之，所需要资金量增加
  • 销售百分比法
    • 需要增加的资金量＝增加的敏感性资产－增加的敏感性负债
    • 这部分增加的资金需求，一部分来自预测期的收益留存，另一部分通过外部筹资取得
    • 某些资产（敏感性资产）和负债（敏感性负债）与销售额存在稳定的百分比关系，随着销售额的增长，敏感性资产和敏感性负债相应增加，从而增加企业未来的资金需求
    • 公式计算
      • 敏感性资产
        • 货币资金、应收账款、存货等正常经营中的流动资产
      • 敏感性负债
        • 应付票据、应付账款等项目，不包括短期借款、短期融资券、长期负债等筹资性负债
      • 增加的敏感性资产＝增量收入×基期敏感资产占基期销售额的百分比
        • 
        • 基期敏感资产×销售收入增长率
      • 增加的敏感性负债＝增量收入×基期敏感负债占基期销售额的百分比
        • 
        • 基期敏感负债×销售收入增长率
      • 外部融资需求量＝敏感性资产总额占销售收入的百分比×销售收入增长额＋固定资产投资增加（如果有）－敏感性负债总额占销售收入的百分比×销售收入增长额－预计销售收入×销售净利率×收益留存率
      • 增加销售额需要增加的资金量
        • ＝销售增长额 × （敏感性资产项目销售百分比－敏感性负债项目销售百分比）
        • ＝销售增长率 × （基期敏感性资产－基期敏感性负债）
      • 外部融资需求量＝增加销售额需要增加的资金量－留存收益增加额（预测期销售额 × 销售净利率 × 利润留存率）
  • 资金习性预测法
    • 含义
      • 根据根据历史上企业资金占用总额与产销量之间的关系
      • 按照资金同产销量之间的依存关系，可以把资金区分为不变资金、变动资金和半变动资金
    • 分类
      • 不变资金
        • 在一定的产销量范围内，不受产销量变动的影响而保持固定不变的那部分资金
      • 变动资金
        • 随产销量的变动而同比例变动的那部分资金
      • 半变动资金
        • 受产销量变化的影响，但不呈同比例变动的资金，可划分为不变资金和变动资金两部分
    • 资金占用总额与产销量的关系预测
      • Y＝a＋bX
        • Y代表资金占用额；X代表产销量；a代表不变资金；b代表单位变动资金
    • 采用逐项分析法预测（高低点法）
      • 最高收入期资金占用量＝a＋b×最高销售收入
      • 最低收入期资金占用量＝a＋b×最低销售收入
      • b （单位变动资金）＝（最高收入期的资金占用量－最低收入期的资金占用量） / （最高销售收入－最低销售收入）
      • a （不变资金）＝最高收入期的资金占用量－ b× 最高销售收入
      • a ＝最低收入期的资金占用量－ b× 最低销售收入
      • 将高点和低点的数据代入直线方程y＝a＋bx就可以求出a和b
    • 回归直线法
      • 
        • 
      • 根据若干期业务量和资金占用的历史资料，运用最小平方法原理计算不变资金和单位产销量所需变动资金的一种资金习性分析方法
• 利润预测
  • 本量利分析
    • 对成本、业务量、利润与单价等因素之间的依存关系进行分
      • “ 本 ” 是指成本，包括固定成本和变动成本；
      • “ 量 ” 是指业务量，一般指销售量；
      • “ 利 ” 一般指利润
    • 基本假设
      • 总成本由固定成本
        • 固定月工资、固定资产折旧费、取暖费、财产保险费、职工培训费
      • 变动成本
        • 直接材料、直接人工、销售佣金
      • .销售收入与业务量呈完全线性关系
      • 产销平衡（不考虑存货变动对利润的影响）
      • 产品产销结构稳定（多种产品情况下进行保本分析才有效）
    • 本量利分析的基本关系式
      • 利润＝销售收入－总成本
        • ＝销售收入－变动成本－固定成本
        • ＝单价 × 销售量－单位变动成本 × 销售量－固定成本
        • ＝（单价－单位变动成本） × 销售量－固定成本
        • 
      • 单位边际贡献＝单价－单位变动成本
      • 边际贡献＝（单价－单位变动成本） × 销售量
    • 边际贡献
      • 边际贡献总额＝销售收入－变动成本
        • ＝（单价－单位变动成本） × 销售数量
        • ＝单位边际贡献 × 销售数量
        • ＝固定成本＋利润
      • 边际贡献率＝边际贡献总额 / 销售收入＝单位边际贡献 / 单价
      • 变动成本率＝变动成本总额 / 销售收入＝单位变动成本 / 单价
      • 边际贡献率＋变动成本率＝
    • 盈亏临界点
      • 盈亏临界点的销售量与销售额
        • 销售量 × （单价－单位变动成本）－固定成本＝利润（ 0 ）
        • 销售量 × （单价－单位变动成本）＝固定成本
        • 盈亏临界点销售量＝固定成本 / （单价－单位变动成本）
          • ＝固定成本 / 单位边际贡献
        • 盈亏临界点销售额＝盈亏临界点销售量 × 单价
          • ＝固定成本 / 边际贡献率
      • 盈亏临界点的作业率
        • ＝盈亏临界点销售量 / 正常经营销售量 ×100 ％
        • ＝盈亏临界点销售额 / 正常经营销售额 ×100 ％
    • 安全边际和安全边际率
      • 正常销售量（额）超过盈亏临界点销售量（额）的差额，它表明销售量（额）下降多少企业仍不至亏损
      • 安全边际
        • 安全边际量＝正常销售量－盈亏临界点销售量
        • 安全边际额＝正常销售额－盈亏临界点销售额
      • 安全边际率
        • 安全边际率＝安全边际量 / 正常销售量（或实际订货量） ×100 ％
        • 安全边际率＝安全边际额 / 正常销售额（或实际订货额） ×100 ％
        • 盈亏临界点作业率＋安全边际率＝ 1
    • 优点
      • 可以广泛应用于规划企业经济活动和营运决策等方面，简单易行、通俗易懂和容易掌握
    • 缺点
      • 仅考虑单因素变化的影响，是一种静态分析方法，且对成本性态较为依赖
  • 预测目标利润额
    • 目标利润=销售收入-变动成本-固定成本
      • 息税前利润
    • 目标利润销量=固定成本+目标利润/单位边际贡献
    • 税后利润=(EBIT-I)×(1-T)
      • EBIT=税后利润/(1-T)+I
    • 目标利润=(单价单位变动成本)×销售量-固定成本
    • 目标利润销售量=(固定成本+目标利润)/单位边际贡献
    • 目标利润销售额=(固定成本+目标利润)/边际贡献率
    • 税后利润公式
      • 目标利润销售量=[固定成本+税后目标利润/(1-所得税税率)*目标利润+利息]/单位边际贡献
  • 敏感性分析
    • 研究量本利分析的假设前提中的诸因素发生微小变化时，对利润的影响方向和影响程度
    • 敏感系数=利润变动百分比/因素变动百分比绝对值>1
    • 利润变动幅度大于因素变动幅度，墩感因素
    • 绝对值<1,利润变动幅度小于因素变动幅度，不敏感因素
    • 敏感系数=利润变动百分比/因素变动百分比
      • 单价P、单位变动成本Vc、销量Q、固定成本F
• 财务预算
  • 全面预算
    • 经营预算、资本支出预算和财务预算
  • 财务预算
    • 核心
    • 现金预算、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表
    • 又依赖于经营预算和资本支出预算
  • 现金预算
    • 财务预算的核心
    • 销售预算、生产预算、成本与费用预算、预计资本支出预算
      • 为基础
    • 包括现金收入、现金支出、现金余缺及资金的筹集与运用
  • 编制方法
    • 增量预算法
      • 历史期经济活动及预算为基础
      • 缺点
        • 可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费
      • 优点
        • 编制量小
      • 假设
        • ①现有业务活动合理，不需要进行调整；
        • ②现有业务活动开支合理，在预算期保持不变；
        • ③以现有业务活动和各项活动的开支来确定预算数
    • 零基预算法
      • 以零为起点，从实际需要出发
      • 优点：不受历史期数据影响，可根据内外环境变化进行分析，更贴合企业实际；增加编制预算透明度，有利于控制预算
      • 缺点：工作量大，成本高；受管理水平及预测准确度影响
    • 固定预算法
      • 静态预算法，是指以预算期内正常的、最可实现的某一业务量水平为固定基础，不考虑可能发生的变动的预算编制方法
      • 缺点：（1）适应性差；（2）可比性差
      • 优点
        • 编制量小
    • 弹性预算法
      • 动态预算法，是指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不同业务量及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法
      • 优点
        • 考虑了预算期可能的不同业务量水平，贴近企业经营管理实际情况
      • 缺点
        • 编制工作量大；市场及其变动趋势预测的准确性、预算项目与业务量之间依存关系的判断水平等会对弹性预算的合理性造成较大影响
    • 定期预算
      • 以不变的固定的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法
      • 优点
        • 使预算期间与会计期间相对应，有利于实际和预算比较，有利于分析评价
      • 缺点
        • 缺乏长远打算，导致一些短期行为的出现
    • 定期预算
      • 以不变的固定的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法
      • 优点
        • 使预算期间与会计期间相对应，有利于实际和预算比较，有利于分析评价
      • 缺点
        • 缺乏长远打算，导致一些短期行为的出现
    • 滚动预算
      • 将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（如1年）
      • 优点
        • 动态反映市场、建立跨期综合平衡， 有效指导企业营运； 强化预算的决策与控制职能
      • 缺点
        • 工作量大； 增加管理层的不稳定感

第3章筹资与股利分配管理

• 筹资管理概述
  • 分类
    • 资金权益特性
      • 股权筹资
        • 吸收直接投资
          • 留存收益
            • 发行股票
      • 债务筹资
        • 发行债券
          • 向金融机构借款
            • 融资租赁
              • 商业信用
      • 衍生工具筹资
        • 混合筹资（可转换债券）、其他衍生工具筹资（认股权证）
    • 是否以金融机构为媒介
      • 是：间接筹资
        • 银行借款、融资租赁
      • 否：直接筹资
        • 发行股票、发行债券、吸收直接投资
    • 资金的来源
      • 外部筹资
        • 银行借款，发行债券，发行股票等
      • 内部筹资
        • 留存收益（无筹资费，但有成本）
    • 期限长短
      • 长期筹资
        • 筹集使用期限在1年以上的资金
      • 短期筹资
        • 筹集使用期限在1年以内的资金
  • 原则
    • 筹措合法 企业筹资要遵循国家法律法规，合法筹措资金
    • 规模适当 要根据生产经营及其发展的需要，合理安排资金需求
    • 取得及时 要合理安排筹资时间，适时取得资金
    • 来源经济 要充分利用各种筹资渠道，选择资金成本相对较低的资金来源
    • 结构合理 筹资管理要综合考虑各种筹资方式，优化资本结构
• 筹资方式
  • 股权筹资
    • 吸收直接投资
      • 种类
        • 吸收国家投资、吸收法人投资、（中外）合资经营、吸收社会公众投资
      • 方式
        • （1）以货币资产出资：吸收直接投资中最重要的出资方式
        • （2）以实物资产出资：评估作价
        • （3）以土地使用权出资：作价要公平合理
        • （4）以工业产权出资：作价要公平合理，且具有强烈的时效性
        • （5）以特定债权出资（债转股）
        • 股东或者发起人不得以劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的财产等作价出资
      • 优点
        • 能够尽快形成生产能力；容易进行信息沟通
      • 缺点
        • 资本成本较高（相对于股票筹资）；公司控制权集中，不利于公司治理；不易进行产权交易
    • 发行普通股股票
      • 特点
        • 永久性 企业的长期自有资金，无需归还
        • 流通性 特别是上市公司的股票，流通性很强，能方便快捷地在不同主体之间流通
        • 风险性 价格的波动性、红利的不确定性、破产清算时股东处于剩余财产分配的最后顺序等
        • 参与性 持股股东拥有公司的决策权
      • 权利
        • 公司管理权
          • 主要体现在重大决策参与权、经营者选择权、财务监控权、公司经营的建议和质询权、股东大会召集权等方面
        • 收益分享权
          • 股东有权通过股利方式获取公司的税后利润，利润分配方案由董事会提出并经过股东大会批准
        • 股份转让权
          • 股东有权将其所持有的股票出售或转让
        • 优先认股权
          • 原有股东拥有优先认购本公司增发股票的权利
        • 剩余财产要求权
          • 当公司解散、清算时，股东有对清偿债务、清偿优先股股东以后的剩余财产索取的权利
      • 种类
        • 股东权利和义务
          • 普通股
            • 代表着股东享有平等的权利、义务，不加特别限制的，股利不固定的股票
            • 缺点
              • 资本成本较高；不易及时形成生产能力
            • 优点
              • 两权分离，有利于公司自主经营管理；能增强公司的社会声誉，促进股权流通和转让
          • 优先股
            • 相对于普通股具有一定优先权的股票。其优先权利主要表现在股利分配优先权和分取剩余财产优先权上
            • 优点
              • 股息率一般为固定比率
              • 没有到期日，只需支付固定股息
              • 不能强迫公司破产，能增强公司的信誉，提高公司的举债能力
              • 没有投票权，不会因稀释控制权而引起普通股股东的反对，其筹资能顺利进行
            • 缺点
              • 资本成本虽低于普通股，但高于债券
              • 股息分配、资产清算等方面拥有优先权
              • 对公司的限制较多
        • 票面是否记名
          • 记名股票
            • 股票票面上记载有股东姓名或将名称记入公司股东名册的股票
          • 无记名股票
            • 不登记股东名称，公司只记载股票数量、编号及发行日期
      • 发行方式
        • 公开间接发行
          • 通过中介机构向社会公众公开发行
          • 优点
            • 范围广，对象多，易于足额筹集资本，同时还有利于提高知名度
          • 缺点
            • 审批手续严格，成本高
        • 非公开直接发行
          • 只向少数特定对象直接发行股票
          • 优点
            • 弹性大，能控制发行过程，节省费用
          • 缺点
            • 范围小，不易及时足额筹集资本，发行后股票的变现性差
    • 留存收益
      • 途径
        • 提取盈余公积金；未分配利润
      • 特点
        • 不用发生筹资费用；维持公司的控制权分布；筹资数额有限
  • 债务筹资
    • 银行借款
      • 种类
        • 提供贷款机构
          • 政策性银行贷款
            • 国家开发银行、中国进出口信贷银行、中国农业发展银行
          • 商业银行贷款
            • 中国银行、中国建设银行、招商银行
          • 其他金融机构贷款
            • 信托公司、保险公司
        • 有无担保要求
          • 无：信用贷款
            • 银行风险高，筹资者承担的利息高，还附加限制条件
          • 有：担保贷款
            • 降低银行风险，提高贷款安全性。具体有保证贷款、抵押贷款（不转移抵押物）和质押贷款（转移质押物）
        • 贷款用途
          • 基本建设贷款、专项贷款、流动资金贷款
      • 长期借款保护性条款
        • 例行性
          • ①定期提交财务报表②保持存货储备量；③及时清偿债务；④不准以资产作其他承诺的担保或抵押；⑤不准贴现应收票据或出售应收账款，以避免或有负债等
        • 一般性
          • 保持
            • 资产流动性
          • 限制
            • 非经营性支出、资本支出的规模、长期投资、再举债规模
          • 目的：保持流动性和偿债能力
        • 特殊性
          • ①要求公司的主要领导人购买人身保险；②借款的用途不得改变；③违约惩罚条款
      • 优点
        • 筹资速度快；资本成本较低；筹资弹性较大
      • 缺点
        • 限制条款多；筹资数额有限
    • 发行公司债券
      • 种类
        • 是否记名
          • 是：记名债券；否：不记名债券
        • 是否能转换成公司股权
          • 可：可转换债券；否：不可转换债
            • 可转换债券的发行主体是股份有限公司中的上市公司
        • 是否公开发行
          • 公开发行
            • 符合规定标准，可以向社会公众发行，也可以向合格投资者发行；不符合规定标准的，只能向合格投资者发行
          • 非公开发行
            • 应当向合格投资者发行
        • 有无特定财产担保
          • 有：担保债券
            • 抵押债券
      • 偿还
        • 提前偿还
          • 只有在发行债券的契约中明确规定了有关允许提前偿还的条款，才能进行此项操作
        • 到期分批偿还
          • 发行时对同一债券规定了不同的到期日
        • 到期一次偿还
          • 债券到期日，一次性归还本金利息
      • 优点
        • 一次筹资数额大；提高公司的社会声誉；募集资金的使用限制条件少
        • 与银行借款相比，债券筹资募集资金的使用具有相对的灵活性和自主性
      • 缺点
        • 资本成本较高
        • 相对于银行借款筹资，发行债券的利息负担和筹资费用都比较高
    • 融资租赁
      • 通过签订资产出让合同的方式，使用资产的一方（承租方）通过支付租金，向出让资产的一方（出租方）取得资产使用权的一种交易行为
      • 形式
        • 直接租赁
          • 出租人向承租人直接租出自己的资产并收取租金，资产所有权属于出租人
        • 售后回租
          • 根据协议，企业将某资产卖给出租人，再将其租回使用
        • 杠杆租赁
          • 出租方只投入部分资金，其余资金以该资产做抵押向第三方筹资解决，涉及到三方主体：出租人、承租人、资金出借者，标的资产既是租赁物又是抵押物
      • 优点
        • 无需大量资金就能迅速获得资产
        • 财务风险小
        • 筹资的限制条件较少
        • 能延长资金融通的期限
      • 缺点
        • 资本成本负担较高
  • 筹资实务创新
    • 商业票据融资
      • 融资成本较低、灵活方便
    • 中期票据融资
      • 发行机制灵活；用款方式灵活；融资额度大；使用期限长；成本较低；无须担保抵押
    • 股权众筹融资
      • 通过互联网形式进行公开小额股权融资的活动。业务由证监会负责监管
    • 企业应收账款证券化
      • 券公司、基金管理公司子公司作为管理人，通过设立资产支持专项计划开展资产证券化业务，以企业应收账款债权为基础资产或基础资产现金流来源所发行的资产支持证券
    • 融资租赁债权资产证券化
      • 证券公司、基金管理公司子公司作为管理人，通过设立资产支持专项计划开展资产证券化业务，以融资租赁债权为基础资产或基础资产现金流来源所发行的资产支持证券
    • 商圈融资
      • 商圈担保融资、供应链融资、商铺经营权、租赁权质押、仓单质押、存货质押、动产质押、企业集合债券
    • 供应链融资
      • 将供应链核心企业及其上下游配套企业作为一个整体，根据供应链中相关企业的交易关系和行业特点制定基于货权和现金流控制的“一揽子”金融解决方案
    • 绿色信贷
      • 可持续融资或环境融资。它是指银行业金融机构为支持环保产业、倡导绿色文明、发展绿色经济而提供的信贷融资
    • 能效信贷
      • 银行业金融机构为支持用能单位提高能源利用效率，降低能源消耗而提供的信贷融资
• 资本成本与资本结构
  • 资本成本
    • 概述
      • 指企业为筹集和使用资本而付出的代价
      • 占用费
        • 使用过程中因占用资本而付出的代价
          • 利息
      • 筹资费
        • 资本筹措过程中为获取资本而付出的代价，视为筹资数额的一项扣除
          • 一次性
    • 个别资本成本率计算
      • 一般模式
        • 资本成本率=
      • 银行借款
        • 债务资金（银行借款、公司债券等）利息费用在税前支付，可以起抵税作用，一般计算税后资本成本率，以便与权益资本成本率进行对比
        • 一般模式：K＝
      • 公司债券
      • 普通股
        • 股利增长模型法
          • D0当年股利,下一期的股利为D1，其后未来各期股利按g速度增长，股票目前市场价格为P0，发行费用率为f
        • 资本资产定价模型法
          • 普通股资本成本＝无风险收益率＋普通股 β 系数 × （市场平均报酬率－无风险收益率）
      • 优先股
        • 一般模式
          • D固定股息率优先股，如果各期股利相等，资本成本按一般模式计算
          • Ks= 
      • 留存收益
        • 表现为股东追加投资所要求的收益率
        • 也分为股利增长模型法和资本资产定价模型法，不同点在于不考虑筹资费用（采用股利增长模型法时）
        • 留存收益资本成本=（当年每股股利*（1+股利增长率）/当年每股市价）+股利增长率
    • 吸收直接投资 > 普通股 > 留存收益 > 优先股 > 融资租赁 > 发行债券 > 银行借款
    • 加权资本成本
      • 用于衡量企业资本成本水平，确立企业理想的资本结构
        • 各项个别资本成本率进行加权平均
      • 计算
        • 
          • KW表示平均资本成本；Kj表示第j种个别资本成本率；Wj表示第j种个别资本在全部资本中的比重
        • 账面价值权数
          • 反映过去。资料容易取得，计算结果比较稳定。不适合评价现时的资本结构
        • 市场价值权数
          • 反映现在。能够反映现时的资本成本水平，有利于进行资本结构决策。不适用于未来的筹资决策
        • 目标价值权数
          • 反映未来。能适用于未来的筹资决策；目标价值的确定难免具有主观性
    • 杠杆效应
      • 基础关系式
        • 由于特定固定支出或费用的存在，当某一财务变量以较小幅度变动时，另一相关变量会以较大幅度变动
        • 
          • 边际贡献
            • 销售收入－变动成本
          • 单位边际贡献
            • 单价－单位变动成本
          • 边际贡献＝单位边际贡献×销售量 ＝销售收入×边际贡献率
          • 边际贡献率
            • 边际贡献/销售收入
              • ＝单位边际贡献/单价
          • 变动成本率
            • 变动成本/销售收入
              • ＝单位变动成本/单价
          • 边际贡献率＋变动成本率＝1
        • 普通股收益
          • TE＝税前利润×（1-所得税率）-优先股股利
            • ＝（EBIT-I）×（1-T）-D
              • T表示所得税率；D表示优先股股利
        • 每股收益EPS
          • 
      • 经营杠杆效应
        • 固定性经营成本的存在，而使得企业的资产收益（息税前利润）变动率大于业务量变动率的现象
        • 销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本＝息税前利润
        • 
          • 边际贡献总额＝销售收入－变动成本总额
          • 息税前利润＝边际贡献总额－固定经营成本
        • 在息税前利润为正的前提下，经营杠杆系数最低为1；只要有固定性经营成本存在，经营杠杆系数总是大于1，即存在杠杆效应
        • 经营杠杆系数越大，表明息税前利润受产销量变动的影响程度越大，经营风险越大
        • 在其他因素不变的情况下，当前产销量水平越低（其他因素不变，即当前息税前利润水平越低），经营杠杆系数越大，经营风险越大。
        • 影响
          • 固定成本比重（同向）、销售数量（反向）、销售单价（反向）、单位变动成本（同向）
      • 财务杠杆效应
        • 固定性资本成本（固定利息、优先股股利、固定融资租赁费）的存在，而使得企业的普通股收益（或每股收益EPS）变动率大于息税前利润变动率的现象
        • 财务杠杆系数越大，财务风险越大
          • 只要有固定性资本成本存在，财务杠杆系数总是大于1
          • 影响财务杠杆的因素：债务资本比重；普通股盈余水平；所得税税率水平（优先股）
        • 公式
          • DFL ＝普通股每股收益变动率 / 息税前利润变动率
          • 不考虑优先股
            • DFL＝
            • 在企业有正的税后利润（利润总额）的前提下，财务杠杆系数最低为1；只要有固定性资本成本存在，财务杠杆系数总大于1。
      • 总杠杆效应
        • 固定经营成本和固定资本成本的存在，导致普通股每股收益变动率大于产销业务量的变动率的现象
        • 
        • 不考虑优先股
          • 
        • 总杠杆与公司风险
          • 固定资产比重较大
            • 资本密集型
              • 杠杆系数高，经营风险大
                • 主要依靠权益资本，保持较小的财务杠杆系数和财务风险
          • 变动成本比重较大
            • 劳动密集型
              • 杠杆系数低，经营风险小
                • 主要依靠债务资本，保持较大的财务杠杆系数和财务风险
  • 资本结构
    • 基础知识
      • 广义
        • 全部债务与股东权益的构成比例
      • 狭义
        • 长期负债与股东权益的构成比例
      • 最优标准
        • ①平均资本成本率最低；②企业价值最大
      • 决策
        • ①降低平均资本成本率（提高企业价值）；②提高普通股每股收益
    • 每股收益分析法
      • 决策
        • ①对负债筹资方式和权益筹资方式比较
          • 如果预期的息税前利润大于每股收益无差别点的息税前利润，则运用负债筹资方式；
          • 如果预期的息税前利润小于每股收益无差别点的息税前利润，则运用权益筹资方式
        • ②对于组合筹资方式进行比较时，需要画图进行分析
      • 每股收益 = 归属于普通股的净利润 ÷ 发行在外普通股的加权平均数
      • 收入-成本费用-利息费用-所得税-优先股股利
    • 平均资本成本比较法
      • 计算和比较各种可能的筹资组合方案的平均资本成本，选择平均资本成本率最低的方案
    • 公司价值分析法
      • 企业价值V的计算
        • 
      • 加权平均资本成本的计算
        • 加权平均资本成本=税前税务资本成本×（1－税率）×债务资本比重＋权益资本成本×权益资本比重
• 股利分配
  • 方式
    • 现金股利
      • 以现金支付
    • 股票股利
      • 以增发股票的方式
    • 财产股利
      • 以公司所拥有的其他公司的有价证券
      • 以公司的物资、产品或不动产等充当股利
    • 负债股利
      • 以公司的应付票据支付给股东
      • 以发放公司债券的方式
  • 程序
    • 决策程序
      • 董事会制定股利分配方案，提交股东大会审议
      • 上市公司的现金分红一般按年度进行，也可以进行中期现金分红
    • 日期
      • 股利宣告日
      • 股权登记日
      • 除息日
      • 股利支付日
  • 分配政策
    • 剩余股利政策
      • 优点
        • ①保持最佳的资本结构，实现企业价值的长期最大化；
        • ②留存收益优先满足再投资的需要，有助于降低再投资的资金成本。
      • 缺点
        • ①股利发放额会每年随着投资机会和盈利水平的波动而波动，不利于公司树立良好的形象；
        • ②剩余股利政策不利于投资者安排收入与支出。
      • 适用
        • 初创阶段、衰退阶段
    • 固定或稳定增长
      • 优点
        • ①稳定的股利向市场传递着公司正常发展的信息，有利于树立公司的良好形象，增强投资者对公司的信心，稳定股票的价格
        • ②有助于投资者安排股利收入和支出，有利于吸引那些打算进行长期投资并对股利有很高依赖性的股东
        • ③为维持股利稳定，即使推迟某些投资方案或暂时偏离目标资本结构，也可能比降低股利或股利增长率更为有利（对股价影响）
      • 缺点
        • ①股利的支付与企业的盈利相脱节，即不论公司盈利多少，均要支付固定的或按固定比率增长的股利，这可能会导致企业资金紧缺，财务状况恶化
        • ②在无利还分情况下，违反公司法的行为
    • 固定股利支付率
      • 每年净利润的某一固定百分比作为股利分派给股东
      • 优点
        • ①股利与公司盈余紧密地配合，体现 “ 多盈多分、少盈少分、无盈不分 ” 的股利分配原则；
        • ②获利能力变动，股利也应当变动；从支付能力分析，是稳定的股利政策。
      • 缺点
        • ①年度间的股利额波动较大，由于股利的信号传递作用，波动的股利很容易给投资者带来经营状况不稳定、投资风险较大的不良印象，成为影响股价的不利因素；
        • ②容易使公司面临较大的财务压力。这是因为公司实现的盈利多，并不能代表公司有足够的现金流用来支付较多的股利额；
        • ③合适的固定股利支付率的确定难度比较大
      • 适用
        • 稳定的公司 —— 成熟阶段
    • 低正常股利加额外股利政策
      • 先设定一个较低的正常股利额，每年除了按正常股利额向股东发放股利外，还在公司盈余较多、资金较为充裕的年份向股东发放额外股利
      • 优点
        • ①赋予公司较大的灵活性，使公司在股利发放上留有余地，并具有较大的财务弹性；
        • ②使那些依靠股利度日的股东每年至少可以得到虽然较低但比较稳定的股利收入，从而吸引住这部分股东
      • 缺点
        • ①由于各年度之间公司盈利的波动使额外股利不断变化，造成分派的股利不同，容易给投资者造成收益不稳定的感觉；
        • ②当公司在较长时间持续发放额外股利后，可能会被股东误认为 “ 正常股利 ” ，一旦取消，传递出的信号可能会使股东认为这是公司财务状况恶化的表现，进而导致股价下跌。
      • 适用
        • 高速增长阶段
  • 股票分割与股票回购
    • 分割
      • 一股股票拆分成多股股票的行为
      • 作用
        • 降低股票价格
        • 向市场和投资者传递 “ 公司发展前景良好 ” 的信号
    • 回购
      • 上市公司将其发行在外的普通股购买回来予以注销或作为库存股
      • 方式
        • 市场回购（按市价回购）
        • 要约回购（按高于市价回购）
        • 协议回购（按协议价格回购）
      • 影响
        • （ 1 ）造成资金紧张，降低资产流动性，影响公司后续发展
        • （ 2 ）削弱了对债权人利益的保护，忽视了公司的长远发展，损害公司根本利益
        • （ 3 ）容易导致公司操纵股价

第4章投资管理

• 内容
  • 意义
    • 企业生存与发展的基本前提；获取利润的基本前提；风险控制的重要手段
  • 管理特点
    • 企业的战略性决策；企业的非程序化管理；投资价值的波动性大
  • 作用
    • 通过投资，可以将资金投向企业生产经营的薄弱环节，使企业的生产经营能力配套、平衡、协调。通过投资，还可以实现多元化经营
  • 原则
    • 可行性分析（环境、技术、市场和财务四方面）；结构平衡；动态监控
  • 分类
    • 按投资活动与企业本身的生产经营活动的关系（方式性）
      • 直接投资
        • 将资金直接投放于形成生产经营能力的实体性资产，直接谋取经营利润的企业投资
      • 间接投资
        • 将资金投放于股票、债券、基金等权益性资产上的企业投资
    • 投资对象的存在形态和性质（对象性）
      • 项目投资
        • 购买具有实质内涵的经营资产，包括有形资产和无形资产，形成具体的生产经营能力，开展实质性的生产经营活动，谋取经营利润。属于直接投资
      • 证券投资
        • 通过证券资产上所赋予的权利，间接控制被投资企业的生产经营活动，获取投资收益，即购买属于综合生产要素的权益性权利资产的企业投资。属于间接投资
    • 按对企业生产经营前景的影响
      • 发展性投资
        • 对企业未来的生产经营发展全局有重大影响的企业投资，也称为战略性投资
      • 维持性投资
        • 为了维持企业现有的生产经营正常顺利进行，不会改变企业未来生产经营发展全局的企业投资，也称为战术性投资
    • 按投资的方向
      • 对内投资
        • 是在本企业范围内部的资金投放，用于购买和配置各种生产经营所需要的经营性资产。都是直接投资
      • 对外投资
        • 向本企业范围以外的其他单位的资金投放。主要是间接投资，也可以是直接投资
    • 按投资项目之间的相互关系
      • 独立投资
        • 各个投资项目互不关联、互不影响，可以同时并存
      • 互斥投资
        • 非相容性投资，各个投资项目之间相互关联、相互替代，不能同时并存
• 固定资产
  • 由一项长期投资方案所引起的未来一定期间所发生的现金收支。包括现金流入量和现金流出量
  • 项目现金流量是指项目产生的现金流量增量，即由于该项目的实施而导致的企业现金净流量的增加量
  • 投资期 （建设期）
    • 长期资产投资
      • 购置成本、运输费、安装费等
    • 垫支营运资金
      • 追加的流动资产扩大量与结算性流动负债扩大量的净差额
    • 营运资金的垫支一般都是在投资期期末、营业期期初垫支
    • 对于投资实施后导致固定资产性能改进而发生的改良支出，属于固定资产的后期投资，影响后续各期现金流量的计算，不纳入这里的原始投资
    • 筹建费较高，也可作为投资期的现金流出量计入递延资产
    • 投资期垫支的营运资金都假定在终结期时一次性收回
    • 营运资金＝流动资产－流动负债
    • ①本年流动资金需用额＝本年流动资产需用额－本年流动负债需用额
    • ②本年流动资金投资额（垫支数）＝本年流动资金需用额－截至上年流动资金投资额（上年流动资金需用额）
  • 营业期
    • 非付现成本主要是固定资产年折旧费用、长期资产摊销费用、资产减值准备等。长期资产摊销费用主要有跨年的大修理费用、改良工程折旧摊销费用、筹建费摊销费用等。
    • 公式
      • 营业现金净流量＝营业收入－付现成本－所得税
      • 营业现金净流量＝税后营业利润＋非付现成本
      • 营业现金净流量＝收入×（1－所得税税率）－付现成本×（1－所得税税率）＋非付现成本×所得税税率
  • 终结期
    • 涉及的现金流量：固定资产变价净收入；垫支营运资金的收回； 固定资产变现净损失抵税；固定资产变现净收益纳税
    • 公式
      • 固定资产变现净损益＝变价净收入－固定资产的账面价值
        • “残值收入”是指预计项目终结时的实际可变现的收入
      • 固定资产的账面价值＝固定资产原值－按照税法规定计提的累计折旧
      • 固定资产变现净损益对现金净流量的影响＝（账面价值－变价净收入）×所得税税率
  • 决策方法
    • 非贴现法
      • 投资回收期法
        • 收回全部投资所需的时间
        • 方法
          • 不能超过固定资产使用期限的一半，多个投资方案中投资回收期最短的为 优
        • 计算方法
          • 若各年的现金净流量相等
            • 投资回收期（年）＝原始投资额 / 年现金净流量
          • 若各年的现金净流量不相等
            • 投资回收期＝ n ＋（第 n 年年末尚未收回的投资额 / 第 n ＋ 1 年的现金净流量）
        • 优点
          • 够直观地反映原始投资的返本期 限，便于理解，计算简便，可以直接 利用回收期之前的净现金流量信息
        • 缺点
          • 没有考虑资金时间价值因素和回收期满后继续发生的净现金 流量，不能正确反映不同投资方式对项目的影响
      • 投资回报率法
        • 投资回报率＝年均现金净流量 / 原始投资额
        • 多个投资方案中，投资回报率越高，该方案越好
        • 优点
          • 计算公式简单
        • 缺点
          • 没有考虑资金时间价值因素，不能正确反映建设期长短及投资方式对项目的影响
    • 贴现
      • 净现值
        • 未来现金净流量现值－原始投资额现值
          • 
            • i指折现率
        • 判定标准
          • 正：方案可行，实际收益率高于所要求的收益率
          • 负：方案不可取，实际投资收益率低于所要求的收益率
          • 其他条件相同时，净现值越大，方案越好
        • 优点
          • 适用性强；能灵活地考虑投资风险
        • 缺点
          • 贴现率不易确定；不适用于独立投资方案的比较决策；有时也不能对寿命期不同的互斥投资方案进行直接决策
        • 适用年限相同互斥投资方案决策
      • 年金净流量（ANCF）
        • 
          • 各年现金流量中的超额投资报酬额
        • 判定标准
          • 大于零，说明每年平均的现金流入能抵补现金流出，项目净现值（或净终值）大于零，方案可行。
          • 寿命期不同的投资方案比较时，年金净流量越大，方案越好
        • 适用于期限不同的互斥投资方案决策
          • 不便于对原始投资额现值不相等的独立投资方案进行决策
        • 期限不同互斥投资方案决策
      • 现值指数（PVI）
        • 公式
          • 
            • 现值指数＝1＋净现值/原始投资额现值
        • 判定标准
          • 大于等于1（即净现值大于等于0），方案可行；反之不可行。现值指数越大，方案越好
        • 优点
          • 该指标克服了净现值指标不便于对原始投资额现值不同的独立投资方案进行比较和评价的缺点
        • 缺点
          • 不能用于对寿命期不同的互斥投资方案进行直接决策
      • 内含收益率（IRR）
        • 净现值等于零时的折现率，即项目实际可能达到的投资收益率（预期收益率
        • 公式
          • 未来每年现金净流量相等时：未来每年现金净流量×年金现值系数－原始投资额现值＝0（插值法）
          • 未来每年现金净流量不相等时：采用逐次测试法＋插值法
        • 判定标准
          • 如果内含收益率≥投资者要求的必要收益率，项目可行，否则，项目不可行
        • 优点
          • 内含收益率反映了投资项目可能达到的投资收益率，易于被高层决策人员所理解。
          • 适合独立投资方案的比较决策，如果各方案原始投资额现值不同，可以通过计算各方案的内含收益率，反映各独立投资方案的获利水平
        • 缺点
          • 计算复杂，不易直接考虑投资风险大小
          • 在互斥投资方案决策时，如果各方案的原始投资额现值不相等，有时无法作出正确的决策
        • 独立投资方案的比较决策
• 有价证券
  • 股票投资
    • 优点
      • （ 1 ）投资收益高
      • （ 2 ）能降低购买力的损失
      • （ 3 ）流动性很强
      • （ 4 ）能达到控制股份公司的目的
    • 缺点
      • 投资风险较大
    • 股票估价基本模型
      • 
        • 为未来各期股利，为必要收益率
        • 优先股的价值（固定股利优先股）
          • 
    • 固定增长模式
      • 
        • 必要收益率RS通常采用资本资产定价模型确定
        • 股利增长率g指的是自D1开始以后的股利增长率，即D2在D1的基础上增长g，D3在D2的基础上增长g，依此类推。至于D1是在D0的基础上增长率是多少，可能等于这个g，也可能不等于
    • 零增长模式
      • 
        • 未来各期股利相等并且投资者准备永久持有
• 公司并购与收缩
  • 公司并购
    • 合并：吸收合并（兼并）＋新设合并
    • 收购：非控制权收购（参股性收购）＋控制权性收购
    • 并购动因
      • 1. 获得公司控制权增效
      • 2. 取得协同效应
      • 3. 向市场传递公司价值低估的信息
      • 4. 降低代理成本
      • 5. 管理者扩张动机
    • 被并购企业的价值评估
      • 折现式价值评估模式
        • V=FCF/(1+k)t
        • V 表示目标公司价值； FCF 表示目标公司自由现金流量； K 表示折现率； t 表示期限； n 表示折现期
        • 目标公司股权价值＝ V －目标公司债务价值
      • 2. 非折现方式价值评估模式
        • 每股价值＝预计每股收益（被并方的） × 标准市盈率（可比公司的）
        • 市盈率＝每股价格 / 每股收益
    • 并购支付方式
      • 现金支付
      • 股票对价
      • 杠杆收购
        • ①有较高而稳定的盈利历史和可预见的未来现金流量；
        • ②公司的利润与现金流量有明显的增长潜力；
        • ③具有良好抵押价值的固定资产和流动资产；
        • ④有一支富有经验和稳定的管理队伍等
      • 卖方融资
    • 并购后的整合是决定并购成败的关键。财务整合是核心内容与环节之一
  • 收缩
    • 目标
      • 实现公司的最优规模
        • 解决多元经营问题
    • 标准
      • 重组后的结果是否缩减了主营业务范围或缩小了公司规模
    • 方式
      • 公司分立
      • 资产剥离动因
        • ①适应经营环境变化，调整经营战略；
        • ②提高管理效率；
        • ③提高资源利用效率；
        • ④弥补并购决策失误或成为并购决策的一部分；
        • ⑤获取税收或管制方面的收益。
      • 分拆上市
        • 通常母公司在子公司中继续保留控股地位；
        • 母公司控制的资产规模变大，但直接经营的业务和资产会发生收缩。

第5章运营资金管理

• 概述
  • 概述
    • 营运资金＝流动资产－流动负债
    • 流动资产
      • 1年以内或超过1年
        • 占用时间短、周转快、易变现
    • 流动负债
      • 1年或者超过1年的
        • 有成本低、偿还期短
    • 分类
      • 流动资产
        • 占用形态不同
          • 现金、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产、应收及预付款项和存货
        • 在生产经营过程中所处的环节不同
          • 生产领域、流通领域以及其他领域中的流动资产
      • 流动负债
        • 应付金额是否确定
          • 应付金额确定的流动负债、应付金额不确定的流动负债
        • 是否支付利息
          • 有息流动负债、无息流动负债
        • 流动负债的形成
          • 自然性流动负债
            • 不需要正式安排，由于结算程序或有关法律法规的规定等原因而自然形成的流动负债；
          • 人为性流动负债
            • 财务人员根据企业对短期资金的需求情况，通过人为安排所形成的流动负债
        • 来源多样性；数量波动性；周转短期性；实物形态变动性和易变现性
    • 原则
      • 满足正常资金需求；提高资金使用效率；节约资金使用成本；维持短期偿债能力
  • 策略
    • 流动资产的投资策略
      • 类型
        • 紧缩 维持低水平的流动资产与销售收入比率；高风险、高收益。
        • 宽松 维持高水平的流动资产与销售收入比率；低风险、低收益。
      • 影响因素
        • 权衡收益与风险
          • 增加流动资产投资
          • 减少流动资产投资
          • 最优的流动资产投资应该是使流动资产的持有成本和短缺成本之和最低
        • 融资能力
          • 许多企业由于上市和短期借贷较困难，常采用紧缩的投资策略
        • 产业因素
          • 销售边际毛利较高的产业
        • 影响企业政策的决策者
          • 运营经理
            • 销售经理
              • 财务管理人员
    • 流动资产的融资策略
      • 永久性流动资产和波动性流动资产
        • 长期资金多，低风险低收益；短期资金多，高风险高收益
      • 期限匹配融资策略
        • 长期融资=非流动资产+永久性流动资产
          • 短期融资=波动性流动资产
            • 风险收益适中
      • 保守融资策略
        • 长期融资>非流动资产+永久性流动资产
          • 短期融资<波动性流动资产
            • 风险收益较低
      • 激进融资策略
        • 长期融资<非流动资产+永久性流动资产
          • 短期融资>波动性流动资产
            • 风险收益较高
• 现金管理
  • 持有现金的动机
    • 交易性需求
      • 为了维持日常周转及正常商业活动所需持有的现金额
    • 预防性需求
      • 企业需要维持一定量的现金，以应付突发事件
        • （1）企业愿冒现金短缺风险的程度
        • （2）企业预测现金收支可靠的程度
        • （3）企业临时融资的能力
    • 投机性需求
      • 企业持有一定量的现金以抓住突然出现的获利机会。
        • 预计突然出现的获利机会的多少
  • 目标现金余额的确定
    • 成本模型
      • 最佳现金持有量＝min（管理成本＋机会成本＋短缺成本）对应的现金持有量
      • 类别
        • 机会成本
          • 持有一定现金余额而丧失的再投资收益
            • 正相关
        • 管理成本
          • 持有一定数量的现金而发生的管理费用
            • 固定成本
        • 短缺成本
          • 现金持有量不足而又无法及时通过有价证券变现加以补充所给企业造成的损失
            • 负相关
        • 三项成本相加形成总成本线，其最低点对应的现金持有量为最佳现金持有量
        • 交易成本（转换成本）
          • 指企业用现金购入有价证券以及用有价证券换取现金时付出的交易费用
            • 负相关
    • 存货模型
      • 交易成本（（转换成本））和机会成本之和最小的每次现金转换量，就是最佳现金持有量
      • 
        • T表示一定期间内的现金需求总量；C表示现金持有量；F表示每次出售有价证券以补充现金所需的交易成本；K表示持有现金的机会成本率
      • C*应当满足：机会成本=交易成本， 　　（C*/2）×K=（T/C*）×F，可知：
        • 
    • 随机模型
      • 
        • b 表示证券转换为现金或现金转换为证券的成本；δ表示企业每日现金流量变动的标准差；i表示以日为基础计算的现金机会成本
      • 只能对现金持有量确定一个控制区域，定出上限和下限
        • 现金持有量比较保守
  • 资金管理模式
    • 收支两条线管
      • 目的
        • 减少现金持有成本，加速资金周转，提高资金使用效率；以实施收支两条线为切入点，通过高效的价值化管理来提高企业效益
      • 构建
        • 资金流向
          • 设置两个账户（收入户和支出户），收入进收入户，由企业资金管理部门（内部银行或财务结算中心）统一管理；支出须从支出户里支付，由收入户划拨而来，严禁现金坐支
        • 资金流量
          • 确保所有收入的资金都进入收入户，加快资金的结算速度，缩资金在结算环节的沉淀量；在调度环节上通过动态的现金流量预算和资金收支计划实现对资金的精确调度；在支出环节上，根据“以收定支”和“最低限额资金占用”的原则从收入户按照支出预算安排将资金定期划拨到支出户
        • 资金流程
          • ①关于账户管理、货币资金安全性等规定；②收入资金管理与控制；③支出资金管理与控制；④资金内部结算与信贷管理与控制；⑤收支两条线的组织保障等
    • 资金集中管理模式
      • 统收统支模式
        • 集中在集团总部的财务部门，各分支机构或子企业不单独设立账号
        • 优点
          • 有利于企业集团实现全面收支平衡、提高资金周转效率、减少资金沉淀、降低资金成本；
        • 缺点
          • 影响成员企业经营的灵活性、降低经营效率、工作量大
        • 适用
          • 规模比较小的企业
        • 准权高度集中
      • 拨付备用金模式
        • 一定的期限统拨给所有所属分支机构或子企业备其使用的一定数额的现金。各分支机构或子企业发生现金支出后，持有关凭证到集团财务部门报销以补足备用金。
        • 优点
          • 比统收统支模式具有一定的灵活性
        • 适用
          • 经营规模比较小的企业
      • 结算中心模式
        • 集团内部设立结算中心，办理内部各成员现金收付和往来结算业务
        • 结算中心设立于财务部门内，为独立运行的职能机构
          • 结算中心帮助企业集中管理
        • 各分子公司的现金收入和支出
          • 分子公司收到现金后就直接转账存入结算中心在银行开立的账户
        • 当需要资金的时候，再进行统一的拨付，有助于企业监控资金的流向
      • 内部银行模式
        • 企业内部职能部门，将“企业管理”、“金融信贷”和“财务管理”三者融为一体。一般适用于具有较多责任中心的企事业单位
      • 财务公司模式
        • 财务公司是经营部分银行业务的非银行金融机构，它一般是集团公司发展到一定水平后，需要经过人民银行审核批准才能设立
        • 其主要职责是开展集团内部资金集中结算，同时为集团成员企业提供包括存贷款、融资租赁、担保、信用鉴证、债券承销、财务顾问等在内的全方位金融服务
        • 集团公司经营者｛或最髙决策机构）不再直接干预子公司的现金使用和取得
  • 现金收支日常管理
    • 现金周转期
      • 经营周期＝存货周转期＋应收账款周转期
        • 从取得存货开始到销售存货并收回现金（收到销货款）为止的时期
      • 现金周转期＝经营周期－应付账款周转期
        • 企业支付现金至收到现金这止之间的时间段
      • 现金周转期＝存货周转期＋应收账款周转期－应付账款周转期
      • 存货周转期=存货平均余额/每天的销货成本
        • 收到原材料，加工原材料，形成产成品，到将产成品卖出的这一时期
      • 应收账款周转期=应收账款平均余额/每天的销货收入
        • 产品卖出后收到顾客支付货款的这一时期
      • 应付账款周转期=应付账款平均余额/每天的购货成本
        • 取得存货到支付购货款的时间段
      • 加快制造与销售产成品来减少存货周转期；加速应收账款的回收来减少应收账款周转期；减缓支付应付账款来延长应付账款周转期
    • 收款管理
      • 收款成本包括浮动期成本，管理收款系统的相关费用（例如银行手续费）及第三方处理费用或清算相关费用
      • 收款系统
        • 一个高效率的收款系统能够使收款成本和收款浮动期达到最小，同时能够保证与客户汇款及其他现金流入来源相关的信息的质量
        • 收款成本
        • 收款浮动期
          • 邮寄浮动期
            • 从付款人寄出支票到收款人或收款人的处理系统收到支票的时间间隔
          • 处理浮动期
            • 指支票的接受方处理支票和将支票存入银行以收回现金所花的时间
          • 结算浮动期
            • 指通过银行系统进行支票结算所需的时间
      • 方式的改善
        • 电子支付方式对纸基支付方式是一种改进
        • 结算时间和资金可用性可以预计；
        • 向任何一个账户或任何金融机构的支付具有灵活性，不受人工干扰；
        • 客户的汇款信息可与支付同时传送，更容易更新应收账款；
        • 减少或消除了收款浮动期，降低了收款成本，收款过程更容易控制，并且提高了预测精度。
    • 付款管理
      • 使用现金浮游量
        • 企业提高收款效率和延长付款时间所产生的企业账户上的现金余额和银行账户上的企业存款余额之间的差额
      • 推迟应付款的支付
        • 充分运用供货方所提供的信用优惠，尽可能地推迟应付款的支付期
      • 汇票代替支票
        • 支票是见票即付票据，汇票不是
      • 改进员工工资支付模式
        • 企业要合理预测开出支付工资的支票到职工去银行兑现的具体时间，从而最大限度地减少工资账户的存款余额
      • 透支
        • 企业开出支票的金额大于活期存款余额。它实际上是银行向企业提供的信用。透支的限额，由银行和企业共同确定
      • 争取现金流出与现金流入同步
        • 可以降低交易性现金余额，同时可以减少有价证券转换为现金的次数，提髙现金的利用效率，节约转换成本
      • 使用零余额账户
        • 企业与银行合作，保持一个主账户和一系列子账户。企业只在主账户保持一定的安全储备
• 应收账款管理
  • 功能
    • 增加销售
      • 增加的收益＝增加的销售量×（单价－单位变动成本）－增加的固定成本 ＝增加的销售量×单位边际贡献－增加的固定成本
      • 提供赊销所增加的产品一般不增加固定成本，因此：增加的收益＝增加的销售量×单位边际贡献
    • 减少存货
  • 成本
    • 机会成本
      • 因投放于应收账款而放弃其他投资所带来的收益
      • 平均收现期的计算
        • 若信用条件不附带现金折扣，则平均收现期即为“信用期限”。
        • 若信用条件附带现金折扣，则平均收到期为各种收现期的加权平均数
        • 若题干直接给明各客户的付款时间，则平均收现期为各种收现期的加权平均数。
        • 收款时间（平均收现期）
          • 信用条件 *概率
        • 应收账款周转次数＝销售收入/应收账款平均余额
        • 应收账款周转天数（平均收现期）＝360/应收账款周转次数
      • 公式
        • 应收账款占用资金的应计利息＝应收账款占用资金×资本成本
        • 应收账款平均余额＝日销售额×平均收现期
        • 应收账款占用资金＝应收账款平均余额×变动成本率
        • 应收账款占用资金的应计利息＝日销售额×平均收现期×变动成本率×资本成本
        • 应收账款占用资金的应计利息增加＝新信用政策占用资金的应计利息－原信用政策占用资金的应计利息
    • 管理成本
      • 查顾客信用状况的费用、收集各种信息的费用、账簿的记录费用、收账费用、管理人员成本和第三方购买信用信息的成本等
    • 坏账成本
      • 债务人由于种种原因无力偿还债务而发生的损失
      • 应收账款坏账成本＝赊销额×预计坏账损失率
    • 收账成本
      • 赊销额 × 收账成本率
  • 信用政策
    • 用标准
      • 信用申请者获得企业提供信用所必须达到的最低信用水平，通常以预期的坏账损失率作为判别标准
      • 定性分析
        • 品质
          • 个人申请人或企业申请人管理者的诚实和正直表现，反映了个人或企业在过去的还款中所体现的还款意图和愿望
        • 能力
          • 指申请人的偿债能力
        • 资本
          • 如果申请人当期的现金流不足以还债，在短期和长期内可以使用的财务资源，反映对负债的保障程度
        • 抵押
          • 当申请人不能满足还款条件时，可以用作债务担保的资产或其他担保物
        • 条件
          • 影响申请人还款能力和还款意愿的各种外在因素
        • 5C信用评价系统
      • 定量分析
        • 进行商业信用的定量分析可以从考察信用申请人的财务报表开始
    • 信用条件
      • 信用条件是销货企业要求赊购客户支付货款的条件，由信用期限、折扣期限和现金折扣三个要素构成
      • 考虑的问题
        • 信用期限
          • 延长信用期：增加利润，但机会成本、收账费用和坏账损失相应增加（减少利润）
          • 缩短信用期：减少利润，但机会成本、收账费用和坏账损失相应减少（增加利润）
        • 折扣期限
        • 现金折扣
        • 若：现金折扣能扩大销售 销售额增加、应收款机会成本减少（增加利润），但少收货款（减少利润） 若：现金折扣不能增加销售 缩短平均收现期从而减少机会成本（增加利润），但少收货款（减少利润）
      • 决策程序
        • 
    • 收账政策
      • 积极的收账政策
        • 可能会减少应收账款投资，减少坏账损失，但要增加收账成本
      • 消极的收账政策
        • 可能会增加应收账款投资，增加坏账损失，但会减少收账费用
  • 监控
    • 周转天数
      • 应收账款周转天数＝应收账款平均余额/平均日销售额
      • 平均逾期天数＝应收账款周转天数－平均信用期天数
      • 企业整体的收款效率，不能明确表现出个别账款的拖欠情况，而且可能会被销售量的变动趋势和剧烈的销售季节性所破坏
    • 账龄分析表
      • 账龄分析表将应收账款划分为未到信用期的应收账款和以30天为间隔的逾期应收账款，这是衡量应收账款管理状况的另外一种方法
      • 当各个月之间的销售额变化很大时，账龄分析表和应收账款周转天数都可能发出类似的错误信号
    • 应收账款账户余额的模式
      • 反映一定期间的赊销额，在发生赊销的当月月末及随后的各月仍未偿还的百分比
      • 进行应收账款金额水平的计划，衡量应收账款的收账效率以及预测未来的现金流
    • ABC分析法
      • A类：逾期金额比重大,占客户数量的比例低 C类：逾期金额比重小,占客户数量的比例高 B类：介于AC之间 对这三类不同的客户，应采取不同的收款策略
  • 日常管理
    • 调查客户信用
      • 直接调查
        • 通过当面采访、询问、观看
      • 间接调查
        • 源于财务报表、信用评估机构、银行及财税部门、工商部门等其他途径。
    • 收款的日常管理
      • 通过比较各收账方案成本的大小对其予以选择
    • 保理
      • 企业将赊销形成的未到期应收账款，在满足一定条件的情况下转让给保理商，以获得流动资金，加快资金的周转
      • 保理的分类
        • 有无追索权
          • 有追索权保理（非买断型）
            • 指供应商将债权转让给保理商，供应商向保理商融通货币资金后，如果购货商拒绝付款或无力付款，保理商有权向供应商要求偿还预付的货币资金
          • 无追索权保理（买断型）
            • 保理商将销售合同完全买断，并承担全部的收款风险
        • 转让应收账款是否告知购货商
          • 明保理
            • 保理商和供应商需要将销售合同被转让的情况通知购货商，并签订保理商、供应商、购货商之间的三方合同
          • 暗保理
            • 供应商为了避免让客户知道自己因流动资金不足而转让应收账款，并不将债权转让情况通知客户
        • 保理是否提前预付款
          • 折扣（融资）保理
            • 般不超过全部合同额的70～90%
          • 到期保理
            • 不管货款是否收到，保理商都必须向销售商支付货款
    • 作用
      • 融资功能、改善企业的财务结构、减轻企业应收账款的管理负担、减少坏账损失、降低经营风险
• 存货管理
  • 目标及存货的成本
    • 目标
      • 在保证生产或销售经营需要的前提下，最大限度地降低存货成本
    • 成本
      • 取得成本
        • 订货成本
          • 取得订单的成本，如：办公费、差旅费、邮资、电话费、运输费等
          • 
            • D为全年需要量；Q为每次订货批量；K为每次订货变动成本；F1为固定订货成本
            • 购置成本（年需要量×采购单价）
        • 购置成本
          • 购买存货本身所支出的成本，即存货本身的价值
          • 购置成本＝年需要量×单价＝DU
            • U为单价
          • 
      • 储存成本
        • 保持存货而发生的成本，包括存货占用资金所应计的利息、仓库费用、保险费用、存货破损和变质损失等
        • 固定储存成本
          • 与存货数量无关，如仓库折旧、仓库职工的固定工资
        • 变动储存成本
          • 与存货数量（平均库存量）成正比，如存货占用资金的应计利息（机会成本）、存货的破损和变质损失、存货的保险费用
          • 
      • 缺货成本
        • 材料供应中断造成的停工损失、产成品库存缺货造成的拖欠发货损失和丧失销售机会的损失及造成的商誉损失等
        • 如果生产企业以紧急采购代用材料解决库存材料中断之急，那么缺货成本表现为紧急额外购入成本。 　　缺货成本用TCS表示
      • 储备存货的总成本
        • 
          • 企业存货的最优化，就是使企业存货总成本即TC最小
  • 最优存货量的确定
    • 经济订货基本模型
      • 假设条件
        • 1.存货总需求量是已知常数（D已知且不变）；
        • 2.订货提前期是常数；
        • 　　3.货物是一次性入库（不存在陆续供应的情况）；
        • 　　4.单位货物成本为常数，无批量折扣（单价U固定不变）；
        • 　　5.库存储存成本与库存水平呈线性关系（单位变动储存成本Kc固定不变）；
        • 　　6.货物是一种独立需求的物品，不受其他货物影响；
        • 　　7.不允许缺货，即无缺货成本（经济订货基本模型不考虑缺货成本）
      • 最优存货量（经济订货批量）
        • 
        • 
        • 经济订货批量（最优存货量）
          • 使变动储存成本与变动订货成本之和达到最小值，或是使二者相等的订货批量
        • 由，可得出
          • 经济订货批量（EOQ）＝
          • 每年最佳订货次数＝
            • ＝ 12D<0"/>Q'>
          • 最佳订货周期（年）＝
          • 与经济订货批量相关的存货总成本（最小相关总成本）
            • ＝2×变动订货成本＝2×变动储存成本
            • ＝
          • 经济订货量平均占用资金＝
    • 经济订货基本模型的扩展
      • 再订货点
        • 订货提前期（平均交货时间）：自企业发出订单到收到货物为止的时间间隔
        • 再订货点：企业再次发出订单时应保持的存货库存量
        • 再订货点R＝预计交货期内的需求量＝平均交货时间L×每日平均需要量d
      • 存货陆续供应和使用模型
        • 假设每批订货数为Q，每日送货量为P，则该批货全部送达所需日数即送货期为
          • 送货期＝
        • 假设每日耗用量为d，则送货期内的全部耗用量为
          • 送货期耗用量＝
        • 由于零件边送边用，所以每批送完时
          • 送货期内平均库存量为＝
        • 与批量相关的总成本＝变动订货成本＋变动储存成本＝×K
        • 与经济订货基本模型相比，只是平均库存量发生变化，原理不变×Kc，可得出
          • 经济订货批量（EOQ）＝
          • 经济订货批量相关总成本
            • ＝2×变动订货成本＝2×变动储存成本
            • ＝
    • 保险储备
      • 在交货期内，如果对存货的需求量很大，或交货时间由于某种原因被延误，企业可能发生缺货
      • 再订货点＝预计交货期内的需求＋保险储备
      • 决策原理：最佳的保险储备应该是使缺货损失和保险储备的储存成本之和达到最低
      • 保险储备的储存成本＝保险储备×单位变动储存成本
      • 相关总成本＝保险储备的储存成本＋缺货损失
      • 缺货成本＝一次订货期望缺货量×年订货次数×单位缺货损失
      • 缺货损失＝每年订货次数×缺货数量×缺货概率×单位缺货损失
  • 存货的控制系统
    • 
      • 优点：库存持有水平大大下降，提高企业运营管理效率
    • 适用条件：稳定而标准的生产程序以及诚信的供应商，否则任何一个环节出现差错都将导致整个生产线的停止
• 流动负债管理
  • 短期借款
    • 信用条件
      • 信贷额度（贷款限额）
        • 企业与银行在协议中规定的借款最高限额。
      • 周转信贷协定
        • 银行具有法律义务地承诺提供不超过某一最高限额的贷款协定。
        • 企业通常要对贷款限额的未使用部分付给银行一笔承诺费用。
      • 补偿性余额
        • 补偿性余额提高了借款的实际利率
        • 实际利率＝名义利率/（1－补偿性余额比例）×100%
      • 借款抵押
        • 银行根据抵押品面值的30%-90%发放贷款，具体比例取决于抵押品的变现能力和银行对风险的态度
      • 偿还条件
        • 企业不希望采用后一种偿还方式，银行不希望采用前一种偿还方式
      • 其他承诺
    • 成本
      • 收款法（利随本清）
        • 借款到期时向银行支付利息
          • 名义利率
      • 贴现法（折价法）
        • 指银行向企业发放贷款时，先从本金中扣除利息部分，而到期时借款企业再偿还全部本金
          • 实际利率高于名义利率
          • 实际利率＝
      • 加息法
        • 银行发放分期等额偿还贷款时采用的利息收取方法。将贷款的本息和在贷款期内分期偿付
          • 实际利率大约＝名义利率×2
      • 高低主要取决于贷款利率的高低和利息的支付方式
  • 短期融资券
    • 种类
      • 发行人
        • 金融企业的融资券和非金融企业的融资券
      • 发行方式
        • 经纪人承销的融资券和直接销售的融资券
    • 特点
      • 相对于公司债券，筹资成本较低
      • 相对于银行借款，筹资数额比较大
      • 发行条件比较严格
  • 商业信用
    • 自动性筹资
    • 以延期付款或预收货款方式进行购销活动而形成的借贷关系，是企业之间的直接信用行为，也是企业短期资金的重要来源
    • 应付账款
      • 目的主要在于加速资金回收。企业在决定是否享受现金折扣时，应仔细考虑。通常，放弃现金折扣的成本是很高的
      • 
      • 有信用期，但无现金折扣。如“N／30”表示30天内按发票金额全数支付
      • 有信用期和现金折扣，如“2／10，N／30”表示10天内付款享受现金折扣2%，若买方放弃折扣，30天内必须付清款项
    • 应付票据
      • 在商品购销活动和对工程价款进行结算中，因采用商业汇票结算方式而产生的商业信用
    • 预收货款
      • 按照合同和协议规定，在发出货物之前向购货单位预先收取部分或全部货款的信用行为
    • 应计未付款
      • 应计未付款是企业在生产经营和利润分配过程中已经计提但尚未以货币支付的款项。主要包括应付职工薪酬、应缴税费、应付利润或应付股利
    • 优点
      • 商业信用容易获得
      • 企业一般不用提供担保
      • 企业有较大的机动权（还款和延期方便）
    • 缺点
      • 商业信用筹资成本高
      • 容易恶化企业的信用水平（期限短，还款压力大）
      • 受外部环境影响较大（受商品和资金市场的影响）
  • 流动负债的利弊利弊
    • 经营优势
      • 容易获得、具有灵活性，能够有效满足企业季节性信贷需求、短期借款一般比长期借款具有更少的约束性条款
    • 经营劣势
      • 需要持续地重新谈判或滚动安排负债

第6章财务分析与评价

• 概述
  • 比较分析法
    • 对两个或两个以上的可比数据进行对比，找出企业财务状况、经营成果中的差异与问题。 根据比较对象的不同，比较分析法分为趋势分析法、横向比较法和预算差异分析法
    • 指标的比较
      • 
    • 会计报表的比较
      • 相同指标不同期间的增减变动金额（绝对额）和幅度（百分比）
    • 会计报表项目构成的比较
      • 以会计报表中某个总体指标作为100%，再计算各项目占总体指标的百分比，比较其增减变化，判断变化趋势
    • （1）各个时期指标的计算口径必须一致；（2）剔除偶发性项目影响，以使数据反映正常生产经营状况；（3）用例外原则对显著变动的指标作重点分析
  • 比率分析法
    • 构成（结构）比率
      • 
        • 反映部分与总体的关系，如资产构成比率、负债构成比率；
    • 效率比率
      • 
        • 反映投入与产出的关系，如成本利润率、营业利润率、资本金利润率
    • 相关比率
      • 
        • 反映有关经济活动的相互关系，如流动比率、资产负债率；
    • ①对比项目的相关性；②对比口径的一致性；③衡量标准的科学性
  • 因素分析法
    • 依据分析指标与其影响因素的关系，从数量上确定各因素对分析指标影响方向和影响程度的一种方法
    • 连环替代法
      • 设某一财务指标N是由相互联系的A、B、C三个因素组成，计划（标准）指标和实际指标的公式是
      • 计划（标准）指标N0＝A0×B0×C0； 实际指标N1＝A1×B1×C1 该指标实际脱离计划（标准）的差异（N1－N0＝D），可能同时是三因素变动的影响。在测定各个因素的变动对指标N的影响程度时可顺序计算如下：
      • 计划（标准）指标N0＝A0×B0×C0（1） 　　第一次替代N2＝A1×B0×C0（2） 　　第二次替代N3＝A1×B1×C0（3） 　　第三次替代实际指标N1＝A1×B1×C1（4） 　　据此测定的结果： 　　（2）－（1）N2－N0……………为A因素变动的影响 　　（3）－（2）N3－N2……………为B因素变动的影响 　　（4）－（3）N1－N3……………为C因素变动的影响 　　三因素影响合计： 　　（N2－N0）＋（N3－N2）＋（N1－N3）＝N1－N0
    • 差额分析法
      • A因素变动的影响＝（A1－A0）×B0×C0 B因素变动的影响＝A1×（B1－B0）×C0 C因素变动的影响＝A1×B1×（C1－C0）
      • 计算某一个因素的影响时，必须把公式中的该因素替换为实际与计划（或标准）之差。在括号前的因素为实际值，在括号后的因素为计划值
    • ①因素分解的关联性；②因素替代的顺序性；③顺序替代的连环性；④计算结果的假定性。
  • 局限性
    • 资料来源
      • 报表数据存在时效性、真实性、可靠性、可比性、完整性问题
    • 财务分析方法
      • 比较分析法要求比较的双方必须具有可比性；
      • 比率分析的综合程度较低，另外，比率指标提供的信息与决策之间的相关性不高；
      • 因素分析法的一些假定往往与事实不符；
      • 在进行财务分析时，分析者往往只注重数据的比较而忽略经营环境的变化，得出的分析结论是不全面的
    • 财务分析指标
      • 财务指标体系不严密；2.财务指标存在所反映的情况具有相对性、评价标准不统一、比较基础不统一等问题
  • 评价
    • 对企业财务状况和经营情况进行的总结、考核和评价
• 基本财务分析
  • 偿债能力分析
    • 短期偿债能力分析
      • 营运资金
        • 营运资金＝流动资产－流动负债
        • 分析
          • 营运资金＞0
            • 企业财务状况稳定，不能偿债的风险较小
          • 营运资金＜0
            • 企业部分非流动资产以流动负债作为资金来源，企业不能偿债的风险很大
        • 评价
          • 营运资金为绝对数指标，不便于不同企业之间的比较
      • 流动比率
        • 流动比率＝流动资产÷流动负债
        • 分析
          • 流动比率越大通常表明短期偿债能力越强
        • 评价
          • ①流动比率高并不意味着短期偿债能力一定很强
          • ②计算出来的流动比率，只有和同行业平均流动比率、本企业历史流动比率进行比较，才能知道这个比率是高还是低
          • ③流动比率容易人为操纵，且没有揭示流动资产的构成内容（如大量的存货），只能大致反映企业流动资产的整体变现能力
      • 速动比率
        • 速动比率＝速动资产÷流动负债
        • 分析
          • 速动比率越大通常短期偿债能力越强
        • 速动资产
          • 包括
            • 货币资金、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、各种应收款项
          • 不包括
            • 存货（变现速度比应收账款要慢的多；可能被抵押；成本与市价可能存在差异）、预付款项、一年内到期的非流动资产、其他流动资产
        • 评价
          • ①速动比率过高虽然对短期负债偿还的保障能力增强，但同时机会成本增加
          • ②应收账款变现能力是影响速动比率可信性的重要因素
          • ③速动比率受行业特征影响，大量使用现金结算的企业其速动比率大大低于1是正常现象
      • 现金比率
        • 现金比率＝（货币资金＋交易性金融资产）÷流动负债
        • 分析
          • 最能反映企业直接偿付流动负债的能力
        • 评价
          • 该比率过高意味着企业过多资源占用在盈利能力较低的现金资产上，从而影响企业的盈利能力
    • 长期偿债能力分析
      • 资产负债率
        • 资产负债率＝负债总额÷资产总额×100%
        • 分析
          • 资产负债率越低，表明企业资产对负债的保障能力越高，企业的长期偿债能力较强
        • 评价
          • ①利益主体不同，看待该指标的立场也不同
            • 债权人
              • 关心贷款风险。资产负债率越低越好
            • 股东
              • 关心举债的效益
            • 经营者
              • 考虑风险与收益的平衡，在风险和收益平衡的情况下，负债水平取决于经营者的风险偏好等多种因素
          • ②资产负债率分析应结合的因素
            • 营业周期
              • 营业周期短的企业，资产周转速度快，可以适当提高资产负债率
            • 资产构成
              • 流动资产比重大的企业可以适当提高资产负债率
            • 企业经营状况
              • 兴旺期间的企业可适当提高资产负债率
            • 客观经济环境
              • 利率较高时，应降低资产负债率
            • 资产质量和会计政策
              • 资产质量高时，可以适当提高资产负债率
            • 行业差异分析
              • 不同行业资产负债率有较大差异
      • 产权比率和权益乘数
        • 产权比率（资本负债率）＝负债总额÷所有者权益总额
        • 权益乘数＝总资产÷股东权益
        • 分析
          • 比率越低，表明企业长期偿债能力越强，债权人权益保障程度越高
          • ②产权比率高，是高风险、高报酬的财务结构；产权比率低，是低风险、低报酬的财务结构
          • ③权益乘数表明股东每股入1元钱可实际拥有和控制的金额。在企业存在负债的情况下，权益乘数大于1。企业负债比例越高，权益乘数越大
          • ④产权比率和权益乘数是资产负债率的另外两种表现形式，是常用的反映财务杠杆水平的指标。
      • 利息保障倍数
        • 利息保障倍数＝息税前利润÷应付利息
          • 全部应付利息，不仅包括财务费用中的利息费用，还应包括计入固定资产成本的资本化利息
          • ＝（净利润＋利润表中的利息费用＋所得税）÷应付利息
        • 分析
          • 利息保障倍数反映支付利息的利润来源（息税前利润）与利息支出之间的关系，该比率越高，长期偿债能力越强
          • 从长期看，利息保障倍数至少要大于1（国际公认标准为3）
      • 影响偿债能力的其他因素
        • 可动用的银行贷款指标或授信额度
          • 资产质量
            • 或有事项和承诺事项
              • 经营租赁
  • 营运能力分析
    • 营运能力指标是通过投入与产出（主要指收入）之间的关系反映
    • 存货周转率＝营业成本/存货平均余额”外，其他指标均是一样的模式，均等于“营业收入/该项资产平均余额
    • 流动资产
      • 应收账款周转率
        • 应收账款周转率（次数）＝ 
        • 应收账款周转天数＝计算期天数÷应收账款周转次数＝计算期天数×应收账款平均余额÷营业收入
        • 分析
          • 应收账款周转次数，表明一定时期内应收账款平均收回的次数；应收账款周转天数指应收账款周转一次（从销售开始到收回现金）所需要的时间
          • 周转次数多 （或周转天数少）
            • ①企业收账迅速、信用销售管理严格
            • ②应收账款流动性强，增强企业短期偿债能力
            • ③可以减少收账费用、坏账损失，相对增加企业流动资产的投资收益
            • ④通过比较应收账款周转天数及企业信用期限，可评价客户的信用程度，调整企业信用政策。
        • 注意
          • 营业收入指的是扣除销售折扣和折让后的销售净额
          • 应收账款余额包括应收账款、应收票据等全部赊销账款在内
          • 应收账款应为未扣除坏账准备的金额
          • 应收账款期末余额的可靠性问题
      • 存货周转率
        • 存货周转率（次数）＝
        • 存货周转天数＝计算期天数÷存货周转次数＝计算期天数×存货平均余额÷营业成本
        • 分析
          • 一定时期内企业营业成本与存货平均资金占用额的比率；存货周转天数是指存货周转一次（即存货取得到存货销售）所需要的时间
          • 存货周转速度越快，表明存货占用水平越低，流动性越强，存货转化为现金或应收账款的速度越快，从而增强企业的短期偿债能力及盈利能力
        • 注意
          • 存货周转次数的高低与企业的经营特点有密切联系，应注意行业的可比性
          • 该比率反映的是存货整体的周转情况，不能说明企业经营各环节的存货周转情况和管理水平
          • 应结合应收账款周转情况和信用政策进行分析
      • 流动资产周转率
        • 流动资产周转率（次数）=
        • 流动资产周转天数＝计算期天数÷流动资产周转次数＝计算期天数×流动资产平均余额÷营业收入净额
        • 分析
          • 流动资产周转率（次数）是一定时期营业收入净额与企业流动资产平均占用额之间的比率
          • 周转次数越多
            • 表明以相同的流动资产完成的周转额越多，流动资产利用效果越好；可相对节约流动资产，增强盈利能力
    • 固定资产
      • 固定资产周转率（次数）＝营业收入/固定资产平均余额
      • 分析
        • 固定资产周转率（次数）是指企业年营业收入与固定资产平均额的比率
        • 周转次数多
          • 说明企业固定资产投资得当，结构合理，利用效率高
    • 总资产
      • 总资产周转率（次数）＝营业收入÷平均资产总额
      • ①如果企业各期资产总额比较稳定，波动不大，则
        • 平均资产总额＝（期初资产总额＋期末资产总额）÷2
      • ②如果资金占用的波动性较大，则：
        • 月平均资产总额＝（月初资产总额＋月末资产总额）÷2 季平均占用额＝（1/2季初＋第一月末＋第二月末＋1/2季末）÷3 年平均占用额＝（1/2年初＋第一季末＋第二季末＋第三季末＋1/2年末）÷4
      • 分析
        • 总资产周转次数用来衡量企业资产整体的使用效率
          • 总资产周转率的驱动因素是各项资产
  • 盈利能力分析
    • 营业毛利率
      • 营业毛利率＝（营业收入－营业成本）÷营业收入×100% 营业毛利＝营业收入－营业成本
      • 分析
        • 营业毛利率越高，表明产品的盈利能力越强
        • 将营业毛利率与行业水平进行比较，可以反映企业产品的市场竞争地位
        • 将不同行业的营业毛利率进行横向比较，也可以说明行业间盈利能力的差异
    • 营业净利率
      • 营业净利率＝净利润÷营业收入×100%
      • 分析
        • 用于反映产品最终的盈利能力。将营业净利率按利润的扣除项目进行分解可以识别影响营业净利率的主要因素
    • 总资产净利（报酬）率
      • 总资产净利率＝净利润÷平均总资产×100%
        • ＝营业净利率×总资产周转率
      • 分析
        • 总资产净利率衡量的是企业资产的盈利能力
        • 总资产净利率越高，表明企业资产的利用效果越好
        • 影响总资产净利率的因素是营业净利率和总资产周转率。
    • 成本费用利率
      • 利润总额÷成本费用总额×100%
        • 营业成本、附加、期间费用
    • 净资产收益率
      • 净利润÷平均净资产×100%
    • 资本收益率
      • 净利润÷平均资本×100%
    • 利润现金保障倍数
      • 经营现金净流量÷净利润×100%
  • 发展能力分析
    • 营业收入增长率
      • 营业收入增长率＝本年营业收入增长额/上年营业收入×100%
      • 分析
        • 反映的是相对化的营业收入增长情况，是衡量企业经营状况和市场占有能力、 预测企业经营业务拓展趋势的重要指标
        • 营业收入增长率大于零，表明企业本年营业收入有所增长。该指标值越高，表明企业营业收入的增长速度越快，企业市场前景越好
    • 营业利润增长率
      • 营业利润增长率＝本年营业利润增长额/上年营业利润总额×100%
      • 营业利润增长率反映企业营业利润的增减变动情况
    • （资本积累率）所有者权益增长率
      • 所有者权益增长率＝本年所有者权益增长额/年初所有者权益×100%
      • 反映企业当年资本的积累能力。所有者权益增长率越高，表明企业的资本积累越多，应对风险、持续发展的能力越强
    • 资本保值增值率
      • 资本保值增值率＝扣除客观因素影响后的期末所有者权益÷期初所有者权益×100%
      • 衡量企业盈利能力的重要指标。这一指标的高低，除了受企业经营成果的影响外，还受企业利润分配政策的影响
    • 总资产增长率
      • 总资产增长率＝本年资产增长额/年初资产总额×100%
      • 分析
        • 反映企业本期资产规模的增长情况
        • 总资产增长率越高，表明企业一定时期内资产经营规模扩张的速度越快
        • 关注资产规模扩张的质和量的关系，以及企业的后续发展能力，避免盲目扩张
    • 技术投入比率
      • ＝本年科技支出合计 ÷ 本年营业收入净额
  • 获取现金能力的分析
    • 营业现金比率
      • 营业现金比率＝经营活动现金流量净额÷营业收入
      • 营业收入得到的经营活动现金流量净额，其数值越大越好
    • 每股营业现金净流量
      • 每股营业现金净流量＝经营活动现金流量净额÷普通股股数
      • 反映企业最大的分派股利能力，超过此限度，企业就要借款分红。
    • 全部资产现金回收率
      • 全部资产现金回收率＝经营活动现金流量净额÷平均总资产×100%
      • 反映企业全部资产产生现金的能力
    • 销售现金比率
      • 经营活动现金流量净额 ÷ 销售收入
  • 上市公司特殊财务分析指标
    • 每股收益
      • （1）每股收益越高，表明投资价值越大；（2）每股收益多并不意味着每股股利多；（3）每股收益不能反映股票的风险水平
      • 
      • 当期发行在外普通股的加权平均数=
      • 稀释每股收益
        • 稀释性潜在普通股指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股
        • 稀释每股收益＝
          • 潜在普通股主要包括：可转换公司债券、认股权证和股份期权
        • （1）潜在普通股为可转换公司债券时
          • 稀释每股收益＝
        • （2）潜在普通股为认股权证和股份期权
          • 行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应考虑稀释性
          • 认股权证或股份期权行权增加的普通股股数＝行权认购的股数×（1－）
    • 每股股利
      • 每股股利反映的是普通股股东每持有上市公司一股普通股获取的股利大小，是投资者股票投资收益的重要来源之一
      • 受上市公司盈利能力大小影响外，还取决于企业的股利分配政策和投资机会
    • 股利发放率
      • 股利发放率反映每股股利和每股收益之间的关系，反映普通股股东的当期收益水平
    • 市盈率
      • 市盈率＝
      • 市盈率越高，意味着投资者对股票的收益预期越看好，投资价值越大
    • 每股净资产
      • 每股净资产＝
      • （1）每股净资产是理论上股票的最低价值；（2）利用该指标进行横向和纵向对比，可以衡量上市公司股票的投资价值
    • 市净率
      • 市净率＝
        • 市净率较低的股票，投资价值较高（价值被低估）
      • 有时较低的市净率反映的可能是投资者对公司前景的不良预期，而较高市净率则相反
      • 在判断某只股票的投资价值时，除了市净率以外，还要综合考虑当时的市场环境以及公司经营情况、资产质量和盈利能力等因素
• 综合分析与评价
  • 杜邦分析法
    • 利用各主要财务比率指标间的内在联系，对企业财务状况及经济效益进行综合系统分析评价的方法
    • 净资产收益率（权益净利率）＝净利润÷平均所有者权益×100%
      • 
    • ＝总资产净利率×权益乘数＝营业净利率×总资产周转率×权益乘数
    • 权益乘数＝资产总额 / 所有者权益总额
      • ＝资产总额 / （资产总额－负债总额）
      • ＝ 1/ （ 1 －资产负债率）
      • ＝ 1 ＋产权比率
  • 综合绩效评价
    • 财务绩效定量评价和管理绩效定性评价两部分组成
    • 反映企业盈利能力状况、资产质量状况、债务风险状况和经营增长状况等四个方面的基本指标和修正指标构成。
    • 企业综合绩评价分数＝财务绩效定量评价分数×70%＋管理绩效定性评价分数×30%
    • 
      • 绩效改进度大于1，说明经营绩效上升，绩效改进度小于1，说明经营绩效下滑。
    • 财务绩效定量评价
      • 盈利能力状况
        • 资产质量状况
          • 债务风险状况
            • 经营增长状况
    • 管理绩效定性评价
      • 战略管理
        • 发展创新
          • 经营决策
            • 风险控制
      • 基础管理
        • 人力资源
          • 行业影响
            • 社会贡献

第7章财务会计概论

• 第一节　财务会计目标、会计基本假设和会计基础
  • 目标
    • 向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策
  • 假设
    • 会计主体
      • 会计核算的空间范围
    • 持续经营
      • 企业会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提
    • 会计分期
      • 会计核算的时间范围
    • 货币计量
      • 以货币形式来反映和核算企业经营活动的全过程
      • 记账本位币的选择
        • 在多种货币计量并存的情形
          • 确定其中一种货币
        • 编报的财务报表应当折算为人民币
      • 考虑下列因素
        • 收入、支出、融资及保存资金角度
        • 企业存在境外经营
          • 对其所从事的活动是否拥有很强的自主性
          • 与企业的交易是否在境外经营活动中占较大比重
          • 现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回
          • 现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务
      • 经济环境发生重大变化可变更记账本位币
        • 变更当日的即期汇率
  • 会计基础
    • 权责发生制
    • 收付实现制
• 第二节　财务会计要素及其确认、计量和报告
  • 要素及其确认
    • 资产
      • 特征
        • （ 1 ）资产是由企业过去的交易或事项形成的
        • （ 2 ）资产由企业拥有或控制
        • （ 3 ）资产预期会给企业带来经济利益
      • 确认条件
        • （ 1 ）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；
        • （ 2 ）主要为交易目的而持有；
        • （ 3 ）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；
        • （ 4 ）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
    • 负债
      • 特征
        • （ 1 ）负债是企业过去的交易或事项形成的现时义务
        • （ 2 ）负债的偿还预期会导致经济利益流出企业
      • 确认条件
        • （ 1 ）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。
        • （ 2 ）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
      • 流动负债
        • （ 1 ）预计在一个正常营业周期中清偿；
        • （ 2 ）主要为交易目的而持有；
        • （ 3 ）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；
        • （ 4 ）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。
    • 所有者权益
      • 企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益
      • 确认和计量取决于资产和负债的确认和计量
    • 收入
      • 特征
        • （ 1 ）收入来自日常活动，而不是偶发的交易或事项
        • （ 2 ）收入的取得可能表现为资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之
        • （ 3 ）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
    • 费用
      • 特征
        • （ 1 ）费用是在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的经济利益流出
        • （ 2 ）费用会减少所有者权益
        • （ 3 ）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出
      • 确认条件
        • （1 ）经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加
        • （ 2 ）经济利益的流出的金额能够可靠的计量
      • 成本费用的结转
        • 借：主营业务成本 　贷：库存商品 　　　合同履约成本
    • 利润
      • 在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失
      • 收入与利得
        • 都会导致所有者权益增加
      • 费用与损失
        • 都会导致所有者权益减少
      • 利得和损失
        • 直接计入所有都权益
          • 其他综合收益
        • 计入当期损益
          • 资产处置损益、营业收入（支出）
            • 盈余公积、未分配利润
        • 所有都权益
  • 会计计量
    • 历史成本
      • 资产
        • 购置时支付的现金或者现金等价物的金额
        • 购置资产时所付出的对价的公允价值计量
      • 负债
        • 承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额
        • 承担现时义务的合同金额
        • 偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额
    • 重置成本
      • 按照现在购买（支付）相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物 的金额计量
    • 可变现净值
      • 按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该 资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后 的金额计量
    • 现值
      • 预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量（流出量）的折现金额计量
    • 公允价值
      • 发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者 转移一项负债所支付的价格
  • 财务报告
    • 反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件
    • 组成部分
      • 资产负债表
      • 利润表
      • 现金流量表
      • 所有者权益变动表
      • 附注
• 第三节　企业财务会计信息质量要求及核算规范
  • 会计信息质量要求
    • 可靠性
      • 应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计核算
    • 相关性
      • “ 管理费用 ” 中分离出来 “ 研发费用 ” 单独列报
      • 提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关
    • 可理解性
      • 提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用
    • 可比性
      • 会计政策、会计估计不得随意变更
      • 纵向可比
      • 横向可比
    • 实质重于形式
      • 应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据
      • 融资性售后回购不确认收入
      • 附追索权的商业承兑汇票贴现按照质押融资处理
    • 重要性
      • 应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项
    • 谨慎性
      • 不应高估资产或者收益、不应低估负债或者费用
      • 对资产计提减值准备、加速折旧法
      • 计提特殊准备项目以平滑利润
      • 不确认可能发生的收益
    • 及时性
      • 已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后
  • 会计核算规范
    • 会计法
      • 核心的比较完整的体系
    • 会计准则
      • 1. 坚持诚信、守法奉公
      • 2. 坚持准则、守则敬业
      • 3. 坚持学习、守正创新
      • 应当遵守职业道德规范

第8章流动资产

• 货币资金
  • 库存现
    • 清查
      • 盘盈
        • 审批前
          • 借：库存现金 　　贷：待处理财产损溢
        • 审批后
          • 借：待处理财产损溢 　　贷：其他应付款（应支付他人） 　　　　营业外收入（无法查明原因）
      • 盘亏
        • 审批前
          • 借：待处理财产损溢 　　贷：库存现金
        • 审批后
          • 借：其他应收款（责任人赔偿、应收他人） 　　管理费用（无法查明原因） 　　贷：待处理财产损溢
  • 银行存款
    • 种类
      • 基本存款账户
        • 日常转账结算和现金收付
      • 一般存款账户
        • 不能办理现金支取
      • 临时存款账户
        • 临时经营活动需要，如设立临时机构、注册验资等
      • 专用账户
        • 特定用途，如基建、更新改造等
    • 银行存款无法收回时的处理
      • 有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回或者全部不能收回的 借：营业外支出 　　贷：银行存款 其他货币资金无法收回的，按照此原则处理
    • 银行存款的对账
      • 银行存款日记账与银行存款
        • 收、付款凭证相互核对
          • 账证相符
      • 银行存款日记账与银行存款总账相互核对
        • 账账相符
      • 银行存款日记账与银行对账单相互核对
        • 账单相符
    • 如有不符，除记账错误外，未达账项的影响
      • 银行已收、企业未收
        • 日记账余额小于对账单余额
      • 银行已付、企业未付
        • 日记账余额大于对账单余额
      • 企业已收、银行未收
        • 日记账余额大于对账单余额
      • 企业已付、银行未付
        • 日记账余额小于对账单余额
      • 调节后的银行存款余额，反映了企业可以动用的银行存款实有数额
      • 银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误的，不能作为记账的依据。对于未达账项，无须进行账面调整，待结算凭证收到后再进行账务处理
  • 数字货币的核算
    • 中国人民银行发行的数字形式的法定货币，由指定运营机构参与运营并向公众兑换
  • 其他货币资金
    • 外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金、存出投资款
    • 外埠存款
      • 到外地进行临时和零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户存款的款项
    • ①办理或开立时
      • 借：其他货币资金 ——×× 　 　　贷：银行存款
    • ②收到发票账单
      • 借：在途物资、材料采购　 　 　　应交税费 —— 应交增值税（进项税额）　 　　贷：其他货币资金 ——××
    • ③收到多余退款
      • 借：银行存款　 　　贷：其他货币资金 ——××
• 应收款项
  • 应收票据
    • 取得商业汇票
      • 借：应收票据 　贷：主营业务收入 　　　应交税费 —— 应交增值税（销项税额）
    • 商业汇票到期
      • 收款
        • 借：银行存款 　　贷：应收票据
      • 未收款
        • 借：应收账款 　　贷：应收票据
    • 票据贴现
      • 企业以未到期票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的利息后的余额付给企业的融资行为
      • 现额的计算
        • 贴现额＝票据到期值－贴现息
        • 贴现息＝票据到期值 × 贴现率 × 贴现期
        • √ 贴现期通常是指从贴现日至票据到期日前 1 日的时期。
        • √ 票据到期值＝面值＋面值 × 票面利率 × 时间（带息票据）
        • √ 时间是指从票据生效之日起到票据到期之日止的时间间隔。
        • 按月计息
          • 月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末为到期日
        • 按日计息
          • 以实际日历天数计算到期日及利息，到期日那天不计息，称为 “ 算头不算尾
      • 账务处理
        • 贴现时
          • 借：银行存款（贴现净额） 　　财务费用（贴现息） 　贷：应收票据
            • 商业承兑汇票、银行承兑汇票
              • 短期借款
        • 到期时（假如贴现时未终止确认）
          • 承兑人付款
            • 借：短期借款 　　贷：应收票据
          • 承兑人未付款，贴现企业支付票据款
            • 借：短期借款 　 贷：银行存款 同时， 借：应收账款 　 贷：应收票据
          • 承兑人未付款，贴现企业的银行存款账户余额不足，未支付票据款
            • 借：应收账款 　　贷：应收票据 银行作逾期贷款处理
      • 票据背书转让
        • 借：材料采购 / 在途物资 / 原材料 / 库存商品等 　　应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 　　银行存款（倒挤差额，或借）
  • 应收账款
    • 应收账款的入账价值＝销售价款＋增值税销项税额＋代垫包装费和运杂费
    • 赊销时
      • 借：应收账款 贷：主营业务收入 　　 应交税费 —— 应交增值税（销项税额） 　　　银行存款（代垫运杂费等）
    • 收回货款时
      • 借：银行存款 　贷：应收账款
  • 预付账款
    • 预付时
      • 借：预付账款 　　贷：银行存款
    • 购货时
      • 借：原材料等 　　应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 　　贷：预付账款
    • 多退少补
      • 借：预付账款 　　贷：银行存款（补付）
      • 借：银行存款 　　贷：预付账款（退回）
    • 预付款项情况不多的企业，可以不设置 “ 预付账款 ” 科目，而将预付的款项通过 “ 应付账款 ” 科目核算。
  • 应收股利
  • 应收利息
  • 其他应收款
    • 包括
      • ①应收的各种赔款、罚款；
      • ②应收出租包装物的租金；
      • ③存出的保证金，如租入包装物支付的押金；
      • ④备用金（向企业各职能科室、车间等拨付的备用金）；
      • ⑤应向职工收取的各种垫付款项；
      • ⑥其他各种应收、暂付款项
    • 不包括
      • 用于投资、购买物资的各种款项以及代垫运杂费
  • 应收款项减值
    • 判断
      • （ 1 ）发行方或债务人发生重大财务困难。
      • （ 2 ）债务人违反合同条款，如偿付利息或本金违约或逾期等。
      • （ 3 ）债权人出于与债务人财务困难有关的经济或合同考虑，给予债务人在任何其他情况下都不会做出的让步。
      • （ 4 ）债务人很可能破产或进行其他财务重组。
      • （ 5 ）因发行方或债务人发生重大财务困难，导致该金融资产的活跃市场消失。
      • （ 6 ）以大幅折扣购买或源生一项金融资产，该折扣反映了发生信用损失的事实。
    • 计算
      • 当期实际计提或转回的坏账准备＝当期应收款项计算应提取的坏账准备金额（应提数）－ “ 坏账准备 ” 科目的贷方余额
    • 账务处理
      • 计提
        • 借：信用减值损失 　　贷：坏账准备
      • 实际发生
        • 借：坏账准备 　　贷：应收账款、其他应收款、长期应收款等
      • 收回已核销
        • 借：应收账款、其他应收款、长期应收款等 　　贷：坏账准备
        • 借：银行存款 　　贷：应收账款、其他应收款、长期应收款等
• 交易性金融资产
  • 三个月到期的国库券
  • 为交易目的持有的金融资产
    • 取得相关金融资产的目的，主要是为了近期出售
    • 相关金融资产在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式
    • 相关金融资产属于衍生工具，但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外
  • 在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产
    • 交易性金融资产
  • 在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配
    • 其他权益工具投资
  • 交易费用
    • 增量费用、手续费和佣金及其他必要支出
  • 核算
    • 取得
      • 借：交易性金融资产 —— 成本（按公允价值入账） 　　投资收益（交易费用） 　　应收股利或应收利息（应收项目） 　贷：银行存款等（支付的总价款）
    • 现金股利和利息
      • 借：应收股利或应收利息 　贷：投资收益
    • 收到现金股利或债券利息时
      • 借：银行存款 　贷：应收股利或应收利息
    • 当公允价值大于账面价值时
      • 借：交易性金融资产 —— 公允价值变动 　　贷：公允价值变动损益
    • 当公允价值小于账面价值时
      • 借：公允价值变动损益 　贷：交易性金融资产 —— 公允价值变动
    • 处置
      • 借：银行存款（出售净价） 　贷：交易性金融资产（余额冲销） 　　　投资收益（倒挤差额，或借）
      • 交易性金融资产处置时影响损益的金额＝净售价－处置时的账面价值
      • 交易性金融资产从买到卖影响损益的总额＝（净售价－初始成本）－取得时的交易费用＋持有期间确认的利息收益或股利收益
• 外币交易
  • 会计处理环节
    • 交易日
      • 按交易日的即期汇率或近似汇率折算
    • 期末
      • 按期末即期汇率折算，确认汇兑差额
    • 结算时
      • 按结算当日汇率折算，确认汇兑差额
  • 期末调整
    • 计算外币货币性项目外币余额
    • 用外币余额乘以资产负债表日即期汇率计算记账本位币余额；
    • 上述记账本位币余额与原账面记账本位币余额的差额即为汇兑差额
  • 期末汇兑差额
    • 货币性项目
      • 现金、银行存款、应收账款、债权投 资、其他应收款、长期应收款
      • 短期借款、应付账款、其他应付款、长 期借款、应付债券、长期应付款
      • 资产负债表日的即期 汇率折算，差额：财务费用
    • 非货币性项目
      • 存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、交易性金融资产、其他权益工具投 资、预收账款、预付账款、实收资本、资本公积、其他综合收益
        • 不单独反映汇兑差额
  • 兑换业务
    • 卖出外币
      • 借：银行存款 —— 人民币（外币金额 × 银行买入价） 　　财务费用（差额） 贷：银行存款 ——×× 外币（外币金额 × 即期汇率）
    • 买入外币
      • 借：银行存款 ——×× 外币（外币金额 × 即期汇率） 　　财务费用（差额） 　贷：银行存款 —— 人民币（外币金额 × 银行卖出价）
  • 借入或借出
    • 按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户
  • 买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务
    • 调整后的差额记入 “ 财务费用 ” 科目
  • 投入资本
    • 交易日即期汇率折算
      • 不产生差额
  • 差额应计入当期损益
    • 买入外汇
    • 外币计价的交易性金融资产
    • 卖出外汇
    • 外币计价的其他债权投资
  • 汇兑差额应计入当期其他综合收益
    • 非交易性权益工具投资

第9章流动资产

• 存货
  • 日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产或提供劳务过程中耗用的材料和物料
  • 内容
    • 1||| 原材料
      • 原材料
    • 2||| 生产成本
      • 在产品
        • 正在制造、尚未检验、尚未办理入库
      • 半成品
        • 已检验合格交付半成品仓库但尚未加工制造完成
    • 3||| 库存商品
      • 产成品
        • 代制品、代修品、制造和修理完成验收入库后
    • 4||| 发出商品
      • 已经发出但不符合收入确认条件的发出商品
    • 5||| 周转材料
      • 周转使用的存货
        • 包装物和低值易耗品
    • 6||| 委托代销商品
      • 委托代销的存货
        • 支付手续费方式委托代销的商品在售出前属于委托方的存货
    • 7||| 委托加工物资
      • 委托加工的存货
        • 委托外单位加工的存货
    • 8||| 在途物资
      • 已取得采购发票但尚未验收入库的原材料
  • 确认条件
    • 1. 与该存货有关的经济利益很可能流入企业；
    • 2. 该存货的成本能够可靠地计量
    • 同时满足
  • 初始计量
    • 按照成本（即历史成本、实际成本）进行初始计量
    • 采购成本
      • 买价、相关税费、其他支出
      • 商品流通企业进货费用的处理
        • 01 计入存货采购成本
        • 02 先归集，然后按存销情况分摊
        • 03 直接计入当期销售费用（金额较小）
    • 加工成本
      • 直接人工
      • 制造费用
        • 车间管理人员薪酬、折旧费、季节性和修理期间的停工损失
    • 其他成本
      • 使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用
      • 占用借款而发生的借款费用
      • 不计入存货成本
        • 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；
        • 仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；
        • 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，如采购人员差旅费、市内零星运杂费计入管理费用
    • 通过特定方式取得的存货
      • 投资者投入
        • 应当按照投资合同或协议约定的价值确定。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值
      • 债务重组取得
        • 债务重组要求
      • 非货币换入存货
        • 非货币性交换准则
      • 存货换非货币性资产
        • 收入准则
      • 合并取得
        • 企业合并准则
      • 提供劳务取得
        • 直接人工、其他直接费用、间接费用
    • 非货币性资产交换
      • 以固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换
      • 预付账款、存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资、交易性金融资产、其他权益工具投资等
      • 应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益
      • 同时满足
        • 该项交换具有商业实质；
          • 换入资产的未来现金流量在风险、时间分布和金额方面与换出资产显著不同
          • 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的
        • 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
      • 以公允价值为基础计量
        • 换入资产成本的确定
          • 卖换出资产、买换入资产
          • 支付补价
            • 换入资产成本＝换出资产公允价值＋换出资产增值税销项税额－换入资产可抵扣的增值税进项税额＋支付的应计入换入资产成本的相关税费＋支付补价的公允价值（全部补价）
            • 换出资产的处置损益＝换出资产的公允价值－换出资产账面价值
            • 换入资产的公允价值更加可靠时
              • 换入资产成本＝换入资产公允价值＋支付的应计入换入资产成本的相关税费
              • 换出资产的处置损益＝（换入资产的公允价值＋换入资产可抵扣的增值税进项税额 －支付的全部补价的公允价值－换出资产增值税销项税额）－换出资产账面价值
          • 收到补价
            • 一般
              • 换入资产成本＝换出资产公允价值＋换出资产增值税销项税额－换入资产可抵扣的增值税进项税额＋支付的应计入换入资产成本的相关税费－收到补价的公允价值（全部补价）
              • 换出资产的处置损益＝换出资产的公允价值－换出资产账面价值
            • 换入资产的公 允价值更加可 靠时
              • 换入资产成本＝换入资产公允价值＋支付的应计入换入资产成本的相关税费
              • 换出资产的处置损益＝（换入资产的公允价值＋换入资产可抵扣的增值税进项税额＋收到的全部补价的公允价值－换出资产增值税销项税额）－换出资产账面价值
        • 差额的会计处理
          • 投资性房地产
            • 其公允价值确认收入，同时结转相应的成本
          • 固定资产、在建工程、无 形资产
            • 资产处置损益
          • 长期股权投资
            • “ 其他综合收益 ” 和 “ 资本公积 —— 其他资本公积 ” 转入投 资收益或留存收益
        • 相关税费的处理
          • 换出固定资产支付的清理费计入资产处置损益，消费 税计入税金及附加
          • 换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本
      • 账面价值计量下换入资产成本的确定
        • 不确认损益
        • 支付补价
          • 换入资产成本＝换出资产账面价值＋换出资产增值税销项税额－换入资产可抵扣的增值税进项税额＋支付的相关税费＋支付的补价
        • 收到补
          • 换入资产成本＝换出资产账面价值＋换出资产增值税销项税额－换入资产可抵扣的增值税进项税额＋支付的相关税费 －收到的补价
      • 同时换入多项资产
        • 首先，确定换入资产总成本；其次，对换入资产总成本分摊，计算各换入资产成本
  • 后续计量
    • 计价方法
      • 先进先出法
        • 这样一种存货实物流转假设为前提
        • 物价上涨时不符合谨慎性
      • 月末一次 加权平均法
      • 移动加权平均法
      • 个别计价法
        • 能够准确反映本期发出存货和期末结存存货的实际成本、成本流转与实物流转完全一致。 适用于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货、单位价值比较高的存货
    • 发出存货成本的方法
      • 计划成本法
        • 本月材料成本差异率＝（月初结存材料成本差异＋本月入库材料成本差异总额） / （月初结存材料计划成本＋本月入库材料计划成本总额） ×100 ％
        • 月初材料成本差异率＝月初结存材料成本差异 / 月初结存材料计划成本 ×100 ％
        • 不包括暂估入库存货的计划成本
        • 超支差，用正号表示，节约差，用负号表示
        • 本月发出材料应分摊的成本差异额＝发出材料的计划成本 × 材料成本差异率
        • 本月发出材料的实际成本＝发出材料的计划成本 ± 发出材料应分摊的成本差异额＝发出材料的计划成本 × （ 1± 材料成本差异率）
        • 本月期末结存材料的实际成本＝结存材料的计划成本 ± 结存材料应分摊的成本差异额＝结存材料的计划成本 × （ 1± 材料成本差异率）
      • 零售价法
        • 成本占零售价的百分比计算期末存货成本
          • 商业零售企业
        • 公式和步骤
          • 成本率＝（期初存货成本＋本期购货成本） / （期初存货售价＋本期购货售价）
          • 期末存货成本＝期末存货售价总额 × 成本率
          • 本期销售成本＝期初存货成本＋本期购货成本－期末存货成本
        • 进销差价率
          • ＝（期初库存商品进销差价＋当期发生的商品进销差价） ÷ （期初库存商品售价＋当期发生的商品售价） ×100 ％
          • ＝ 1 －销售成本率
        • 本期已销售商品应分摊的进销差价＝本期商品销售收入 × 进销差价率
        • 本期销售商品的实际成本＝本期商品销售收入－本期已销售商品应分摊的进销差价
          • ＝本期商品销售收入 × （ 1 －进销差价率）
        • 进销差价率＝月末分摊前 “ 商品进销差价 ” 科目余额 / （ “ 库存商品 ” 科目月末余额＋ “ 委托代销商品 ” 科目月末余额＋ “ 发出商品 ” 科目月末余额＋本月 “ 主营业务收入 ” 科目贷方发生额） ×100 ％
      • 毛利率法
        • 根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利
          • 商品流通企业
        • 销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让
        • 销售毛利＝销售净额 × 毛利率
        • 销售成本＝销售净额－销售毛利＝销售净额 × （ 1 －毛利率）
        • 期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本
  • 期末计量
    • 成本与可变现净值孰低法
    • 计入当期损益
      • 借：资产减值损失 　贷：存货跌价准备
      • 存货账面价值＝存货账面余额－存货跌价准备账户余额
      • 成本是指期末存货的实际成本，如采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本应为调整后的实际成本
    • 可变现净值的确定方法
      • 产成品、商品和用于出售的材料等直 接用于出售的商品存货
        • 可变现净值＝存货的估计售价－估计的销售费用和相关税费
      • 需要经过加工的材料存货
        • 可变现净值＝所生产的产成品的估计售价－至完工时估计将要发生 的成本－估计的销售费用和相关税费
      • 用于生产产品的材料账面价值确定
        • 产品没有减值，材料按成本计量
        • 产品发生减值：材料按可变现净值计量；材料可变现净值=产品售价-继续加工成本-产品销售费用
    • 减值的迹象
      • ①该存货的市场价格持续下跌，在可预见的未来无回升希望
      • ②企业使用该项原材料生产的产品的成本高于产品的销售价格
      • ③企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本
      • ④因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌
      • ⑤其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形
      • 应考虑计提存货跌价准备，满足之一
    • 可变现净值为零
      • ①已霉烂变质的存货
      • ②已过期且无转让价值的存货
      • ③生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货
      • ④其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货
    • 计提方法
      • （ 1 ）存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提
      • （ 2 ）量多价低的存货，可以按照存货类别计提
      • （ 3 ）同一地区、类似的存货，可以合并计提
    • 账务处理
      • 计提
        • 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
      • 转回
        • 借：存货跌价准备 　贷：资产减值损失
      • 结转
        • 借：主营业务成本（或其他业务成本） 　　　　贷：库存商品（或原材料） 　　借：存货跌价准备 　　　　贷：主营业务成本（或其他业务成本）
• 原材料
  • 收发核算
    • 购入原材料
      • 发票账单与材料同时到达
        • 借：原材料 　　应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 　　贷：银行存款 / 应付票据 / 应付账款等
      • 发票账单未到，货款未付，材 料已经验收入库
        • ①期末暂估入库
          • 借：原材料 　　贷：应付账款 —— 暂估应付账款
        • ②下月初红字冲回，收到发票账单时正常处理
          • 借：原材料 　　贷：应付账款 —— 暂估应付账款
      • 发票账单已到，材料尚未到达 或尚未验收入库
        • 借：在途物资 　　应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 　　贷：银行存款 / 应付票据 / 应付账款等
      • 货款已经预付
        • 预付货款时
          • 借：预付账款 　　贷：银行存款
        • 收到材料时
          • 借：原材料 　　应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 　　贷：预付账款
        • 补付余款
          • 借：预付账款 　　贷：银行存款
    • 企业生产经营领用
      • 借：生产成本（直接材料成本） 　　　　制造费用（间接材料成本） 　　　　销售费用（销售部门耗用） 　　　　管理费用（行政管理部门耗用） 　　　　委托加工物资（发出加工材料） 　　　　贷：原材料
    • 集体福利部门领用
      • 借：应付职工薪酬 　　　　贷：原材料 　　　　　　应交税费 —— 应交增值税（进项税额转出）
    • 出售原材料
      • 借：其他业务成本 　　　　存货跌价准备 　　　　贷：原材料
  • 购过程中发生短缺和毁损
    • 定额内合理的途中损耗，计入材料的采购成本
    • 涉及第三方
      • 借：其他应收款 / 应付账款 　　　　贷：在途物资
    • 尚待查明原因和需要报经批准才能转销处理的损失
      • “ 在途物资 ” 科目转入 “ 待处理财产损溢 ”
  • 计划成本计价
• 其他存货
  • 委托加工物资
    • 发给外单位加工的物资
      • 借：委托加工物资 　　　　贷：原材料、库存商品
    • 支付加工费
      • 借：委托加工物资 　　应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
    • 消费税
      • 借：委托加工物资 　　应交税费 —— 应交消费税 　贷：应付账款 / 银行存款等
    • 加工完成验收入库的物资
      • 借：原材料、库存商品等 　贷：委托加工物资
  • 周转材料的核算
    • 包装物
      • ①生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；
      • ②随同产品出售不单独计价的包装物；
      • ③随同产品出售单独计价的包装物；
      • ④出租或出借给购买单位使用的包装物。
      • 计划上单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为库存商品处理
    • 低值易耗品
      • 不能作为固定资产的各种用具物
    • 摊销
      • 一次转销法、五五摊销法、分次摊销法
    • 生产领用
      • 借：生产成本、制造费用 　　贷：周转材料
    • 出租
      • 借：银行存款 　　贷：其他业务收入 借：其他业务成本 　　贷：周转材料
    • 出借
      • 借：销售费用 　　贷：周转材料
    • 出售
      • 随同产品出售不单独计价
        • 借：销售费用 　　贷：周转材料
      • 随同产品出售单独计价
        • 借：银行存款 　贷：其他业务收入 　　　应交税费 —— 应交增值税（销项税额）
        • 借：其他业务成本 　贷：周转材料
• 存货清查
  • 实地盘存制
    • 定期盘存制
    • 记存货的增加数，不记减少数
    • 记存货的增加数，不记减少数
    • 能随时反映各种物资的收发结存情况，不能随时结转成本，并把物资的自然和人为短缺数隐含在发出数量之内；不便于对存货进行计划和控制，实用性较差
    • 通常仅适用于一些单位价值较低、自然损耗大、数量不稳定、进出频繁的特定货物
  • 永续盘存制
    • 账面盘存制
    • 逐日逐笔收发领退数量和金额
    • 优点
      • 随时结出账面结存数量和金额
      • 可随时掌握各种存货的收发、结存情况，有利于存货管理
  • 因管理不善导致的存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税额应当予以转出，自然灾害造成的损失，增值税进项税额不用转出
  • 盘盈或盘亏的存货金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数
  • 盘盈冲减“管理费用”

第10章非流动资产

• 固定资产
  • 特征
    • 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。
    • 使用年限超过一个会计年度
    • 使用年限未超过一个会计年度的周转材料属于存货
  • 两个条件
    • 1. 该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。
    • 2. 该固定资产的成本能够可靠地计量。
    • 企业购置计算机硬件所附带的、无法单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产
  • 计量
    • 固定资产账面价值＝ “ 固定资产 ” 账户余额－ “ 累计折旧 ” 账户余额－ “ 固定资产减值准备 ” 账户余额
    • 固定资产账面净值＝ “ 固定资产 ” 账户余额－ “ 累计折旧 ” 账户余额
  • 取得
    • 外购
      • 买价款、相关税费、可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费
      • 一般账务处理
        • 不需要安装
          • 借：固定资产 　 应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
        • 需要安装
          • 购入
            • 借：在建工程 　　应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 　贷：银行存款等
          • 安装
            • 借：在建工程 　贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等
          • 达到预定可使用状态
            • 借：固定资产 贷：在建工程
      • 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产
      • 分期付款
        • 购买时
          • 借：在建工程/固定资产（购买价款现值） 未确认融资费用（未付的利息） 贷：长期应付款（未付的本息和）
        • 每年支付款项时
          • 借：长期应付款 贷：银行存款
        • 每年年末摊销时
          • 借：在建工程/财务费用等 贷：未确认融资费用 （期初长期应付长款的摊余成本×实际利率）
    • 自行建造
      • 出包方式
      • 自营方式
        • 购入工程物资
          • 借：工程物资 　　　　应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 　　　　贷：银行存款
        • 建造发生相关支出
          • 借：在建工程 贷：工程物资 （领用工程物资） 原材料\库存商品 （领用材料、领用产品） 应付职工薪酬 （程应负担的职工薪酬） 生产成本 （辅助生产部门的劳务） 长期借款——应计利息/应付利息 （满足资本化条件的借款费用）
        • 管理费、征地费、可行性研究费、监理费等间接支出
          • 借：在建工程 —— 待摊支出 　　贷：银行存款等
        • 达到预定可使用状态
          • 借：固定资产 贷：在建工程
        • 盘盈
          • 建设期间
            • 借：工程物资 贷：在建工程（净收益）
          • 工程完工后
            • 借：工程物资 贷：营业外收入
        • 盘亏、报废及毁损
          • 建设期间
            • 借：在建工程（净损失） 原材料 （残料账面价值） 其他应收款 （过失人或保险赔款等） 贷：工程物资
          • 工程完工后
            • 借：营业外支出（净损失） 贷：工程物资
        • 负荷联合试车
          • 发生负荷联合试车费用（未形成产品）
            • 借：在建工程 　　贷：原材料等
          • 发生负荷联合试车费用（形成产品）
            • 借：生产成本 　　贷：原材料、应付职工薪酬等
            • 借：库存商品 　　贷：生产成本
          • 负荷联合试车形成产品对外销售
            • 借：银行存款等 　　贷：主营业务收入等 　　　　应交税费 —— 应交增值税（销项税额）
            • 借：主营业务成本等 　　贷：库存商品
          • 首先分别确认为存货或其他资产
          • 不应将试运行销售相关收入抵减相关成本后的净额冲减固定资产成本
    • 其他方式
      • 投资者投入
        • 按照投资合同或协议约定的价值确定，不公允的除外
      • 盘盈
        • 按重置成本计量，应作为前期重大差错进行更正，通过 “ 以前年度损益调整 ” 科目核算
      • 非货币性资产交换换入
        • 非货币性资产交换准则处理
      • 债务重组方式取得
        • 按照债务重组准则处理
      • 企业合并
        • 同一控制：账面价值
        • 非同一控制：付出对价的公允价值
    • 存在弃置费用
      • 购入或建造时
        • 借：固定资产/在建工程 贷：预计负债/银行存款
      • 每年年末计提利息费用
        • 借：财务费用 贷：预计负债
      • 发生弃置费用支出
        • 借：预计负债 贷：银行存款
  • 折旧
    • 固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊
    • 影响因素
      • 原值、使用寿命、预计净残值
      • 使用权资产折旧
        • 届满时取得所有权
          • 剩余使用寿命内计折旧
        • 不确定是否取得所有权
          • 租赁期VS剩余使用寿命孰短
    • 范围
      • 不计提折旧
        • ①已提足折旧仍继续使用的固定资产
        • ②按规定单独估价作为固定资产入账的土地
      • 已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算，暂估价值确认并计提折旧，后续竣工调整暂估，不调整折旧
      • 固定资产装修费用
        • 两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内 计提折旧
      • 更新改造过程而停止使用
        • 停止计提折旧
      • 大修理而停用的固定资产、季节性停用的固定资产
        • 继续提折旧
      • 提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧
      • 划分为持有待售的固定资产不应计提折旧
    • 方法
      • 年限平均法
        • 年折旧额＝（原值－预计净残值） ÷ 预计使用年限
        • ＝原值 × （ 1 －预计净残值 / 原值） ÷ 预计使用年限
        • ＝原值 × （ 1 －预计净残值率） ÷ 预计使用年限
        • ＝原值 × 年折旧率
        • 年折旧率＝（ 1 －预计净残值率） ÷ 预计使用年限
      • 工作量法
        • 单位工作量折旧额＝原值*（1－预计净残值） ÷ 预计工作量总额
        • 当期折旧额=当期实际完成的工作量*单位工作量折旧额
      • 双倍余额递减法
        • 年折旧额＝年初固定资产净值（原值－折旧） ×2/ 预计使用年限
        • 【提示】最后两年改为直线法
      • 年数总和法
        • 年折旧额＝（原值－预计净残值） *年折旧率
        • 年折旧率=尚可使用年限/各年年数总和
    • 复核
      • 寿命有差异
      • 净残值有差异
      • 经济利益预期初现方式差异
      • 每年复核，差异调整，属于会计估计变更
    • 账务处理
      • 借：制造费用（生产车间计提折旧） 　　　　管理费用（管理部门计提折旧、闲置未使用的固定资产计提的折旧） 　　　　销售费用（专设销售部门计提折旧） 　　　　其他业务成本（经营租赁方式出租固定资产计提折旧） 　　　　在建工程（在建工程中使用固定资产计提折旧） 　　　　研发支出（研发无形资产时使用固定资产计提折旧） 　　　贷：累计折旧
  • 后续支出
    • 改扩建为例
      • 将固定资产转入改扩建
        • 借：在建工程 　　　　累计折旧 　　　　固定资产减值准备 　　　　贷：固定资产
      • 发生改扩建工程支出
        • 借：在建工程 　贷：银行存款等 　　
      • 将被替换部分的账面价值扣除
        • 借：银行存款或原材料（残值） 　　　　营业外支出（净损失） 　　　　贷：在建工程（被替换部分的账面价值）
        • 被替换部分的账面价值＝被替换部分的原值－被替换部分的原值 × 固定资产整体的折旧和减值进度
      • 改扩建工程达到预定可使用状
        • 借：固定资产 贷：在建工程
      • 改建后入账价值=原固定资产价值+资本化-替换掉账面价值
    • 不符合固定资产确认条件
      • 日常修理费用
      • 借：制造费用（生产部门） 　　　　管理费用（管理部门） 　　　　销售费用（专设销售机构） 　　　　贷：原材料 　　　　　　应付职工薪酬 　　　　　　银行存款
  • 处置
    • 条件之一
      • 1. 该固定资产处于处置状态。
      • 2. 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
    • 借：固定资产清理 　　　　累计折旧 　　　　固定资产减值准备 　　　　贷：固定资产
    • 支付清理费
      • 借：固定资产清理 　　　　贷：银行存款等
    • 固定资产处置回收价值
      • 借：其他应收款、银行存款或原材料 　　贷：固定资产清理 　　　　应交税费 —— 应交增值税（销项税额）
    • 利得、损失时
      • 借：固定资产清理 　　贷：资产处置损益
      • 自然灾害发生毁损、已丧失使用功能等）继续通过 “ 营业外支出 ” 反映
  • 清查
    • 盘盈
      • 借：固定资产 　贷：以前年度损益调整
      • 借：以前年度损益调整 　贷：盈余公积 　　 利润分配 —— 未分配利润
    • 盘亏
      • 自然灾害、固定资产损失
        • 营业外支出
• 无形资产
  • 内容和特征
    • 企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产
    • 满足以下条件之一的，具有可辨认性
      • 1. 能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起用于出售、转让等；
      • 2. 源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
    • 同时满足以下两个条件时
      • 1. 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。
      • 2. 该无形资产的成本能够可靠地计量
    • 企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产
    • 使用寿命确定的无形资产
      • 按照成本减去累计摊销和累计计提的减值准备后的金额计量
      • 有残值、经济利益预期实现方式、受益原则、期末出现减值才进行减值测试
    • 使用寿命不确定的无形资产
      • 不应摊销，至少每年年度终了进行减值测试，账面价值大于可收回金额，计提减值准备，确认减值损失
  • 外购
    • 企业为引进新技术、新产品进行宣传的广告费应计入销售费用，不计入无形资产的成本
    • 借：无形资产（现值） 　 未确认融资费用 贷：长期应付款
      • 借：财务费用等 贷：未确认融资费用
        • 借：长期应付款 　贷：银行存款
  • 自行开发的
    • 对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整
    • 无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化
      • 当期损益（管理费用）
    • 研发支出
      • 研究阶段
        • 当期损益
    • 开发阶段
      • 不符合资产本化
        • 当期损益
      • 资本化
        • 无形资产成本
      • 资本化的条件
        • ①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；
        • ②具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
        • ③无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；
        • ④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
        • ⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量
        • 同时满足
    • 发生费用化支出
      • 借：研发支出 —— 费用化支出 　贷：原材料、应付职工薪酬等
    • 期末转管理费用
      • 借：管理费用 　贷：研发支出 —— 费用化支出
    • 发生资本化支出
      • 借：研发支出 —— 资本化支出 　贷：原材料、应付职工薪酬等
    • 达到预定用途
      • 借：无形资产 贷：研发支出 —— 资本化支出
  • 土地使用权的处理
    • 用于建厂房、办公楼自用
      • 地：无形资产，建造期间摊销额计入建造成本
      • 房：固定资产
    • 用于赚取租多或资本增值
      • 投资性房地产
    • 用于建造对外出售
      • 存货（开发成本）
    • 外购买房屋建筑物
      • 使用权与建筑可分配
        • 无形资产
      • 无法分配
        • 固定资产
  • 摊销的核算
    • 年限
      • 合同性权利或其他法定权利
        • 不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。如果续约不需付出 大额成本，续约期计入使用寿命
      • 合同或法律没有规定
        • 应当综合各方面情况判断，如专家、同行
      • 无法合理确定无形资产为企 业带来经济利益期限
        • 该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产而不进行摊销
    • 残值的确定
      • 使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零
      • 1. 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。
      • 2. 可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在
      • 情况除外
    • 摊销时间
      • 应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止
    • 摊销方法
      • 应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。
      • 无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
    • 账务处理
      • 借：制造费用（无形资产包含的经济利益通过所生产的产品实现的） 　　　　其他业务成本（经营租赁方式出租的） 　　　　管理费用等（其他） 　　贷：累计摊销
  • 处置和报废
    • 出售
      • 借：银行存款 　　累计摊销 　　无形资产减值准备 贷：无形资产 　　应交税费 —— 应交增值税（销项税额） 　　资产处置损益（倒挤差额，或借）
    • 报废
      • 借：累计摊销 　　无形资产减值准备 　　营业外支出 　贷：无形资产
    • 出租
      • 取得租金收入
        • 借：银行存款 　贷：其他业务收入
      • 摊销成本
        • 借：其他业务成本 　贷：累计摊销
  • 固定、无形减值的核算
    • 外部信息
      • 资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
      • 企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
      • 市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
    • 内部信息
      • 有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
      • 资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置
      • 企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。
      • 其他表明资产可能已经发生减值的迹象
    • 资产可收回金额的计量
      • 根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
    • 资产的公允价值减去处置费用后净额的确
      • 资产公允价值的确定
        • （1）存在销售协议的，根据公平交易中资产的销售协议价格确定 （2）不存在销售协议但存在活跃市场的，根据该资产的市场价格确定 （3）既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的，参考同行业类似资产的最近交易价格确定
      • 处置费用
        • 法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，不包括财务费用和所得税费用等
    • 资产预计未来现金流量现值的确定
      • 预计未来现金流量
        • 内容
          • ①资产持续使用过程中预计产生的现金流入；
          • ②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）；
          • ③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量
        • 基础
          • 企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余 使用寿命内整个经济状况进行最佳估计
          • 应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础
          • 最多涵盖 5 年
          • 不应当超过企业经营的产品、市场、所处的行业或者所在国家或者地区的长期平均增长率
        • 应当考虑的因素
          • （1）以资产的当前状况(关键点)为基础预计资产未来现金流量
            • 不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良（包括提高资产的营运绩效）有关的预计未来现金流量
            • 企业未来发生的现金流出如果是为了维持资产正常运转或者资产正常产出水平而必要的支出或者属于资产维护支出，应当在预计资产未来现金流量时将其考虑在内
            • 对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或者可销售状态）而发生的全部现金流出数
            • 企业已经承诺重组的，在确定资产的未来现金流量的现值时，预计的未来现金流入和流出数，应当反映重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益，以及因重组所导致的估计未来现金流出数
          • （2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量
          • （3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致
          • （4）涉及内部转移价格应当予以调整
        • 方法
          • 传统法
            • 通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测
          • 期望现金流量
            • 采用期望现金流量法更为合理的，应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量
      • 折现率
        • 市场利率
          • 单一折现率
          • 不同折现率
        • 替代利率
          • 单一折现率
          • 不同折现率
      • 计算
        • 资产预计未来现金流量现值＝ ∑ [ 第 t 年预计资产未来现金流量 ÷ （ 1+ 折现率） t ]
      • 外币未来现金流量及其现值的预计
        • 当日的即期汇率进行折算
        • 外币现值：外币未来现金流量*外币折现系数
        • 记账本位币表示的现值：币现值*当日即期汇率
• 持有待售的非流动资产、处置组和终止经营
  • 划分条件
    • 通过出售而非持续使用一项非流动资产或处置组收回其账面价值的，应当将其划分为持有待售类别
    • 同时满足下列条件
      • 可立即出售
        • 根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售
      • 出售极可能发生
        • 即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售 将在一年内完成
  • 特殊情形
    • 对于企业专为转售而取得
      • 取得日满足 “ 预计出售将在一年内完成 ” 的规定条件，且短期（通常为 3 个月）内很可能满足持有待售类别的其他划分条件的
    • 延期一年的例外情形
      • 意外设定条件
      • 发生罕见情况
        • 因不可抗力引发的情况、宏观经济形势发生急剧变化等不可控情况
        • 如果企业针对这些新情况在最初一年内已经采取必要措施，而且重新满足了持有待售类别的划分条件
  • 计量
    • 划分为持有待售类别之前
      • 补提折旧
        • 借：管理费用等 　 贷：累计折旧
    • 划分为持有待售类别之时
      • 转为持有待售资产
        • 借：持有待售资产 　 累计折旧 　贷：固定资产
      • 计提持有待售资产减值准备
        • 借：资产减值损失 　贷：持有待售资产减值准备
    • 划分为持有待售类别之后
      • 进一步确认减值或转回减值
      • 不应计提折旧或摊销
    • 不再满足持有待售类别的划分条件的处理
      • 划分为持有待售类别前的账面价值减折旧、摊销或减值
      • 可收回金额
      • 两者孰低计量
    • 终止确认时的计量
      • 借：银行存款 持有待售资产减值准备 　贷：持有待售资产 　　 资产处置损益（倒挤，或借）

第11章非流动资产

• 债权投资
  • 仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付（本金＋利息）
  • 收取合同现金流量模式
  • 同时条件
    • 1. 企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。
    • 2. 该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付
  • 初始计量
    • 借：债权投资 —— 成本（面值） 　　债权投资 —— 利息调整（差额，或贷） 　　应收利息（已到付息期尚未领取的债券利息） 　贷：银行存款
    • 借：银行存款 　贷：应收利息
  • 期末计提利息
    • 借：应收利息（分期付息：票面利息＝面值 × 票面利率） 　 债权投资 —— 应计利息（到期一次还本付息：票面利息＝面值 × 票面利率） 　贷：投资收益 　　 债权投资 —— 利息调整（倒挤摊销额，或借）
    • 　借：银行存款 　　贷：应收利息
    • 期末摊余成本＝期初摊余成本＋实际利息－现金流量（票面利息，如分期付息的债券）
    • 实际利息＝期初账面余额 × 实际利率（未发生信用减值）
    • 实际利息＝期初摊余成本 × 实际利率或经信用调整的实际利率（已发生信用减值）
    • 投资收益
  • 减值
    • 借：信用减值损失 　贷：债权投资减值准备
      • 转回减值，做相反分录
  • 中途处置
    • 　借：银行存款 　　　债权投资减值准备 　　贷：债权投资（成本、利息调整、应计利息） 　　 投资收益（倒挤差额，或借）
  • 到期收回本息
    • 借：银行存款 　贷：债权投资 —— 成本（面值） 　　 　 —— 应计利息（到期一次还本付息） 　应收利息（分期付息）
    • 期末摊余成本＝期初摊余成本＋实际利息收入－现金流入（票面利息，如分期付息的债券）
• 其他债权投资
  • 仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付（本金＋利息）
  • 收取合同现金流量以及出售
  • 金融资产的公允价值＋相关交易费用
  • 债务工具条件
    • 1. 企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。
    • 2. 该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
    • 取得时
      • 借：其他债权投资 —— 成本 　　　　　　　　　　 —— 利息调整（倒挤，或贷） 　　　　应收利息（已到付息期尚未领取的债券利息） 　　　　贷：银行存款
    • 持有期间
      • 确认利息收入
        • 借：应收利息 / 其他债权投资 —— 应计利息 　贷：投资收益 　　　　　 其他债权投资 —— 利息调整（倒挤摊销额，或贷） 　　借：银行存款 　　　　贷：应收利息
        • 票面利息＝面值 × 票面利率
          • 应收利息
        • 实际利息＝期初不考虑公允价值变动的账面余额 × 实际利率（未发生信用减值）
        • 实际利息＝期初
        • 不考虑公允价值变动的摊余成本 × 实际利率或经信用调整的实际利率（已发生信用减值）
        • 投资收益
      • 调整公允价值变动
        • 借：其他债权投资 —— 公允价值变动 　　贷：其他综合收益
      • 确认信用减值
        • 借：信用减值损失 　　　　贷：其他综合收益
    • 出售
      • 借：银行存款 　　　　贷：其他债权投资 —— 成本 　　　　　　　　　　　　 —— 利息调整（或借） 　　　　　　　　　　　　 —— 公允价值变动（或借） 　　　　　　　　　　　　 —— 应计利息（到期一次还本付息债券计提的利息） / 应收利息（分期付息债券计提的利息） 　　　　　　投资收益（倒挤差额，或借）
      • 借：其他综合收益 贷：投资收益
  • 权益工具
    • 指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
    • 取得
      • 借：其他权益工具投资 —— 成本 　　　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 　　　　贷：银行存款
      • 借：银行存款 　　　　贷：应收股利
    • 持有期间
      • 确认投资收益
        • 借：应收股利（被投资方宣告发放现金股利） 　　　　贷：投资收益
      • 调整公允价值变动
        • 借：其他权益工具投资 —— 公允价值变动 　　　　贷：其他综合收益
    • 出售
      • 借：银行存款 　　　　贷：其他权益工具投资 —— 成本 　　　　　　　　　　　　　　 —— 公允价值变动（或借） 　　　　　 盈余公积（倒挤差额的 10 ％，或借） 　　　　　 利润分配 —— 未分配利润（倒挤差额的 90 ％，或借）
      • 　借：其他综合收益 　　　　贷：盈余公积 　　　　　　利润分配 —— 未分配利润
  • 重分类
    • 债权投资——交易性金融资产
      • 借：交易性金融资产（公允价值） 　　债权投资减值准备（余额结平） 　　贷：债权投资（余额结平） 　　　　公允价值变动损益（倒挤差额，或借记）
    • 交易性金融资产——债权投资
      • 借：债权投资（重分类日的公允价值） 　　贷：交易性金融资产 　　　　公允价值变动损益（倒挤差额，或借）
    • 债权投资——其他债权投资
      • 借：其他债权投资 　　贷：债权投资（余额结平） 　　　　其他综合收益（倒挤差额，或借）
    • 其他债权投资——债权投资
      • ①成本、利息调整等明细科目对应结转
        • 借：债权投资 —— 成本 　　　　　　 —— 利息调整 　　贷：其他债权投资 —— 成本 　　　　　　　　　　 —— 利息调整
      • ②将重分类前确认的公允价值变动冲回
        • 借：其他综合收益 　　贷：其他债权投资 —— 公允价值变动
    • 其他债权投资——交易性金融资产
      • 借：交易性金融资产 　　贷：其他债权投资
      • 其他综合收益转入当期损益
        • 借：其他综合收益 　　贷：公允价值变动损益
    • 交易性金融资产——其他债权投资
      • 借：其他债权投资 贷：交易性金融资产
  • 金融资产转移
    • 应当终止确认
      • 1. 收取该金融资产现金流量的合同权利终止。
      • 2. 该金融资产已转移，且该转移满足准则关于终止确认的规定
    • 满足之一部分终止，否则整体终止
      • 1. 该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量
      • 2. 该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分。
      • 3. 该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分
• 长期期权投资
  • 确认
    • 范围
      • 01 对联营企业投资（重大影响）
      • 02 对合营企业投资（共同控制）
      • 03 对子公司投资（控制）
      • 风险投资机构、共同基金以及类似主体可以根据长期股权投资准则，将其持有的对联营企业或合营企业投资在初始确认时，确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以向财务报表使用者提供比权益法更有用的信息。但不能指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
    • 影响程度的判断
      • 重大影响
        • 判断的基本原则
          • 直接或通过子公司间接持有被投资单位 20 ％以上但低于 50 ％的表决权时
        • 具体判断标准
          • ①在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。
          • ②参与被投资单位财务和经营政策的制定过程。
          • ③与被投资单位之间发生重要交易。
          • ④向被投资单位派出管理人员。
          • ⑤向被投资单位提供关键技术资料。
      • 共同控制
        • 相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才 能决策
      • 控制
        • 通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权 力影响其回报金额
        • 基本要素
          • ①投资方拥有对被投资方的权力；
            • ①投资方持有被投资方半数以上的表决权的；
            • ②投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的
          • ②因参与被投资方的相关活动而享有可变回报；
            • 不固定的并可能随被投资方业绩而变动的回报，可能是正数，也可能是负数，或者有正有负
          • ③有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
            • 考虑其决策行为是以主要责任人（即实际决策人，权利是为自己行 使的）的身份进行还是以代理人（权利是为其他方行使的）的身份进行的，如果是代理人，不拥有控制权
    • 认为实现控制权的转移确认条件
      • 1. 企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过；
      • 2. 按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准
      • 3. 参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续；
      • 4. 购买方或合并方已支付了购买价款的大部分（一般应超过 50 ％），并且有能力、有计划支付剩余款项；
      • 5. 购买方或合并方实际上已经控制了被购买方（或被合并
      • 方）的财务和经营政策，享有相应的收益并承担相应的风险
  • 取得的核算
    • 对联营企业、合营企业投资
      • 1||| 支付现金
        • 借：长期股权投资 　　贷：银行存款
      • 2||| 发行权益性证券
        • 借：长期股权投资 　　贷：股本 　　　　资本公积 —— 股本溢价
        • 借：资本公积 —— 股本溢价 　　贷：银行存款（发行费用）
      • 3||| 投资者投入
        • 借：长期股权投资 　　贷：实收资本或股本 　　　　资本公积 —— 资本溢价或股本溢价
      • 4||| 债务重组方式
        • 借：长期股权投资 　　坏账准备 　　贷：应收账款 　　　　银行存款（支付的相关税费等） 　　　　投资收益（倒挤差额，或借）
      • 5||| 非货币性资产交换
        • 借：长期股权投资（无形资产的公允价值＋销项税额） 　　累计摊销 　　无形资产减值准备 　　贷：无形资产（账面余额） 　　　　应交税费 —— 应交增值税（销项税额） 　　　　资产处置损益（倒挤差额，或借）
      • 6||| 公司制改造
        • 借：长期股权投资 　　贷：资本公积 —— 其他资本公积
    • 企业合并形成
      • 非同一控制
        • 一次交易取得
          • 长期股权投资初始成本
            • 合并成本，即付出对价的公允价值
          • 对价的处理
            • 公允价值计量，对价如果是非货币性资产，视同销售，公允价值与账面价值的差额计入当期损益（同联营合营）
          • 合并价差
            • 个别报表不处理。合并报表层面，合并成本超过被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉
          • 评估费、法律费、审计费
            • 管理费用
          • 对价发行权益性工具的发行费用
            • 冲减 “ 资本公积 —— 股本溢价
          • 对价发行债务性工具的发行费用
            • “ 应付债券 —— 利息调整
          • 已宣告尚未发放的现金股利
            • 应收股利 ”
        • 多次交易取得
          • ①原投资为金融资产 （先卖后买）
            • 借：长期股权投资（原公允＋新公允） 　　贷：交易性金融资产 / 其他权益工具投资 　　　　投资收益 / 留存收益（原投资公允与账面之差，或借） 　　　　银行存款等
          • ②原投资为长期股权投资
            • 借：长期股权投资（原账面＋新公允） 　　贷：长期股权投资（原账面价值） 　　　　银行存款等
            • 个别报表:“ 其他综合收益 ” 、 “ 资本公积 —— 其他资本 公积 ” 在投资处置时转 “ 投资收益 ” ，不允许转损益的除外
      • 同一控制
        • 一次交易取得
          • 长期股权投资初始成本
            • 被合并方（子公司）的所有者权益在最终控制方合并报表中的账面价值 × 合并方（母公司）持股比例
          • 对价的处理
            • 按账面价值计量，账面余额冲销。
          • 合并价差的处理
            • 调整 “ 资本公积 —— 资本溢价（股本溢价） ” ，余额不足，冲减留存收益
          • 评估费、法律费、审计费
            • 管理费用
          • 对价发行权益性工具或债务性工 具的发行费用
            • 冲减 “ 资本公积 —— 股本溢价 ”/“ 应付债券 —— 利息调整 ”
          • 已宣告尚未发放
            • “ 应收股利
          • 借：长期股权投资 　　　　贷：相关资产科目（账面余额冲销） 　　　　　　股本（面值） 　　　　　　资本公积 —— 股本（资本）溢价（倒挤差额，或借）
          • 借：管理费用 　　　　贷：银行存款（直接相关费用）
          • 应注意的问题
            • ①合并前合并方与被合并方采用的会计政策、会计期间应当一致。
            • ②如果被合并方按照改制时确定的资产、负债经评估确定了价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得被合并
            • 方经评估确认的净资产的份额，作为长期股权投资的初始投资成本。
            • ③如果被合并方本身编制合并财务报表，被合并方的所有者权益的账面价值应当以其合并财务报表为基础确定。
            • ④被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。
            • ⑤被合并方的所有者权益（可辨认净资产）账面价值是指相对于最终控制方而言的账面价值，即在最终控制方合并财务报
            • 表中的账面价值
        • 多次交易取得
          • 合并长期股权投资成本=被合并方的所有者权益在最终控制方合并报表中的账面价值 ×合并方持股比例
          • 合并对价=原账面+新账面
          • 差额：资本公积、不足冲减留存收益
    • 国有独资或全资企业之间无偿划拨子公司
      • 划入企业
        • 控制权之日
          • 借：长期股权投资（根据国资监管部门批复的有关金额） 　　贷：资本公积 —— 资本溢价 ( 若批复明确作为资本金投入的，记入 " 实收资本 " 科目，下同
        • 划入当期期末
          • 借：有关资产负债 　　贷：资本公积 —— 资本溢价（或相反）
      • 划出企业
        • 借：资本公积 —— 资本溢价 　　贷：长期股权投资（账面余额冲销）
        • 资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润
      • 认缴未出资
        • 有协议按具约定，确认一项金融负债及相应资产
          • 借：长期股权投资 　　贷：其他应付款等
        • 没有协议，属于一项未来出资承诺，不确认金融负债及资产
  • 成本法核算（后续计量）
    • 对子公司投资
    • 被投资单位宣告发放现金股利
      • 借：应收股利 　贷：投资收益
    • 收到股利款时
      • 借：银行存款 　贷：应收股利
    • 股票股利
      • 投资方不做处理
    • 处置
      • 借：银行存款 　长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 　　投资收益（倒挤差额，或借）
  • 权益法核算
    • 对联营企业和合营企业的长期股权投资
    • ①投资成本
      • 借：长期股权投资 ——投资成本 　　贷：银行存款等
      • 初始投资成本的调整
        • 借：长期股权投资 ——投资成本 　　贷：营业外收入
    • ②损益调整
      • 借：长期股权投资 ——损益调整 　　贷：投资收益
        • 被投资方净利润 × 持股比例
        • 被投资方账面净利润的调整
          • 1 调会计政策、会计期间
          • 2 调投资时点公允价值与账面价值的差额对损益的影响（调评估增值）
          • 3 调归属于其他方净损益
          • 4 调未实现内部交易损益（调内部交易）
      • 借：应收股利 　　贷：长期股权投资—— 损益调整
        • 借：银行存款 　贷：应收股利
    • ③其他综合收益
      • 借：长期股权投资 ——其他综合收益 　　贷：其他综合收益
    • ④其他权益变动
      • 借：长期股权投资 ——其他权益变动 　　贷：资本公积 ——其他资本公积
      • 变动的情形
        • ① 被投资方增资扩股等原因而增加资本公积（被动稀释）；
        • ② 被投资方资产重新评估等所引起的所有者权益变动（资本公积）；
        • ③ 被投资方收到专项拨款形成资本公积；
        • ④ 被投资方因以权益结算的股份支付形成资本公积；
        • ⑤ 被投资方发行可转换公司债券中包含的权益成分形成的其他权益工具；
        • ⑥ 被投资方接受股东的资本性投入（接受股东捐赠）形成资本公积；
        • ⑦ 被投资方与上述类型事项相关的计入所有者权益项目的所得税影响形成资本公积
      • 被动稀释导致长期股权投资账面价值调整金额＝增资金额 × 最新持股比例－下降比例占原比例的比值 × 长期股权投资原账面价值
    • 处置
      • 终止确认长期股权投资
        • 借：银行存款 　　　　长期股权投资减值准备 　　　　贷：长期股权投资 —— 投资成本 　　　　　　　　　　　　 —— 损益调整（或借） 　　　　　　　　　　　　 —— 其他综合收益（或借） 　　　　　　　　　　　　 —— 其他权益变动（或借） 　　　　　　投资收益（倒挤差额，或借）
      • 结转
        • 借：资本公积 —— 其他资本公积 　 其他综合收益 贷：投资收益
    • 不允许确认损益的情形
      • a. 与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；
      • b. 投出非货币性资产的损益无法可靠计量；
      • c. 投出非货币性资产交易不具有商业实质
    • 允许确认损益的情形
      • 合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用的，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失
    • 投资时点公允价值调整
      • 存货调整金额：评估增值金额乘以当期出售比例
      • 固定资产、无形资产调整金额：评估增值金额在当期补提折旧、补提摊销额
    • 内部交易调整
      • 存货
        • ①交易发生当年
          • 调整后的净利润＝被投资方当期实现净利润－（存货内部交易售价－存货账面价值） × （ 1 －当期出售比例）
        • ②后续期间
          • 调整后的净利润＝被投资方当期实现净利润＋（内部交易存货售价－存货账面价值） × 当期出售比例
      • 固定资产、无形资产
        • ①交易发生当年
          • 调整后的净利润＝被投资方当期实现净利润－（资产售价－资产账面价值）＋（资产售价－资产账面价值） / 预计尚可使用年限 × （当年折旧、摊销月数 /12 ）
        • ②后续期间
          • 调整后的净利润＝被投资方当期实现净利润＋（资产售价－资产账面价值） / 预计尚可使用年限 × （当期折旧、摊销月数 /12 ）
    • 超额亏损的处理
      • 确认投资损失
        • 借：投资收益 / 其他综合收益 　贷：长期股权投资 —— 损益调整 / 其他综合收益 　　　长期应收款（实质上构成对被投资单位净投资的长期权益） 　　　预计负债（承担额外义务）
        • 顺流未实现损益抵销部分，确认递延收益
          • 确认损失
            • 借：投资收益 　　　　贷：递延收益
          • 损益实现
            • 借：递延收益 　　贷：投资收益
      • 将来被投资方实现盈利，先冲备查簿中的亏损额，再将上述分录反做
    • 因被动稀释导致持股比例下降时， “ 内含商誉 ” 的结转
      • 借：资产减值损失 　　贷：长期股权投资减值准备
      • 借：长期股权投资 —— 其他权益变动 　　贷：资本公积 —— 其他资本公积
  • 转换
    • 公允价值计量——权益法
      • 转换后长期股权投资初始投资成本＝转换日原投资公允价值＋新增投资的公允价值
      • 初始计量
        • ①原股权投资为其他权益工具投资
          • 借：长期股权投资 —— 投资成本 　　　　贷：银行存款 　　　　　　其他权益工具投资 　　　　　　盈余公积（倒挤差额的 10 ％，或借） 　　　　　　利润分配 —— 未分配利润（倒挤差额的 90 ％，或借）
          • 借：其他综合收益 　　　　贷：盈余公积 　　　　　　利润分配 —— 未分配利润　
        • ②原股权投资为交易性金融资产
          • 借：长期股权投资 —— 投资成本 　　　　贷：银行存款 　　　　　　交易性金融资产 　　　　　　投资收益（倒挤差额，或借）
      • 对初始投资成本进行调整
        • 借：长期股权投资 —— 投资成本 　贷：营业外收入
    • 公允价值计量或权益法核算——成本法
      • 非同一控制
        • 购买日入账价值
          • 原：长期股权投资
            • 原账面+新公允
          • 原：金融资产
            • 原公允+新公允
      • 非同一控制
        • 合并长期股权投资成本=被合并方的所有者权益在最终控制方合并报表中的账面价值 ×合并方持股比例
        • 合并对价=原账面+新账面
        • 差额：资本公积、不足冲减留存收益
    • 权益法核算转公允价值计量
      • 处置部分的损益
        • 借：银行存款 　　　　贷：长期股权投资 　　　　　　投资收益（倒挤差额，或借）
      • 原权益法核算全部转投资收益
        • 借：其他综合收益 　　资本公积 —— 其他资本公积 　贷：投资收益（或留存收益）
      • 剩余股权投资按公允价值转为金融资产
        • 借：其他权益工具投资 / 交易性金融资产（剩余部分的公允价值） 　贷：长期股权投资（剩余部分的账面价值） 　　　投资收益（倒挤差额，或借）
    • 成本法转权益法
      • 处置部分
        • 借：银行存款 　贷：长期股权投资 　　　投资收益（倒挤差额，或借）
      • 剩余部分按权益法追溯调整
        • ① “ 一点 ” 的调整（原投资时点负商誉的追溯）
          • 借：长期股权投资 —— 投资成本 　　　　贷：盈余公积 　　　　　　利润分配 —— 未分配利润
        • ② “ 一线 ” 的调整
          • 调原投资时点至处置投资交易日之间
          • 借：长期股权投资 　　贷：留存收益（盈余公积、利润分配）［取得原投资时点至处置投资当期期初被投资方的留存收益变动（扣除现金股 利） × 剩余持股比例］ 　　　　投资收益［处置投资当期期初至处置日被投资方的净损益变动（扣除现金股利） × 剩余持股比例］ 　　　　其他综合收益（投资持有期间被投资单位其他综合收益变动 × 剩余持股比例）
          • 损益调整
            • 原投资时至处置投资当期期初的部分（跨年）
              • 调整留存收益
            • 处置投资当期期初至处置投资交易日之 间的部分（当年）
              • 当期损益
    • 成本法核算转公允价值计量
      • 处置部分
        • 借：银行存款 　　　　贷：长期股权投资（出售部分账面价值） 　　　　　　投资收益（倒挤差额，或借）
      • 剩余股权
        • 借：其他权益工具投资 / 交易性金融资产（剩余部分公允价值） 　　　　贷：长期股权投资（剩余部分账面价值） 　　　　　　投资收益（倒挤差额，或借）
  • 因子公司少数股东增资导致成本法转权益法
    • 投资收益＝增资金额 × 最新持股比例－下降比例占原比例的比值 × 长期股权投资原账面价值
    • 借：长期股权投资 　贷：长期股权投资 　　投资收益
• 投资性房地产
  • 为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产
  • 已出租的土地使用权、建筑物、持有准备增值后转让的土地使用权
  • 认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权，不属于投资性房地产
  • 同时满足条件
    • 1. 与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业。
    • 2. 该投资性房地产的成本能够可靠地计量。
  • 初始计量
    • 应当按照成本进行计量
  • 后续计量
    • 成本模式
      • 参照固定资产计提折旧、无形资产计提摊销，按照资产减值准则计提减值准备
    • 公允价值模式
      • 不折旧、不摊销、不提减值准备
      • 应当以资产负债表日的公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益
  • 核算
    • 成本模式计量
      • 取得
        • 借：投资性房地产 　贷：银行存款等
      • 计提折旧、摊销
        • 借：其他业务成本 　贷：投资性房地产累计折旧 / 投资性房地产累计摊销
      • 确认租金收入
        • 借：银行存款等 贷：其他业务收入
      • 提减值准备
        • 借：资产减值损失 　贷：投资性房地产减值准备
        • 减值损失一经确认，以后期间不得转回
      • 转换
        • 科目对调：无差额
      • 处置
        • 借：银行存款 　贷：其他业务收入
        • 借：其他业务成本 　　　　投资性房地产累计折旧（投资性房地产累计摊销） 　　　　投资性房地产减值准备 　　贷：投资性房地产
    • 公允价值模式计量
      • 取得
        • 借：投资性房地产 　贷：银行存款等
      • 期末调整公允价值变动
        • 借：投资性房地产 —— 公允价值变动 　　贷：公允价值变动损益
      • 确认租金收入
        • 借：银行存款等 贷：其他业务收入
      • 转换
        • 投转非投
          • 公允价值变动损益
        • 非投转投
          • 公允<账面
            • 公允价值变动损益
          • 公允>账面
            • 其他综合收益
      • 处置
        • 借：银行存款 　贷：其他业务收入
        • 借：其他业务成本 　贷：投资性房地产 —— 成本 　　 投资性房地产 —— 公允价值变动（或借）
        • 借：其他综合收益 　　公允价值变动损益（或贷） 　贷：其他业务成本

第12章流动负债

• 应付账款
  • 发生赊购业务时
    • 借：原材料等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款
  • 偿还时
    • 借：应付账款 贷：银行存款 应付票据（开出商业汇票抵付）
  • 确实无法偿付或无需支付时
    • 借：应付账款 贷：营业外收入
  • 附有现金折扣条件
    • 借：应付账款 贷：银行存款（实际偿还的金额） 财务费用（享有的现金折扣）
• 应付票据
  • 开出、承兑商业汇票时
    • 借：原材料等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据
  • 票据到期支付票据款时
    • 借：应付票据 贷：银行存款
  • 到期无力支付票据款时
    • 对于商业承兑汇票
      • 借：应付票据 贷：应付账款
    • 对于银行承兑汇票
      • 借：应付票据 贷：短期借款
  • 支付银行承兑汇票的手续费
    • 借：财务费用 贷：银行存款
• 应交税费
  • 增 值 税
    • 科目设置
      • 应交增值税
        • 借方专栏
          • ①进项税额：购进商品支付的准予抵扣的增值税额
          • ②销项税额抵减：扣减销售额而减少的销项税额
          • ③已交税金：当月交纳当月的增值税
          • ④减免税款：按规定准予减免的增值税额
          • ⑤出口抵减内销产品应纳税额：实行“免、抵、退”办法按规定的退税率计算的出口货物进项税抵减内销产品应纳税额的数额
          • ⑥转出未交增值税：月末转出当月应缴未缴的增值税
        • 贷方
          • ①销项税额：销售商品收到增值税
          • ②进项税额转出：发生非正常损失等原因，不允许抵扣而转出的进项税额
          • ③出口退税：未实行“免、抵、退”办法的应收出口退税额和实行“免、抵、退”办法计算的当期应退税额和免抵税额
          • ④转出多交增值税：月末转出当月多缴的增值税
      • 未交增值税
        • 应交增值税”或“预交增值税
      • 预交增值税
        • 转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式
      • 待抵扣进项税额
        • 已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证
      • 待认证进项税额
        • 未经税务机关认证
      • 待转销项税额
        • 已确认相关收入但尚未发生增值税纳税义务
      • 增值税留抵税额
      • 简易计税
      • 转让金融商品应交增值税
      • 代扣代交增值税
        • 境内未设经营机构的境外单位或个人
      • 增值税检查调整
        • 调减进项、调增销项
          • 借：有关科目 贷：应交税费——增值税检查调整
        • 调增进项、调减销项
          • 借：应交税费——增值税检查调整 贷：有关科目
        • 该账户无余额。
    • 一般购销业务
      • 采购等
        • 借：库存商品等 　　　　应交税费 —— 应交增值税（进项税额）（当月已认证的可抵扣增值税额） 　　　　应交税费 —— 待认证进项税额（当月未认证的可抵扣增值税额） 　　　　贷：银行存款等
      • 销售等
        • 借：银行存款、应收账款等 　　　　贷：主营业务收入 　　　　　　应交税费 —— 应交增值税（销项税额） 　　　　　　应交税费 —— 简易计税（采用简易计税方法计算的应纳增值税额）
      • 确认收入早增值税纳
        • 借：长期应收款 　　贷：主营业务收入 　　　　未实现融资收益 　　　　应交税费 —— 待转销项税额
        • 借：银行存款 　　应交税费 —— 待转销项税额 　　贷：长期应收款 　　　　应交税费 —— 应交增值税（销项税额）
      • 增值税早会计确认
        • 借：应收账款 　　贷：应交税费 —— 应交增值税（销项税额）
        • 借：应收账款 　　贷：主营业务收入
        • 借：银行存款 　　贷：应收账款
    • 购入免税农产品
      • 购入免税农产品可以按买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从销项税额中扣除
      • 入账金额＝支付货款× （ 1-10 ％ ）＋不含税运费
    • 购进后退回或折让
      • 进后尚未入账就发 生退回或折让
        • 无论货物是否入库，必须将取得的扣税凭证主动退还给销售方注销或重新开 具，无须作任何会计处理
      • 购进后已作会计处理
        • 若专用发票的发票联和抵扣联无法退还，企业收到销售方开具来的红字专用发 票时，冲减 “ 应交税费 — 应交增值税（进项税额）
    • 购入时即能认定其进项税额不得抵扣的账务处理
      • 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按规定不得从销项税额中抵扣
      • 应全额计入相关成本费用
      • 先记入进项税额，再按规定转出
    • 进项税额抵扣情况发生改变
      • 非正常损失或改变用途
        • 借：待处理财产损溢 　　贷：原材料 　　　　应交税费 —— 应交增值税（进项税额转出）
      • 外购的存货用于职工福利
        • 借：应付职工薪酬 　　贷：原材料 　　　　应交税费 —— 应交增值税（进项税额转出）
      • 被列入异常凭证范围
        • 按税务机关通知要求，需要作进项税额转出处理
    • 视同销售
      • 确认收入
        • 借：应付股利① 　　其他权益工具投资等① 　　应付职工薪酬② 　　贷：主营业务收入 / 其他业务收入 　　　　应交税费 —— 应交增值税（销项税额）
      • 结转成本
        • 借：主营业务成本 / 其他业务成本 　　贷：库存商品 / 原材料
        • 借：营业外支出③ 　　贷：库存商品（账面余额） 　　　　应交税费 —— 应交增值税（销项税额） 　　　　（按计税价计算销项税额）
      • ①将自产、委托加工和购买的物资用于分红、对外投资 ②将自产、委托加工的物资用于职工个人福利 ③将自产、委托加工和购买的物资用于捐赠
    • 出口退税
      • 免、抵、退
        • 当期不得免征和抵扣税额
          • 借：主营业务成本 　　贷：应交税费 —— 应交增值税（进项税额转出）
        • 当期应退税额
          • 借：应收出口退税款 贷：应交税费 —— 应交增值税（出口退税）
        • 当期免抵税额
          • 借：应交税费 —— 应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 　　贷：应交税费 —— 应交增值税（出口退税）
      • 未实行 “ 免、抵、退
        • 退税
          • 借：应收出口退税款 　　贷：应交税费 —— 应交增值税（出口退税）
          • 借：银行存款 　　贷：应收出口退税款
        • 差额
          • 借：主营业务成本 　　贷：应交税费 —— 应交增值税（进项税额转出）
    • 差额征税
      • 提供服务
        • 净额法
          • 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 106 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 90 　　　　　　应交税费 —— 应交增值税（销项税额）　　 5.4 　　　　　　其他应付款　　　　　　　　　　　　　　 10.6
        • 例如：旅行社收106元，100收入，6万销项，支付餐饮门票10.6
        • 总额法
          • 借：银行存款　　　　　　　　　　　　 106 　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 100 　　　　应交税费 —— 应交增值税（销项税额） 6
          • 借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　 10 　　应交税费 —— 应交增值税（销项税额抵减） 0.6 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 10.6
      • 金融商品转让
        • 产生转让收益/年末有借方余额
          • 借：投资收益 　　贷：应交税费 —— 转让金融商品应交增值税
        • 产生转让损失,可结转下月抵扣
          • 借：应交税费 —— 转让金融商品应交增值税 　　贷：投资收益
        • 缴纳时
          • 借：应交税费 —— 转让金融商品应交增值税 　　贷：银行存款
    • 缴纳增值
      • 未缴增值税
        • 借：应交税费 —— 应交增值税（转出未交增值税） 　　贷：应交税费 —— 未交增值税
      • 月末转出多缴增值税
        • 借：应交税费 —— 未交增值税 　　贷：应交税费 —— 应交增值税（转出多交增值税）
      • 预缴增值税
        • 借：应交税费 —— 预交增值税 　　贷：银行存款
          • 借：应交税费 —— 未交增值税 　贷：应交税费 —— 预交增值税
      • 减免\就业退役士兵
        • 借：应交税费 —— 应交增值税（减免税款） 　贷：其他收益
      • 加计抵减额抵减
        • 借：应交税费 —— 未交增值税 / 应交税费 —— 应交增值税（已交税金） 　　　　贷：银行存款 　　　　　　其他收益
    • 购买方作为扣缴义务人
      • 借：生产成本、无形资产、固定资产、管理费用等 　　　　应交税费一一应交增值税（进项税额） 　　　　贷：应付账款等
      • 借：应交税费一一代扣代交增值税 　　贷：银行存款
    • 税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额
      • 借：应交税费 —— 应交增值税（减免税款） 　贷：管理费用
    • 留抵退税
      • 借：应交税费 —— 增值税留抵税额 　贷：应交税费 —— 应交增值税（进项税额转出
      • 实际收
        • 借：银行存款 　　　　贷：应交税费 —— 增值税留抵税额
    • 已退还的留抵退税款项缴回并继续按规定抵扣进项税额时
      • 借：应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 　　贷：应交税费 —— 增值税留抵税额
      • 借：应交税费 —— 增值税留抵税额 　　贷：银行存款
    • 小微企业免征增值税
      • 借：应交税费 —— 应交增值税 　贷：其他收益
    • 辅导期内进项税额
      • ①纳税人取得增值税扣税凭证
        • 借：应交税费一一待抵扣进项税额 　贷：相关科目
      • ②交叉稽核比对无误后
        • 借：应交税费一一应交增值税（进项税额） 　贷：应交税费一一待抵扣进项税额
    • 小规模纳税人
      • 3 ％的征税率征收
      • 不含税销售额＝含税销售额 / （ 1 ＋征收率）
      • 应纳税额＝不含税销售额 × 征收率
  • 消费税
    • 销售应税消费品
      • 借：税金及附加 　　贷：应交税费 —— 应交消费税
    • 用于在建工程、赞助、馈赠、职工福利
      • 借：在建工程、营业外支出、应付职工薪酬等 　贷：应交税费 —— 应交消费税
    • 委托加工应税消费品
      • 借：委托加工物资 　　　　应交税费 —— 应交消费税（收回后用于连续生产应税消费品的情形） 　　　　贷：应付账款 / 银行存款等
    • 包装物销售
      • 随同产品出售但单独计价
      • 企业逾期未收回包装物不再退还的包装物押金
      • 已收取 1 年以上的包装物押金
      • 借：税金及附加 　　贷：应交税费 —— 应交消费税
      • 收取的除啤酒、黄酒以外酒类押金
        • 借：其他应付款 　　贷：应交税费 —— 应交消费税
  • 资源税
    • 销售、自产自用
      • 借：税金及附加（销售） 　 生产成本 / 制造费用等（自产自用） 　贷：应交税费 —— 应交资源税
    • 收购未税矿产品代扣代缴
      • 借：材料采购等 　贷：银行存款 　　　应交税费 —— 应交资源税
    • 企业外购液体盐加工固体盐
      • 在购入液体盐时
        • 借：材料采购等（外购价款扣除允许抵扣资源税后的金额） 　　　　应交税费 —— 应交资源税（允许抵扣的资源税） 　　　　贷：银行存款等（实际支付的全部价款）
      • 加工成固体盐，对外销售时
        • 借：税金及附加 　贷：应交税费 —— 应交资源税
      • 将销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上缴时
        • 借：应交税费 —— 应交资源税 　贷：银行存款
  • 土地增值税
    • 转让土地使用权及建筑物
      • 借：固定资产清理 　　贷：应交税费 —— 应交土地增值税
      • 借：固定资产清理 　贷：资产处置损益
    • “ 无形资产
      • 借：银行存款 　　累计摊销 　　无形资产减值准备 　贷：无形资产 　　　应交税费 —— 应交增值税（销项税额） 　　　应交税费 —— 应交土地增值税 　　 资产处置损益（倒挤差额，或借）
    • 房地产开发
      • 借：税金及附加 　贷：应交税费 —— 应交土地增值税
  • 其他税费
    • 借：税金及附加 　贷：应交税费 —— 应交房产税 / 应交车船税 / 应交城镇土地使用税 / 应交环境保护税 / 应交城市维护建设税 / 应交教育费附加 　　　银行存款（印花税）
  • 不通过应交税费
    • 1||| 关税
      • 借：固定资产、存货等 　　贷：银行存款
    • 2||| 印花税
      • 借：税金及附加 　贷：银行存款
    • 3||| 耕地占用税
      • 借：在建工程 　贷：银行存款
    • 4||| 契税
      • 借：固定资产或无形资产等 　贷：银行存款
    • 5||| 车辆购置税
      • 借：固定资产 　贷：银行存款
• 应付职工薪酬
  • 职工薪酬
    • 短期薪酬
      • 工资、奖金、津贴和补贴
      • 福利费（生活困难补助、丧葬补助、异地安家费、防暑降温费
      • 医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费
      • 住房公积金
      • 工会经费和职工教育经费
      • 短期带薪缺勤
      • 短期利润分享计划
      • 非货币性福利
      • 其他短期薪酬
    • 离职后福利
      • 养老保险、失业保
      • 设定提存计划
        • 向独立的基金缴存固定费用
      • 定受益计划
    • 辞退福利
      • 鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿
      • 职工无选择权
      • 职工有选择权
    • 其他长期职工福利
      • 长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划
    • 特殊
      • 残疾人就业保障金
        • “ 管理费用
      • 超比安排残疾人就业奖励
        • 其他收益
      • 未按规定缴纳残疾人保险金，滞纳金
        • 营业外支出
    • 货币性短期薪酬
      • 计提
        • 借：生产成本（生产车间生产工人薪酬） 　　　　制造费用（生产车间管理人员薪酬） 　　　　管理费用（行政人员薪酬） 　　　　销售费用（销售人员薪酬） 　　　　研发支出（从事研发活动人员薪酬） 　　　　在建工程等（从事工程建设人员薪酬） 　　　　贷：应付职工薪酬
      • 发放
        • 借：应付职工薪酬 　贷：银行存款（或库存现金）（实发数） 　　　 其他应收款（扣还的各种款项，如代垫的家属医药费等） 　　　其他应付款（企业代扣代缴的应由职工个人负担的医疗保险费、养老保险费、住房公积金等） 　　　应交税费 —— 应交个人所得税（代扣代缴个人所得税）
    • 非货币性短期薪酬
      • 以自产产品
        • ①决定发放
          • 借：生产成本 　　　　管理费用 　　　　在建工程 　　　　研发支出等 　　　　贷：应付职工薪酬 —— 非货币性福利
        • ②实际发放
          • 借：应付职工薪酬 —— 非货币性福利 　贷：主营业务收入 　　　应交税费 —— 应交增值税（销项税额）
          • 借：主营业务成本 　　存货跌价准备 　贷：库存商品
      • 以外购商品
        • ①购入时
          • 借：库存商品等 　应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
        • ②决定发放
          • 借：生产成本 　　　　管理费用 　　　　在建工程 　　　　研发支出等 　　　　贷：应付职工薪酬 —— 非货币性福利
        • ③将外购商品实际发放时
          • 借：应付职工薪酬 —— 非货币性福利 　贷：库存商品等 　　应交税费 —— 应交增值税（进项税额转出）
      • 自有房屋无偿给员工使用
        • ①确认职工薪酬
          • 借：生产成本、管理费用等（按资产各期计提的折旧） 　贷：应付职工薪酬 —— 非货币性福利
        • ②计提折旧
          • 借：应付职工薪酬 —— 非货币性福利 　贷：累计折旧
      • 租赁房屋给员工使用
        • ①确认职工薪酬
          • 借：生产成本、管理费用等 　贷：应付职工薪酬 —— 非货币性福利
        • ②确认租金
          • 借：应付职工薪酬 —— 非货币性福利 　贷：其他应付款或银行存款等
      • 向职工提供企业支付了补贴的商品或服务
        • 有服务年限
          • ①购入住房时
            • 借：固定资产　 　　　　贷：银行存款
          • ②出售时
            • 借：银行存款（内部价） 　　长期待摊费用（差额） 　贷：固定资产（市价）
          • ③摊销时
            • 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬 —— 非货币性福利
            • 借：应付职工薪酬 —— 非货币性福利 　贷：长期待摊费用
        • 无服务期
          • 借：银行存款（内部价） 　　管理费用/生产成本等（差额） 　贷：固定资产（市价）
    • 其他形式的短期薪酬
      • 带薪缺勤
        • ①累积带薪缺勤
          • 累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。
          • A. 确认：在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬。
          • B. 计量：以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量（预计未来多休的天数 × 人数 × 每人每天平均工资）
        • ②非累积带薪缺勤
          • 业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。
          • 非累积带薪缺勤不用做单独处理。
      • 利润分享计划
        • 同时满足
          • ①企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务；
          • ②因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计。
        • 视为义务金额能够可靠估计
          • ①在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额；
          • ②该短期利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式；
          • ③过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。
        • 借：相关成本费用 　　贷：应付职工薪酬
      • 离职后福利
        • 设定提存计划
          • 设定提存
            • 借：管理费用等 　　　　贷：应付职工薪酬
          • 缴存时
            • 借：应付职工薪酬 贷：银行存款
        • 设定受益计划
          • 根据一定的标准（职工服务年限、工资水平等）确定每个职工离职后每期的收益水平，由此倒算出企业每期应为职工缴费的金额
      • 辞退福利
        • 两者孰早日确认
          • ①企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。
          • ②企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时
        • 期末后 12 个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定
          • 借：管理费用 　贷：应付职工薪酬
        • 12 个月内不能完全支付
          • 恰当的折现率
            • 借：管理费用（现值） 　　未确认融资费用 　贷：应付职工薪酬（终值）
      • 其他长期职工福利
        • 借：利润分配 　贷：应付职工薪酬
  • 现金结算的股份
    • 类型
      • 权益结算的股份支付
        • 以股份或其他权益性工具作为对价
        • 股票期权、限制性股票等
      • 现金结算的股份支付
        • 交付现金或其他资产义务的交易
        • 现金股票增值权、模拟股票等
    • 会计处理
      • 授予日
        • 除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理
      • 等待期内每个资产负债表日
        • 借：管理费用等 　贷：应付职工薪酬
        • 当期确认的成本费用＝截至当期累计成本费用－以前期间累计已确认的成本费用 累计成本费用＝预计可行权股票增值权的数量 × 每个资产负债表日股票增值权的公允价值 × 已过等待期 / 等待期
      • 可行权日之后负债公允价值的变动
        • 借：公允价值变动损益 　贷：应付职工薪酬
      • 行权日
        • 借：应付职工薪酬 　贷：银行存款
    • 将以现金结算的股份支付修改为以权益结算
      • 借：应付职工薪酬 　　管理费用等（倒挤差额） 　贷：资本公积 —— 其他资本公积
• 其他流动负债
  • 短期借款
    • 借入时
      • 借：银行存款 　　贷：短期借款
    • 确认利息费用
      • 借：财务费用 　　贷：应付利息 / 银行存款
    • 归还本息时
      • 借：短期借款 　　应付利息 / 财务费用 　　贷：银行存款
  • 预收账款
    • 取得预收款时
      • 借：银行存款 　　贷：预收账款
    • 实现销售时
      • 借：预收账款 　　贷：主营业务收入 　　　　应交税费 —— 应交增值税（销项税额）
    • 收到购货单位补付的款项时
      • 借：银行存款 　　贷：预收账款
    • 向购货单位退回其多付的款项时
      • 借：预收账款 　　贷：银行存款
  • 受托代销商品款
    • 借：受托代销商品（虚拟资产） 　　　　贷：受托代销商品款（虚拟负债）
  • 金融负债
    • 条件
      • 向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务
      • 在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同 义务
      • 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合 同，且企业根据该合同将交付可变数量（非固定数量）的自身权 益工具
      • 将来须用或可用企业（发行方）自身权益工具进行结算的衍 生工具的合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现 金或其他金融资产的衍生工具合同除外
    • 分类
      • 企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债
      • 企业对所有金融负债均不得进行重分类
    • 交易性条件之一
      • 1. 承担相关金融负债的目的，主要是为了近期回购。
      • 2. 金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。
      • 3. 金融负债属于衍生工具。但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外
    • 账务处理
      • 初始确认
        • 借：银行存款 　　投资收益（交易费用） 贷：交易性金融负债 —— 成本
      • 期末计提利息、调整公允价值变动
        • 借：投资收益 　贷：应付利息
        • 借：交易性金融负债 —— 公允价值变动 　　贷：公允价值变动损益
        • 由于自身信用风险变动引起的该金融负债公允价值的变动金额，计入其他综合收益，该金融负债终止确认时，将其他综合收益转出，计入留存收益
      • 回购（兑付）
        • 借：交易性金融负债 —— 成本 　　　　应付利息 　　　　贷：银行存款 　　　　　　交易性金融负债 —— 公允价值变动（或借） 　　　　　　投资收益（倒挤差额，或借）
  • 应付利息
    • 计提利息
      • 借：财务费用、在建工程等 　　贷：应付利息 　　　　应付债券 —— 利息调整（倒挤差额，或借）
    • 支付利息
      • 借：应付利息 　　贷：银行存款
  • 应付股利
    • 股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润
    • 董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，但应在报表附注中披露
    • 借：利润分配 　　贷：应付股利
    • 实际支付
      • 借：应付股利 　　贷：银行存款
  • 其他应付款
    • 核算内容
      • 1. 应付短期租入固定资产和租入包装物租金（含预付的租金）；
      • 2. 存入保证金（如收取的包装物押金等）；
      • 3. 应付、暂收所属单位、个人的款项；
      • 4. 售后回购方式融资确认的负债
    • 售后回购
      • 出售
        • 借：银行存款等 　　贷：其他应付款
      • 确认利息费用
        • 借：财务费用 贷：其他应付款
        • 回购价格大于销售价格，差额进财务费用，分期计入
      • 回购
        • 借：其他应付款 　　贷：银行存款

第13章非流动负债

• 借款费用
  • 内容
    • 1. 借款利息
    • 2. 因借款而发生的折价或溢价的摊销
    • 3. 辅助费用
    • 4. 外币借款的汇兑差额
  • 确认
    • 专门借款
      • 购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项
    • 一般借款
      • 除专门借款以外的借款
  • 开始资本化的时点
    • 资产本支出
    • 借款费用
    • 购建或者生产活动
    • 同时满足
  • 正常中断
    • （ 1 ）质量、安全检查停工
    • （ 2 ）北方因冰冻季节停工
    • （ 3 ）南方因梅雨季节停工
    • 不可抗力导致的中断
  • 暂停资本化的时间
    • 非正常中断
      • （ 1 ）企业与施工方发生了质量纠纷
      • （ 2 ）工程、生产用料没有及时供应
      • （ 3 ）资金周转发生了困难
      • （ 4 ）施工、生产发生了安全事故
      • （ 5 ）发生了劳动纠纷等
    • 中断时间连续超过3个月
  • 停止资本化的时点
    • 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时
    • 判断标准
      • 实体建造或者 生产活动已经全部完成或实质上已经完成
      • 与设计要求、合同规定或者生产要求相符或基本符合
      • 继续发生的支出金额很少或者不再发生
    • 部分完工的处理
      • 每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且必要的购建或生产活动已经完成
        • 停止资本化
      • 各部分分别完工，但必须等整体完工才可以使用或对外销售
        • 资产整体完工时停止资本化
  • 计量
    • 专门借款利息
      • 利息资本化金额＝发生在资本化期间的专门借款全部利息费用－闲置专门借款的利息收益或投资收益
    • — 般借款
      • 一般借款利息费用资本化金额
        • 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 × 所占用一般借款的资本化率
      • 资产支出加权平均数
        • Σ （每笔资产支出金额 × 该笔资产支出在当期所占用的期数 / 当期期数）
      • 一般借款的资本化率
      • 一般借款本金加权平均数＝ Σ （所占用每笔一般借款本金 × 每笔一般借款在当期所占用的当期期数 / 当期期数）
  • 外币借款汇兑差额
    • 专门借款
      • 资本化期间
        • 资本化
      • 费用化期间
        • 费用化
    • 一般借款
      • 全部费用化
  • 账务处理
    • 长期借款筹资时
      • 借：财务费用 [费用化] 在建工程 [满足资本化] 应收利息等 [闲置资金创造的收益] 贷：长期借款——应计利息 [到期一次还本付息] 应付利息 [分期付息到期还本]
    • 公司债券筹资时
      • 借：财务费用 [费用化] 在建工程 [满足资本化] 应收利息等 [闲置资金创造的收益] 贷：应付债券——利息调整（或借方） 应付债券——应计利息 [到期一次还本付息] 应付利息 [分期付息到期还本]
    • 资本化期间
      • 在建工程、研发支出、制造费用
    • 费用化期间
      • 筹建期间
        • 管理费用
      • 经营期间
        • 财务费用
• 应付债券
  • 发行方式
    • 平价
      • 按票面金额发行
    • 溢价
      • 高于市场利率，高于票面金额
    • 折价
      • 低于市场税率，发行价格低于票面金额
  • 一般公司债券
    • 发行时
      • 借：银行存款 　贷：应付债券——面值[债券面值] 差额：应付债券——利息调整[溢价贷方，折价借方]
    • 期末计提利息时
      • 借：在建工程、财务费用、制造费用等[期初债券的摊余成本×市场利率×当期期限] 贷：应付债券——应计利息（到期一次还本付息） 应付利息（分期付息到期还本）[债券票面价值×票面利率×当期期限] 差额：应付债券——利息调整
    • 到期归还本金和利息时
      • 借：应付债券——面值 ——应计利息[到期一次还本付息债券利息] 应付利息[分期付息债券的最后一次利息] 贷：银行存款
  • 可转换公司债券
    • 步骤
      • ③分摊交易费用
        • 交易费用在负债成分和权益成分之间按相对公允价值比例分摊。
      • ②算权益成分公允价值
        • 发行价格－负债成分的公允价值
      • ①算负债成分公允价值
        • 将债券未来现金流量按一定利率（如不附转换权的债券利率）折现。
    • 发行时
      • 借：银行存款 应付债券——可转换公司债券（利息调整）[或贷方] 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 其他权益工具[权益成分的公允价值]
    • 转股前与一般债券的会计处理相同
    • 转股时
      • 
• 其他非流动负债
  • 租赁
    • 承租人
      • 租赁负债
        • 租赁付款额
          • 固定付款额
            • 扣除租赁激励相关金额
          • 取决于指数或比率的可变租赁付款额
          • 购买选择权的行权价格
          • 行使终止租赁选择权需支付的款项
          • 承租人提供的担保余值
        • 无法确定租赁内含利率的，应当采用承租人增量借款利率作为折现率
        • 尚未支付的租赁付款额*现值系数
      • 使用权资产
        • 租赁负债的初始计量金额
        • 在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额
          • 扣除已享受的租赁激励相关金额
        • 承租人发生的初始直接费用
        • 承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本
      • 初始计量
        • 借：使用权资产（尚未支付的租赁付款额的现值） 　　租赁负债——未确认融资费用（差额） 　贷：租赁负债——租赁付款额（尚未支付的租赁付款额） 　　　预付账款（租赁期开始日之前支付的租赁付款额，扣除已享受的租赁激励） 　　　银行存款（初始直接费用） 　　　预计负债（预计将发生的为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态等成本的现值）
      • 后续计量
        • 确认租赁负债的利息时
          • 借：财务费用——利息费用/在建工程等 　贷：租赁负债——未确认融资费用（增加租赁负债的账面金额）
        • 支付租赁付款额时
          • 借：租赁负债——租赁付款额（减少租赁负债的账面金额） 　贷：银行存款等
        • 实际发生未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额
          • 借：营业成本（或销售费用）等 　贷：银行存款
        • 租赁负债的重新计量
          • 当租赁负债增加时
            • 借：使用权资产（租赁付款额现值的增加额） 　　租赁负债——未确认融资费用（倒挤） 　贷：租赁负债——租赁付款额（租赁付款额的增加额）
          • 当租赁负债减少时
            • 注意：此情形不包括租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短（相应比例） 借：租赁负债——租赁付款额（租赁付款额的减少额） 　贷：使用权资产（租赁付款额现值的减少额） 　　　租赁负债——未确认融资费用（倒挤） 若使用权资产的账面价值已调减至零，应当按仍需进一步调减的租赁付款额： 借：租赁负债——租赁付款额（仍需进一步调减的租赁付款额现值） 　贷：主营业务成本/制造费用/销售费用/管理费用/研发支出等 　　　租赁负债——未确认融资费用（倒挤）
        • 使用权资产的折旧
          • 借：主营业务成本/制造费用/销售费用/管理费用/研发支出等 　贷：使用权资产累计折旧
            • 当月计提折旧，有困难下月
          • 租赁期届满取得所有权
            • 剩余寿命折旧
          • 无法确定取得所有权
            • 租赁期与剩余使用寿命孰短
          • 剩余寿命短于前两者
            • 剩余寿命计提
        • 使用权资产的减值
          • 借：资产减值损失 　贷：使用权资产减值准备
            • 一旦计提，不得转回
      • 企业在租赁到期前直接购买租赁资产的，因已导致租赁终止，应将使用权资产和租赁负债的账面价值的差额调整固定资产初始确认成本
        • 借：固定资产（倒挤差额） 　　　　使用权资产累计折旧 　　　　使用权资产减值准备 　　　　租赁负债 —— 租赁付款额 　　　　贷：使用权资产 　　　　　　租赁负债 —— 未确认融资费用 　　　　　　银行存款（优惠购买价）
      • 租赁变更
        • 租赁变更作为一项单独租赁处理
        • 租赁变更未作为一项单独租赁处理
          • 范围缩小或租 赁期缩短
            • 借：租赁负债 —— 租赁付款额 　　使用权资产累计折旧 　　贷：租赁负债 —— 未确认融资费用 　　　　使用权资产 　　　　资产处置损益 [ 倒挤差额，或借
          • 延长租赁期
            • 借：使用权资产 　　租赁负债 —— 未确认融资费用 　　贷：租赁负债 —— 租赁付款额
      • 可以选择不确认使用权资产和租赁负债
        • 不超过 12 个月的租赁
        • 全新资产时价值较低的租赁
        • 借：管理费用/制造费用等 贷：应付账款/银行存款（每期支付的租金）
      • 转租赁
        • 经营租赁
          • 出租人作为承租人已按照租赁准则采用简化会计处理方法的
        • 融资租赁
          • 借：应收融资租赁款 　　使用权资产累计折旧 　　使用权资产减值准备 　贷：使用权资产 　 　资产处置损益（差额）
      • 售后租回交易
        • 让不属于销售
          • 卖方兼承租人
            • 不终止确认所转让的资产
            • 收到的现金作为金融负债
          • 买方兼出租人
            • 不确认被转让资产
            • 支付的现金作为金融资产
        • 属于销售
          • 确认损益
    • 出租人
      • 融资租赁
        • 初始计量
          • 借：应收融资租赁款 —— 租赁收款额 　　　　　　　　　　　 —— 未担保余值 　　　　贷：融资租赁资产 [ 账面价值 ] 　　　　　　资产处置损益 [ 公允价值－账面价值 ] 　　　　　　银行存款 [ 出租人的初始直接费用 ] 　　　　　　应收融资租赁款 —— 未实现融资收益
          • 租赁投资净额＝未担保余值和租赁期开始日尚未收到的租赁收款额按照租赁内含利率折现的现值之和
          • 租赁收款额
            • 承租人需支付的固定付款额，扣除租赁激励
            • 取决于指数或比率的可变租赁付款额
            • 购买选择权的行权价格
            • 承租人行使终止租赁选择权需支付的款项
            • 担保余值
        • 后续计量
          • 收取租赁收款额
            • 借：银行存款 　贷：应收融资租赁款 —— 租赁收款额
          • 确认租金收入
            • 借：应收融资租赁款 —— 未实现融资收益 　贷：租赁收入
        • 租赁保证金
          • a.出租人收到承租人交来的租赁保证金
            • 借：银行存款 　贷：其他应收款——租赁保证金
          • b.承租人到期不交租金，以保证金抵作租金时
            • 借：其他应收款——租赁保证金 　贷：应收融资租赁款
          • c.承租人违约，按租赁合同或协议规定没收保证金时
            • 借：其他应收款——租赁保证金 　贷：营业外收入等
        • 取得的未纳入租赁投资净额计量的可变租赁付款额
          • 借：银行存款/应收账款等 　贷：租赁收入——可变租赁付款额
      • 经营租赁
        • 租金的处理
          • ①在租赁期内各个期间，出租人应采用直线法或者其他系统合理的方法将经营租赁的租赁收款额确认为租金收人。 ②如果其他系统合理的方法能够更好地反映因使用租赁资产所产生经济利益的消耗模式的，则出租人应采用该方法。 借：银行存款/应收账款/其他应收款等 　贷：租赁收入——经营租赁收入/其他业务收入等 　　　预收账款
        • 出租人对经营租赁提供激励措施
          • ①出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应当确认租金收入。
          • ②出租人承担了承租人某些费用的，出租人应将该费用自租金收入总额中扣除，按扣除后的租金收入余额在租赁期内进行分配。（出租人代交物业费）
          • 各期租金收入=（租金总额-出租人承担的费用）÷整个租赁期
        • 初始直接费用
          • 租人发生的与经营租赁有关的初始直接费用应当资本化至租赁标的资产的成本，在租赁期内按照与租金收入相同的确认基础分期计入当期损益。（与原规定不同）
        • 折旧和减值
          • ①对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧； ②对于其他经营租赁资产，应当根据该资产适用的企业会计准则，采用系统合理的方法进行摊销。 ③出租人应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，确定经营租赁资产是否发生减值，并对已识别的减值损失进行会计处理。
        • 可变租赁付款额
          • ①出租人取得的与经营租赁有关的可变租赁付款额，如果是与指数或比率挂钩的，应在租赁期开始日计入租赁收款额； ②除此之外的，应当在实际发生时计入当期损益。 借：银行存款/应收账款等 　贷：租赁收入——可变租赁付款额
        • 经营租赁的变更
          • 经营租赁发生变更的，出租人应自变更生效日开始，将其作为一项新的租赁进行会计处理，与变更前租赁有关的预收或应收租赁收款额视为新租赁的收款额。
  • 长期借款
    • 借入时
      • 借：银行存款 　贷：长期借款——本金 差额：长期借款——利息调整
    • 每期计算利息费用时
      • 借：在建工程（符合资本化条件） 财务费用（不予资本化的利息支出） 贷：应付利息（分期付息到期还本的长期借款） 长期借款——应计利息（到期一次还本付息的长期借款） 差额：长期借款——利息调整
    • 归还借款本息时
      • 借：长期借款——本金 ——应计利息（到期一次还本付息） 应付利息（分期付息到期还本） 贷：银行存款
  • 长期应付款
    • 应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等
    • 取得资产时
      • 借：固定资产（在建工程）（购买价款的现值） 未确认融资费用（利息） 贷：长期应付款（本金+利息）
    • 每期付款并摊销未确认融资费用
      • 借：长期应付款（相当于分期支付的本息） 　　　　贷：银行存款
      • 借：财务费用或在建工程（每期确认的利息费用） 　　贷：未确认融资费用
  • 专项应付款
    • 企业取得的国家指定为资本性投入的具有专项或特定用途的款项
    • 账务处理
      • 企业收到资本性拨款时
        • 借：银行存款 　贷：专项应付款
      • 专项或特定用途的拨款用于工程项目
        • 借：在建工程、公益性生物资产等 　　贷：银行存款、应付职工薪酬
      • 工程项目完工
        • 形成固定资产或公益性生物资产
          • 借：专项应付款 　　贷：资本公积 —— 资本溢价
        • 未形成固定资产需要核销
          • 借：专项应付款 　　贷：在建工程等
      • 拨款结余需要返还
        • 借：专项应付款 贷：银行存款
    • 央企业对工业企业结构调整专项奖补资金
      • 收到预拨的专项奖补资金时
        • 借：银行存款 　贷：专项应付款
      • 能够合理可靠地确定因完成任务所取得的 专项奖补
        • 借：专项应付款 　　贷：有关损益科目
      • 不能合理可靠地确定因完成任务所取得的专项奖补资金金额
        • 借：专项应付款 　　　　贷：有关损益科目
      • 预拨小于企业享有，不足差额
        • 借：其他应收款 　贷：专项应付款
      • 未能完成有关任务，上缴
        • 借：专项应付款 　贷：银行存款
• 预计负债
  • 过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项
  • 事项
    • 1. 未决诉讼或未决仲裁
      • 计提
        • 借：营业外支出（赔偿支出） 　　管理费用（诉讼费） 　贷：预计负债 —— 未决诉讼
      • 实际发生
        • 借：预计负债（将余额冲销） 　贷：银行存款
    • 2. 债务担保
      • 营业外支出
    • 3. 产品质量保证
      • 计提维修费用
        • 借：销售费用——产品质量保证　 　贷：预计负债——产品质量保证
      • 实际发生维修费用
        • 借：预计负债—产品质量保证 贷：银行存款
      • 质量保证期满，全部冲销
        • 借：预计负债—产品质量保证 贷：销售费用——产品质量保证
      • 计提销售费用，税法不可以抵扣，实际发生时才可以抵扣
    • 4. 亏损合同
      • 有标的资产
        • 确认减值损失
          • 借：资产减值损失 　贷：存货跌价准备
        • 超过部分确认预计负债
      • 没有标的资产
        • 借：营业外支出 　贷：预计负债
      • 生产出产品后
        • 借：预计负债 　贷：库存商品
    • 5. 重组义务
      • 事项
        • （ 1 ）出售或终止企业的部分经营业务；
        • （ 2 ）对企业的组织结构进行较大调整；
        • （ 3 ）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区
      • 确认条件
        • 有详细、正式的重组计划
          • 重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间
        • 该重组计划已对外公告
      • 计入当期营业外支出
      • 不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入
      • 不考虑处置相关资产可能形成的利得或损失，即使资产的出售构成重组的一部分也是如此，这些利得或损失应当单独确认
    • 6. 承诺
    • 7. 环境污染整治
  • 特征
    • 1. 由过去的交易或事项形成
    • 2. 结果具有不确定性
    • 3. 结果须由未来事项决定
    • 未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，不属于
  • 同时满足下列三个条件
    • 1. 该义务是企业承担的现时义务。
    • 2. 履行该义务很可能导致经济利益流出企业。
    • 3. 该义务的金额能够可靠地计量
  • 初始计量
    • 最佳估计数的确定
      • 连续期间
        • 上下限金额的平均数确认
      • 不存在一个连续范围时
        • 多个项目——加权平均数
        • 单个项目—最可能发生数
    • 预期可获得补偿
      • 基本确定
      • 单独确认为资产而不能作为负债的扣减项目
      • 不能超过所确认负债的账面价值
  • 应当考虑的因素
    • （ 1 ）风险和不确定性
    • （ 2 ）货币时间价值（折现值）
    • （ 3 ）未来事项的影响（技术进步、相关法规出台等）
    • 不应当考虑预期处置相关资产形成的利得损失
  • 账面价值的复核
    • 有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的， 应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整，调整金额计入当期损益
    • 在确认负债时
      • 借：销售费用[常见的产品质量保证费用] 管理费用[一般是诉讼费或各项杂费] 营业外支出[通常是罚款或赔偿额] 贷：预计负债
    • 支付时
      • 借：预计负债 贷：其他应付款（或银行存款）
• 债务重组
  • 概念
    • 不改变交易对手方的情况，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易
  • 方式
    • 1. 债务人以资产清偿债务；
    • 2. 债务人将债务转为权益工具；
    • 3. 采用调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等方式修改债权和债务的其他条款；
    • 4. 组合方式
  • 终止确认
    • 债权人
      • 收取债权现金流量的合同权利终止
    • 债务人
      • 债务的现时义务解除时终止
    • 在签署债务重组合同的时点，如果债务的现时义务尚未解除，债务人不能确认债务重组相关损益
    • 对于在报告期间已经开始协商、但在报告期资产负债表日后的债务重组，不属于资产负债表日后调整事项
    • 以资产清偿债务或将债务转为权益工具
    • 修改其他条款
      • 如果重组债务未来现金流量（包括支付和收取的某些费用）现值与原债务的剩余期间现金流量现值之间的差异超过 10 ％［（新债务未来现金流量现值－旧债务剩余期间现金流量现值） / 旧债务剩余期间现金流量现值］
    • 组合方式
  • 债权人
    • 受让金融资产
      • 借：债权投资/其他债权投资/其他权益工具投资【该金融资产的公允价值+支付的相关交易费用】 交易性金融资产【该金融资产的公允价值】 、坏账准备 贷：应收账款等 银行存款【支付的受让的金融资产的相关交易费用】 投资收益【差额（受让的金融资产的公允价值-债权的账面价值），或借】
    • 受让非金融资产
      • 借：库存商品、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产等 　　应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 　　坏账准备等 　贷：应收账款等 　　　银行存款 　　　投资收益（倒挤差额，或借）
    • 受让多项资产
      • 借：XX金融资产（该金融资产的公允价值） A非金融资产【（放弃债权的公允价值-受让金融资产的公允价值）×A 公允/（A 公允+B 公允）】 B非金融资产【（放弃债权的公允价值-受让金融资产的公允价值）×B 公允/（A 公允+B 公允）】 坏账准备 贷：应收账款 投资收益（差额）
    • 受让处置组
      • 借：处置组中的××金融资产【该金融资产的公允价值】 处置组中的 A 非金融资产【（放弃债权的公允价值+处置组中负债的公允价值-受让金融资产的公允价值）×A 公允/（A 公允+B 公允）】 处置组中的 B 非金融资产【（放弃债权的公允价值+处置组中负债的公允价值-受让金融资产的公允价值）×B 公允/（A 公允+B 公允）】 坏账准备 贷：应收账款等 投资收益【差额（放弃债权的公允价值-放弃债权的账面价值），或借】 处置组中的负债【该负债的公允价值】
    • 将受让的资产或处置组划分为持有待售类别
      • 借：持有待售资产--无形资产、坏账准备 、投资收益 、资产减值损失 贷：应收账款 、银行存款
    • 修改其他条款
      • 导致全部债权终止确认
        • 借：应收账款等【重组债权，初始确认时的公允价值】 坏账准备 贷：应收账款等【原债权】 投资收益【差额（重组债权的公允价值-原债权的账面价值），或借方】
      • 未导致债权终止确认
        • 借：投资收益 贷：应收账款等（重新计算的账面余额与原账面余额的差额）
    • 组合方式
      • 借：交易性金融资产等（受让的金融资产的公允价值） 　　　　应收账款等（新债权的公允价值） 　　　　固定资产、无形资产等（分配计入） 　　　　坏账准备等 　　　　贷：应收账款等（旧债权账面余额） 　　　　　　投资收益（倒挤差额，或借）
  • 债务人
    • 以资产清偿债务
      • 借：应付账款等【债务的账面价值】 贷：债权投资/其他债权投资/其他权益工具投资/交易性金融资产等【偿债金融资产账面价值】 投资收益【差额】
    • 受让非金融资产
      • 借：应付账款等【债务的账面价值】 存货跌价准备/无形资产减值准备、累计摊销 贷：库存商品、固定资产清理、无形资产、投资性房地产等【转让资产的账面价值】 应交税费——应交增值税（销项税） 其他收益--债务重组收益【差额，或借】
    • 受让多项资产
      • 借：应付账款（账面价值） 贷：交易性金融资产/库存商品等（转让的资产账面价值） 应交税费—应交增值税（销项税） 其他收益——债务重组收益
    • 受让处置组
      • 借：应付账款等【清偿债务账面价值】 处置组负债【处置组负债的账面价值】 贷：处置组资产【处置组资产的账面价值】 其他收益--债务重组收益【差额，或借方】
    • 债务人将债务转为权益工具
      • 借：应付账款等【清偿债务账面价值】 贷：股本/实收资本 资本公积--股本溢价 投资收益【差额，或借】
      • 借：资本公积-股本溢价 贷：银行存款（发行费用）
    • 修改其他条款导致全部债权终止确认
      • 借：应付账款等【原债务，终止确认债务的账面价值】 贷：应付账款【重组债务的公允价值】 投资收益【差额，或借】
    • 组合方式
      • 借：应付账款等【原债务，终止确认债务的账面价值】 贷：××资产【账面价值】 股本/实收资本 资本公积—股本溢价 应付账款【重组债务的公允价值】 其他收益【差额，或借】 投资收益【仅涉及金融资产时，差额，或借】
    • 修改其他条款
      • 导致债务终止确认
        • 借：应付账款等（旧债务） 　　　　贷：应付账款等（新债务） 　　　　　　投资收益（倒挤差额，或借）
      • 未导致债务终止确认
        • 借：应付账款等（重新计算的账面余额与原账面余额的差额） 　贷：投资收益

第14章所有者权益

• 所有者权益
  • 类型
    • 金融负债
      • 不能无条件避免以交付现金或其他金融资产来履行合同义务，包括不 能无条件避免的赎回和强制付息
      • 非衍生工具
        • 非固定数量
      • 衍生工具
        • 其他
    • 权益工具
      • 能够无条件地避免交付现金或其他金融资产（无到期日且无回售权、 无限期递延、自主决定是否支付股息）
      • 非衍生工具
        • 固定数量
      • 衍生工具
        • 固定换固定
    • 区分的基本原则
      • ①是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务；
      • ②是否通过交付固定数量的自身权益工具结算
  • 以外币计价的配股权、期权或认股权证
  • 或有结算条款
    • 1. 要求以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的或有结算条款几乎不具有可能性，即相关情形极端罕见、显著异常或几乎不可能发生（需提供证明）；
    • 2. 只有在发行方清算时，才需以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算；
    • 3. 特殊金融工具中分类为权益工具的可回售工具
    • 发行方应当将其分类为权益工具
  • 结算选择权
    • 对于存在结算选择权的衍生工具
      • 发行方应当将其确认为金融负债
  • 复合金融工具
    • 一项非衍生工具同时包含金融负债成分和权益工具成分
• 实收资本
  • 增加
    • 1||| 途径
      • 将资本公积转为实收资本（或股本）
      • 将盈余公积转为实收资本（或股本）
      • 所有者投入
    • 2||| 发放股票股利
      • 借：利润分配 —— 转作股本的股利 　贷：股本
    • 3||| 可转换公司债券持有人行使转换权利
      • 借：应付债券 　 其他权益工具 　贷：股本 　　　资本公积 —— 股本溢价（倒挤）
    • 4||| 重组债务转为资本
      • 借：应收账款 　贷：实收资本（或股本） 　　　资本公积 —— 资本溢价（或股本溢价） 投资收益（倒挤）
    • 5||| 以权益结算的股份支付的行权
      • 借：银行存款 　　　　资本公积 —— 其他资本公积 　　　　贷：实收资本（或股本） 　　　　　　资本公积 —— 资本溢价（或股本溢价）
  • 减少
    • 有限责任公司减资
      • 借：实收资本 　　　　贷：银行存款等
    • 股份有限公司采用回购本企业股票方式减资
      • 回购
        • 借：库存股（实际支付的金额） 　贷：银行存款
      • 注销库存股时
        • 回购价格高于回购股票的面
          • 借：股本（注销股票的面值总额） 资本公积一一股本溢价（差额先冲股本溢价） 盈余公积（股本溢价余额不足，冲减盈余公积） 利润分配———未分配利润（股本溢价和盈余公积|余额仍不足部分） 贷：库存股（注销库存股的账面余额）
        • 回购价格低于回购股票的面值总额时：
          • 借：股本（注销股票的面值总额） 贷：库存股（注销库存股的账面余额） 资本公积-一股本溢价（差额）
• 其他权益工具
  • 权益工具
    • 利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配
  • 金融负债
    • 利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理
  • 发行方的账务处理
    • 归类为债务工具并以摊余成本计量
      • 发行
        • 借：银行存款 　　　　贷：应付债券 —— 优先股、永续债等（面值） 　　　　　　　　　　 —— 优先股、永续债等（利息调整）
      • 后续计量
        • 则进行会计处理
    • 归类为权益工具
      • 发行
        • 借：银行存款 　　　　贷：其他权益工具 —— 优先股、永续债等
      • 分派股利或利息
        • 借：利润分配 　　　　贷：应付股利
    • 重分类
      • 金融负债
        • 借：其他权益工具（账面价值） 　　资本公积 —— 资本溢价（或股本溢价）（倒挤差额，或贷） 贷：应付债券（公允价值）　
      • 权益工具
        • 借：应付债券 　贷：其他权益工具
          • 无差额
    • 赎回金融工具
      • 分类为权益工具
        • ①回购
          • 借：库存股 —— 其他权益工具 　贷：银行存款
        • ②注销
          • 借：其他权益工具 贷：库存股 —— 其他权益工具 　 资本公积 —— 资本溢价（或股本溢价）（倒挤，或借）
      • 分类为金融负债
        • 借：应付债券 财务费用（或贷） 　贷：银行存款
    • 转换为普通股
      • 借：应付债券或其他权益工具（账面价值） 　贷：股本（面值） 　　　资本公积 —— 股本溢价（差额） 　　　库存现金或银行存款（不足转换为 1 股的支付现金）
  • 投资方的账务处理
    • 债务工具
      • 以摊余成本计量的金融资产
      • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
      • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
    • 权益工具
      • 长期股权投资
      • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资
      • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
• 资本公积
  • 溢价
    • 超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的部分
  • 其他资本公积
    • 权益法核算的其他权益变动
      • 借：长期股权投资 —— 其他权益变动 　贷：资本公积 —— 其他资本公积（或相反分录）
      • 借：资本公积 —— 其他资本公积 　贷：投资收益（或相反分录）
        • 处置时
    • 以权益结算的股份支付
      • 等待期
        • 借：管理费用等 　贷：资本公积 —— 其他资本公积
      • 行权日
        • 借：银行存款（按行权价收取的金额） 　　资本公积 —— 其他资本公积（等待期内累计确定的金额） 　贷：股本（增加股份的面值） 　　　资本公积 —— 股本溢价（差额）
  • 可能引起资本公积金额变动
    • 注销库存股
    • 处置采用权益法核算的长期股权投资
    • 以权益结算的股份支付换取职工服务
  • 不通过资本公积
    • 为奖励本公司职工而收购的本公司股份
      • 借：库存股 　贷：银行存款
    • 企业无法收回的应收账款
      • 借：坏账准备 贷：应收账款
    • 企业从政府无偿取得非货币性资产形成的利得
      • 借：无形资产等 贷：其他收益 / 递延收益 / 营业外收入
    • 用盈余公积分配现金股利
      • 借：其他债权投资 —— 公允价值变动 贷：其他综合收益
• 其他综合收益
  • 未在当期损益中确认的各项利得和损失
  • 以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目
    • 1. 重新计量设定受益计划导致净负债或净资产变动
    • 2. 非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，持有期间的公允价值变动
    • 3. 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债受其自身信用风险变动引起的公允价值变动
    • 4. 由于被投资方出现上述情况，投资方按照权益法调整长期股权投资账面价值时确认的其他综合收益
  • 以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目
    • 1. 第二类金融资产（债务工具投资）的公允价值变动
    • 2. 第一类金融资产重分类为第二类金融资产的差额
    • 3. 第二类金融资产计提的信用减值准备
    • 4. 权益法下因被投资方可以重分类进损益的其他综合收益变动而确认的金额
    • 5. 非投资性房地产转换为公允价值模式下的投资性房地产的贷方差额
    • 6. 现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分
    • 7. 外币财务报表折算差额
  • 影响利润总额
    • 外币财务报表折算差额
    • 权益法下可转为损益的其他综合收益
    • 其他债权投资信用减值准备
• 留存收益
  • 盈余公积
    • 法定盈余公积
      • 10 ％从净利润中提取
      • 达到注册资本的 50 ％以上时，可以不再提取
    • 任意盈余公积
      • 股东大会或类似机构批准
      • 外商投资企业
        • 储备基金
          • 从净利润中提取的，经批准用于弥补亏损和增加资本的储备基金
        • 发展基金
          • 从净利润中提取的，用于企业发展和经批准用于增加资本的企业发展基金
        • 利润归还投资
          • 在合作期间以利润归还投资者的投资
    • 用途
      • 弥补亏损
        • 用以后年度税前利润弥补（5年）
        • 用以后年度税后利润弥补
        • 用盈余公积弥补亏损
        • 借：盈余公积 　　贷：利润分配 —— 盈余公积补亏
      • 转增资本
        • 借：盈余公积 　　贷：实收资本（或股本）
      • 扩大企业生产经营
    • 派送新股
      • 借：盈余公积 贷：股本 　 资本公积 —— 股本溢价（差额）
    • 转增资本（股本）时，转增后留存的盈余公积不得少于转增前注册资本的 25 ％
    • 提取
      • 借：利润分配 —— 提取法定盈余公积 　　　　　　 —— 提取任意盈余公积 贷：盈余公积 —— 法定盈余公积 　　　　　　 —— 任意盈余公积
      • 外商投资企业
        • 提取储备基金、企业发展基金
          • 借：利润分配 —— 提取储备基金 　　　　　 —— 提取企业发展基金 　贷：盈余公积 —— 储备基金 　　　　 —— 企业发展基金
        • 提取职工奖励及福利基金
          • 借：利润分配 —— 提取职工奖励及福利基金 　　　　贷：应付职工薪酬
  • 未分配利润
  • 引起留存收益总额变动
    • 用上一年度实现的净利润分配现金股利
      • 借：利润分配 —— 应付现金股利或利润 　　　　贷：应付股利 　　借：利润分配 —— 未分配利润 　　　　贷：利润分配 —— 应付现金股利或利润
    • 盈余公积转增股本
      • 借：盈余公积 贷：股本
    • 发放股票股利
      • 借：利润分配 贷：股本
  • 引起所有者权益总额发生增减变动
    • 可转换公司债券转股

第15章收入、费用、利润、产品

• 收入
  • 定义及其分类
    • 在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
    • 以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产以及长期股权投资等，按照收入处理
  • 确认和计量
    • 第一步，识别与客户订立的合同
      • 书面形式、口头形式以及其他可验证的形式
      • 在客户取得相关商品控制权时确认收入
    • 第二步，识别合同中的单项履约义务
    • 第三步，确定交易价格
    • 第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务
    • 第五步，履行各单项履约义务时确认收入
  • 收入确认的前提条件
    • 同时满足
    • 1 ）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；
    • 2 ）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称转让商品）相关的权利和义务；
    • 3 ）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；
    • 4 ）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；
    • 5 ）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回
    • 满足上述条件
      • 后续期间无须对其进行重新评估
        • 除非重大变化
    • 不满足上述条件
      • 持续评估，到满足上述条件考能确认收入
    • 不符合上述条件
      • 不再负有向客户转让商品的剩余义务
      • 户收取的对价无须退回
      • 收取对价才能确认收入，否则做负债
  • 同合并与变更
    • 合同合并
      • 同一客户同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同
    • 合同变更
      • 增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的
        • 变更部分单独合同处理
      • 变更部分不可以明确区分
        • 原合同+新合同，合并变新合同
      • 不属于上述，变更不可明确区分
        • 变更部分作为原合同部分，重新计算
  • 识别合同中的单项履约义务
    • 合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺
      • 1 ）客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益；
      • 2 ）企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分
      • 同时满足
    • 企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺
    • 履行单项履约义务时确认收入
      • 在某一时段履行履约义务
        • ③每期收入金额的计算
          • 本期确认的收入金额＝合同的交易价格总额 × 履约进度－以前会计期间累计已确认的收入
          • 本期结转的成本金额＝合同预计总成本 × 履约进度－以前会计期间累计已结转的成本
        • 条件
          • 客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益
          • 客户能够控制企业履约过程中在建的商品
          • 企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途（高度定制化），且该企业在 整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项
        • 收入确认方法
          • 履约进度能够合理确定
            • 该段时间内按照履约进度确认收入
            • 采用产出法或投入法确定恰当的履约进度
            • 对于每一项履约义务，企业只能采用一种方法来确定履约进度，并加以一贯运用，不得在同一会计期间内或不同会计期间随意变更确定履约进度的方法
          • 履约进度不能合理确定
            • 企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止
      • 在某一时点履行的履约义务
        • 在客户取得相关商品控制权时点确认收入，在判断客户是否已取得商品控制权时
        • 企业应当考虑下列迹象
          • ①企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。
          • ②企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。
          • ③企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。
          • ④企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。
          • ⑤客户已接受该商品。
          • ⑥其他表明客户已取得商品控制权的迹象
  • 收入的计量
    • 交易价格考虑的因素
      • 可变对价
        • 存在折扣、返利、货款抵扣、价格折让、绩效激励或类似条款
        • 按照期望值或最可能发生金额确定最佳估计数
        • 应当冲减当期销售收入（冲减交易价格）
      • 重大融资成分
        • 按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（即现销价格）确定交 易价格
        • 应当在合同期间内采用实际利率法摊销
        • 预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔不超过一年的，可以不考虑合同中存在的重大融资成分
        • 客户后付款
          • 借：长期应收款（本息和） 　　贷：主营业务收入（本金） 　　　　未实现融资收益（利息）
            • 借：主营业务成本 　　贷：库存商品
          • 借：银行存款 　　贷：长期应收款
            • 借：未实现融资收益 　　贷：财务费用
        • 客户先付款
          • 借：银行存款（本金） 　　未确认融资费用（利息） 　　贷：合同负债（本息和）
            • 借：财务费用 　　贷：未确认融资费用
          • 借：合同负债 　　贷：主营业务收入
            • 借：主营业务成本 　　贷：库存商品
      • 非现金对价
        • 按照合同开始日非现金对价的公允价值确定交易价格
        • 公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格
      • 应付客户对价
        • 为了获取明确区分服务或商品
          • 是
            • 是否超出商品或服务公允价值
              • 是
                • 超出部分：交易价格抵减
                • 剩余部分：采购商品或服务
              • 否
                • 采购商品或服务
          • 否
            • 作为交易价格抵减下较晚发生
              • 确认转让相关商品或服务收入
              • 支付或承诺支付对价
    • 交易价格确定
      • 考虑收入转回的风险
      • 剔除融资成分的现销价格作为交易价格计量收入
      • 合同开始日非现金对价的公允价值作为交易价格计量收入
      • 冲减交易价格或按购买商品处理
    • 交易价格分摊至单项履约义务
      • 分摊方法
        • 两项或多项履约义务
          • 按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，
        • 不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格
        • 单独售价无法直接观察的，企业应当采用市场调整法、成本加成法、余值法等方法合理估计单独售价
        • 合同资产
          • 已向客户转让商品而有权收取对价的权利
          • 除信用风险之外，还可能承担其他风险，如履约风险等
        • 应收账款
          • 无条件收取合同对价的权利
          • 仅承担信用风险
      • 合同折扣的分摊
        • 合同中各单项履约义务所承诺商品的单独售价之和高于合同交易价格的金额
        • 分摊 方法
          • 一般情况
            • 各单项履约义务之间按单独售价比例分摊
          • 有确凿证据表明合同折扣仅与合同中一项或多项履约义务相关
            • 企业应当将合同折扣全部分摊至合同中的一项或多项 （而非全部）履约义务
      • 可变对价及可变对价后续变动的分摊
        • 对于已履行的履约义务，其分摊的可变对价后续变动额应当调整变动当期的收入
        • 将其分摊至与之相关的一项或多项履约义务，或者分摊至构成单项履约义务的一系列可明确区分商品中的一项或多项商品
  • 特定交易
    • 1||| 附有销售退回条款
      • 借：应收账款等 　贷：主营业务收入 　　　预计负债 　　　应交税费 —— 应交增值税（销项税额）
        • 借：应收退货成本 　　主营业务成本 　　贷：库存商品
      • 每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。
      • 如果不能估计退货率，在退货期满时确认收入
      • 未附客户有退货权的销售退回
        • 已确认收入
          • 冲减退货当月的销售收入和销售成本
        • 尚未确认收入
          • 借：库存商品 　　贷：发出商品
        • 发生在资产负债表日后期间
          • 作为资产负债表日后事项的调整事项处理
    • 2||| 附有质量保证条款
      • 服务类质保
        • 保证期限长（质量保证期限越长，越可能是单项履约义务）
        • 可履行可不履行
        • 合同负债
        • 够选择单独购买质量保证的，或在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务
        • 该质保构成单项履约义务，需要分配一部分交易价格，在提供质保服务的期间内确认已分配的收入
        • 借：银行存款 贷：主营业务收入 合同款*（单项履约/（单项履约+延长保修单项履约) 合同负债 （延长保修单项履约）
        • 借：主营业务成本 贷：库存商品
        • 借：销售费用 贷：预计负债
      • 保证类质保
        • 为保证商品符合既定标准，并未向客户提供额外的商品或服务，不构成单项履约义务
        • 保证期限短
        • 必须履行（例如企业负责运输被客 户退回的瑕疵商品）
        • 预计负债
          • 借：销售费用 贷：预计负债
    • 3||| 多方交易
      • 主要责任人
        • 向客户转让商品前能够控制该商品
        • 应当按照已收或应收对价总额确认收入
        • 能够控制该商品的情形
          • （ 1 ）企业自第三方取得商品或其他资产控制权后，再转让给客户。
          • （ 2 ）企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务。
          • （ 3 ）企业自第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品与其他商品整合成某组合产出转让给客户。
      • 代理人
        • 向客户转让商品前不能够控制该商品
        • 应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入
        • 该金额应当按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额
      • 否拥有对该商品的控制权时应当考虑的事实和情况
        • （ 1 ）企业承担向客户转让商品的主要责任。
        • （ 2 ）企业在转让商品之前或之后承担了该商品的存货风险。
        • （ 3 ）企业有权自主决定所交易商品的价格。
        • （ 4 ）其他相关事实和情况。
      • 委托代销和受托代销业务
        • 视同买断方式
          • 由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。
          • 交付商品后，根据收入确认条件判断何时确认收入
        • 收取手续费方式
          • 委托方
            • 交付商品
              • 借：发出商品 　　贷：库存商品
            • 委托方收到 代销清单
              • 借：应收账款 　　贷：主营业务收入 　　　　应交税费 —— 应交增值税（销项税额）
              • 借：主营业务成本 　　贷：发出商品
            • 结算货款和手续费
              • 借：销售费用 　　应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 　　贷：应收账款
              • 借：银行存款 　　贷：应收账款
          • 受托方
            • 交付商品
              • 借：受托代销商品 　　贷：受托代销商品款
            • 受托方实际销售商品
              • 借：银行存款 　　贷：应付账款　 　　　　应交税费 —— 应交增值税（销项税额）
              • 借：应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 　　贷：应付账款
              • 借：受托代销商品款 　　贷：受托代销商品
            • 结算货款和手续费
              • 借：应付账款 　　贷：银行存款 　　　　其他业务收入（手续费） 　　　　应交税费 —— 应交增值税（销项税额）
    • 4||| 客户有额外选择权
      • 销售激励、客户奖励积分、未来购买商品的折扣券、合同续约选择权
      • 企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，将交易价格分摊至该履约义务，在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入
      • 积分兑现的收入＝已兑换积分数/ 预期将兑换积分总数 × 合同负债的最初确认金额
      • 当期积分兑现确认的收入＝累计兑换的积分数/ 预期将兑换积分总数× 合同负债的最初确认金额－以前期间积分兑换确认的收入
      • 分摊至商品的交易价格=商品总款×[商品单独售价÷（商品单独售价+积分单独售价）] 分摊至积分的交易价格=商品总款×[积分单独售价÷（商品单独售价+积分单独售价）]
      • 商品出售时
        • 借：银行存款 贷：主营业务收入 （分摊至商品的交易价格） 合同负债 （分摊至积分的交易价格）
      • 积分兑换时
        • 借：合同负债 （本次积分应确认的收入） 贷：主营业务收入
      • 优惠券
        • 折扣券单独售价=额外买商品价*使用人数比率*（折扣券-折扣）
    • 5||| 授予知识产权许可
      • 构成单项履约义务的，应当进一步确定其是在某一时段内履行还是在某一时点履行
      • 同时满足下列条件为某一时段内履行
        • . 合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动；
        • 2. 该活动对客户将产生有利或不利影响；
        • 3. 该活动不会导致向客户转让某项商品
      • 两项孰晚的时点确认收入
        • 1. 客户后续销售或使用行为实际发生；
        • 2. 企业履行相关履约义务
    • 6||| 售后回购销售业务
      • 企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利
        • 表明客户在销售时点并未取得相关商品控制权，企业应当作为租赁交易或融资交易进行相应的会计处理
        • 回购价格<原价
          • 租赁处理
        • 回购价格>原价
          • 融资处理
            • ①出售
              • 借：银行存款等 　　　　贷：其他应付款 　　　　　　应交税费 —— 应交增值税（销项税额）
              • 借：发出商品 　　　　贷：库存商品
            • ②确认利息费用
              • 借：财务费用 　　　　贷：其他应付款
            • ③回购
              • 借：其他应付款 　　　　应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 　　　　贷：银行存款
              • 借：库存商品 　　　　贷：发出商品
              • 企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入
      • 企业负有应客户要求回购商品义务
        • 否具有行使该要求权的重大经济动因
          • 是
            • 租赁或融资
          • 否
            • 附有销售退回条款销售
    • 7||| 客户有未行使合同权利
      • 预收销售商品款项的，应当首先将该款项确认为负债，待履行了相关履约义务时再转为收入
      • 储值卡
        • 预收款时
          • 借：银行存款 贷：合同负债
        • 客户消费时
          • 借：合同负债 贷：主营业务收入
      • 预收款无须退回
        • 销售储值卡
          • 借：银行存款 贷：合同负债 应交税费——待转销项税额
        • 消费金额确认收入，同时对应转销项税额
          • 确认收入=消费金额÷（1+税率）+不被消费的金额÷（本次消费金额÷确认收入的金额）
          • 借：合同负债 贷：主营业务收入
          • 借：应交税费——待转销税额 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
    • 8||| 客户支付的不可退还的初始费
      • 与承诺商品相关，单项履约
        • 分摊至商品交易价格
      • 与承诺商品相关，不构成单项履约
        • 分摊至该单项履约义务的交易价格确认收入
      • 已承诺的商品不相关
        • 未来将转让商品的预收款，在未来转让该商品时确认为收入
  • 合同成本
    • 合同履约成本
      • 1. 该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用（或类似费用）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本；
      • 2. 该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源；
      • 3. 该成本预期能够收回
      • 入当期损益
        • 1. 管理费用（除非这些费用由客户承担）；
        • 2. 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中；
        • 3. 与履约义务中已履行部分相关的支出；
        • 4. 无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出
    • 合同取得成本
      • 为取得合同发生的增量成本预期能够收回
        • 确认为一项资产
      • 该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益
      • 差旅费、销售人员的工资
        • 当期损益
    • 与合同成本有关的资产
      • 借：主营业务成本 / 销售费用 　　贷：合同履约成本 / 合同取得成本
      • 面价值高于下列两项的差额
        • 应当计提减值准备
        • 1. 企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价；
        • 2. 为转让该相关商品估计将要发生的成本。
    • 建造合同收入
      • 发生合同成本
        • 借：合同履约成本 　贷：原材料、应付职工薪酬等
      • 确认收入
        • 借：合同结算 —— 收入结转 　贷：主营业务收入
      • 结转成本
        • 借：主营业务成本 　　贷：合同履约成本
      • 结算工程款
        • 借：应收账款 　　贷：合同结算 —— 价款结算
      • 收到工程款
        • 借：银行存款 　贷：应收账款
      • 合同结算--价款结算：定期与客户进行结算的金额 合同结算--收入结转：按履约进度结转收入金额
      • 当期收入=合同的交易价格*履约进度—以前会计期间累计已确认的收入 当期成本=合同预计总成本*履约进度—以前会计期间累计已确认的成本
• 费用
  • 企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出
  • 费用应按照权责发生制和配比原则确认
  • 期间费用
    • 销售费用
      • 销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用
      • 险费、包装费、展览费和广告费、业务宣传费、商品维修费、长期待摊费用的摊销、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费
      • 销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、专设销售机构相关的不满足资本化条件的固定资产日常修理费用和大修理费用
    • 财务费用
      • 为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、 “ 未确认融资费用 ” 的摊销、分期收款销售方式下 “ 未实现融资收益 ” 的摊销
    • 管理费用
      • 技术转让费、无形资产摊销、矿产资源补偿费、研究费用、排污费、行政管理部门
      • 的不满足资本化条件的固定资产日常修理费用和大修理费用、企业应缴纳的残疾人就业保障金
      • 管理费用中的研发费用是指企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销金额
• 利润
  • 利润总额
    • 企业在一定期间的经营成果
    • 收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的经营业绩
    • 营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－研发费用－财务费用－资产减值损失－信用减值损失 ± 公允价值变动收益 ± 净敞口套期收益 ± 投资收益 ± 资产处置收益＋其他收益
    • 利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
    • 净利润＝利润总额－所得税费用
  • 营业外收入
    • 企业日常活动无关的政府补助利得、盘盈利得、捐赠利得
    • 企业发生破产重整差额
  • 营业外支出
    • 非流动资产毁损报废损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失（是指企业对于因客观因素如自然灾害等造成的损失，在扣除保险公司赔偿后计入营业外支出的净损失）
  • 政府补助
    • 从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本
    • 特征
      • 来源于政府的经济资源。
      • 无偿性
    • 主要形式
      • 无偿拨款、财政贴息、税收返还（不包括增值税出口退税和所得税减免）、无偿划拨非货币性资产
    • 不属于政府补助
      • （ 1 ）直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。
      • （ 2 ）增值税出口退税不属于政府补助。
      • （ 3 ）企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，不属于政府补助
    • 分类
      • 与资产相关的政府补助
        • 企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助
        • 借：递延收益 　　贷：其他收益 / 营业外收入（总额法，分期摊销） 　　　　固定资产 / 无形资产等（净额法，一次摊销）
        • 借：银行存款 　　贷：递延收益
      • 与收益相关的政府补助
        • 除与资产相关的政府补助之外的政府补助
        • ①补偿以后期间的成本费用或损失
          • 借：银行存款 　　　　贷：递延收益
          • 在以后成本费用或损失发生的期间分摊递延收益 　　借：递延收益 　　　　贷：其他收益（总额法） 　　　　　　生产成本 / 管理费用等（净额法）
        • ②补偿已发生的成本费用或损失
          • 借：银行存款 贷：其他收益 / 营业外收入（总额法） 　　生产成本 / 管理费用 / 营业外支出等（净额法）
    • 同时满足下列两个条件
      • . 政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量；
      • 2. 政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量，公允价值不能可靠计量的，按照名义金额计量
    • 方法
      • 总额法
        • 将政府补助全额确认为收益
        • 值税即征即退、经营亏损的补贴
      • 净额法
        • 账面价值或者所补偿成本费用等的扣减，以反映真实的资产成本或费用
      • 与企业日常活动相关的政府补助
        • 计入其他收益或冲减相关成本费用
      • 与企业日常活动无关的政府补助
        • 营业外收支
    • 综合性项目的政府补助
      • 对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，应当区分不同部分分别进行会计处理；难以区分的，应当整体归类为与收益相关的政府补助
    • 补助需要退回
      • （ 1 ）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；
      • （ 2 ）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；
      • （ 3 ）属于其他情况的，直接计入当期损益
  • 利润分配
    • 一般程序
      • 1. 弥补以前年度亏损。
      • 2. 提取 10% 法定公积金。法定公积金累计额达到注册资本 50 ％以后，可以不再提取。
      • 3. 提取任意公积金。
      • 4. 向投资者分配利润。
    • 企业按规定提取的盈余公积
      • 借：利润分配一提取法定盈余公积一提取任意盈余公积 贷：盈余公积—法定盈余公积一任意盈余公积
    • 外商投资企业按规定提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金
      • 借：利润分配一提取储备基金一提取企业发展基金 贷：盈余公积一储备基金一企业发展基金
      • 借：利润分配—提取职工奖励及福利基金 贷：应付职工薪酬
    • 企业经股东大会或类似机构决议，分配给现金股利或利润
      • 借：利润分配一应付现金股利或利润 贷：应付股利
    • 经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后
      • 借：利润分配一转作股本的股利 贷：股本 资本公积一股本溢价
    • 企业用盈余公积弥补亏损
      • 借：盈余公积-法定盈余公积一任意盈余公积 贷：利润分配-盈余公积补亏
    • 中外合作经营企业在经营期间用利润归还投资
      • 借：利润分配一利润归还投资 贷：盈余公积一利润归还投资
• 产品成本
  • 产品成本项目
    • 直接材料
      • 成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料
    • 燃料和动力
      • 直接用于产品生产的燃料和动力
    • 直接人工
      • 直接从事产品生产的工人的职工薪酬
    • 制造费用
      • 生产部门（如生产车间）发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬、劳动保护费、国家规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损 失、正常废品范围内的废品损失
  • 制造企业产品成本核算的一般程序
    • 1. 归集和分配要素费用
    • 2. 归集和分配辅助生产成本
    • 3. 归集和分配制造费用
    • 4. 结转完工产品成本
    • ①分配各项要素费用 ②分配辅助生产成本 ③分配制造费用 ④结转完工产品成本 ⑤结转期间费用
  • 生产费用在完工产品和在产品分配
    • 月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本 月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本=本月完工产品成本
    • 不计算在产品成本
      • 本月发生的产品费用，全部由其完工产品成本负担
      • 适用于在各月末的在产品数量很少
    • 在产品成本按年初数固定计算
      • 在产品成本每月都按年初数固定不变
      • 只有在年终时，才根据实际盘点的在产品数量，重新计算 在产品成本
      • 适用于在各月末在产品数量比较稳定、相差不多的情况下
    • 在产品成本按其所耗用的原材料费用
      • 在产品成本按其所耗用的原材料费用计算，其他费用全部由完工产品成本负担
      • 适用于原材料费用在生产成本中占的比重大，而且原材料是在生产开始时一次就全部投入
    • 按约当产量比例法计算
      • 实际结存的在产品数量按其完工程度折合为大约相当的完工产品产量，即在产品的约当产量，然后按照在产品约当产量和完工产品产量的比例分配生产费用
      • 在产品约当产量＝在产品数量 × 完工百分比
      • 某项费用分配率＝某项费用总额 / （完工产品产量＋在产品约当产量）
      • 完工产品应负担费用＝完工产品产量 × 费用分配率
      • 在产品应负担费用＝在产品约当产量 × 费用分配率
      • 适用于在产品数量较多，各月在产品数量变动也较大，同时产品成本中各项费用的比重又相差不多的企业
      • 按工序
        • 某道工序在产品完工程度（完工率）＝（前工序累计工时定额＋本工序工时定额 × 该工序在产品完工百分比） / 单位产品工时定额 ×100 ％
        • 根据各工序在产品完工程度和各工序在产品数量，就可以计算出各工序在产品的约当产量，各工序在产品约当产量的合计数即为某产品月末在产品约当产量。
    • 定额比例法
      • 完工产品和月末在产品成本按照定额消耗量或定额费用的比例进行分配
      • 定额比例（费用分配率）＝（月初在产品实际费用＋本月实际费用） /[ 完工产品定额消耗量（定额费用）＋月末在产品定额消耗量（定额费用）
      • 完工产品实际费用＝完工产品定额消耗量（定额费用） × 费用分配率
      • 月末在产品实际费用＝月末在产品定额消耗量（定额费用） × 费用分配率
      • 直接材料一般按定额消耗量或定额费用比例分配，加工费用一般按定额工时比例分配。
      • 适用于在各月在产品数量变动较大，但各项消耗定额比较准确、稳定
    • 在产品按定额成本
      • 根据月末实际结存的在产品数量和各项费用的单位定额，计算出月末在产品定额成本。再将月初在产品费用加上本月生产费用，减去按定额成本计算的月末在产品成本，即为完工产品成本。按定额成本计算在产品成本时，月末在产品成本脱离定额的差异全部由完工产品成本负担
      • 月末在产品直接材料定额成本＝月末在产品数量 × 单位在产品材料消耗定额 × 材料计划单价
      • 月末在产品直接人工定额成本＝月末在产品数量 × 单位在产品工时定额 × 单位定额工时的人工费用
      • 月末在产品制造费用定额成本＝月末在产品数量 × 单位在产品工时定额 × 单位定额工时的制造费用
      • 月末在产品定额成本＝月末在产品直接材料定额成本＋月末在产品直接人工定额成本＋月末在产品制造费用定额成本
      • 完工产品成本＝月初在产品成本＋本月生产费用－月末在产品定额成本
      • 适用于在各月在产品数量变动不大、各项消耗定额比较准确、稳定的情况下采用
  • 制造企业产品成本计算
    • 品种法
      • 大量大批生产（发电、采掘）
      • 单步骤生产
      • 多步骤生产
        • 不要求分步计算成 本
    • 分批法
      • 单件小批生产（精密仪器和船舶制造、服装加工）
      • 单步骤生产
      • 多步骤生产
        • 不要求分步计算成本
    • 分步法
      • 大量大批生产（纺织、冶金、造纸、机械制造）
      • 多步骤生产
        • 要求分步计算成本
      • 逐步结转分步法
        • 按产品加工步骤的先后顺序，逐步计算并结转各步骤半成品成本，直至最后计算出产品成本的一种方法。
        • 它适用于各步骤半成品有独立的经济意义，管理上要求核算半成品成本的企业。
      • 平行结转分步法
        • 不计算各步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的费用和应由产成品负担的份额
        • 将各步骤成本计算单中产成品应负担的份额平行汇总来计算产品成本的一种方法

第16章所得税

• 所得税会计概述
  • 税前会计利润
    • 进行纳税调整
      • 计算应纳税所得额
        • 当期所得税
          • 所得税费用
    • 借：所得税费用 　贷：应交税费 — 应交所得税
  • 确定资产负债的账面价值
  • 确认资产负债的计税基础
  • 确定暂时性差异
    • 符合条件应纳税暂时性差异：确认递延所得税负债
    • 符合条件可抵扣暂时性差异：确认递延所得税资产
    • 递延所得税
      • 所得税费用
      • 其他综合收益
      • 留存收益
      • 资本公积
      • 商誉
  • 其他综合收益
    • 借：所得税费用 　　其他综合收益 　　留存收益等 贷：递延所得税负债
      • 借：递延所得税资产 　贷：所得税费用 　　　其他综合收益 　　　留存收益等或相反
• 资产的计税基础
  • 1||| 计提了资产减值准备的相关资产
    • 账面价值＝资产账面余额－减值准备账户余额
    • 计税基础＝资产账面余额
  • 2||| 交易性金融资产/其他权益工具投资
    • 账面价值：期末的公允价值
    • 计税基础：取得时的成本
  • 3||| 固定资产
    • 账面价值＝实际成本－会计累计折旧－固定资产减值准备
    • 计税基础＝实际成本－税法累计折旧
  • 4||| 无形资产
    • 初始计量产生
      • 新技术、新产品、新工艺
        • 未形成无形资产
          • 研究开发费用的 75 ％（或 100 ％）加计扣除
        • 形成无形资产
          • 无形资产成本的 175 ％（或 200 ％）摊销
      • 费用化部分形成永久性差异
      • 资本化部分（形成无形资产）
        • 账面价值＝资本化支出
        • 计税基础＝账面价值 ×175 ％（或 200 ％）
    • 后续计量产生的差异
      • 是否需要摊销、无形资产摊销方法、摊销年限、预计净残值的不同以及无形资产减值准备的计提
      • 使用寿命确定
        • 账面价值＝实际成本－会计累计摊销－无形资产减值准备
        • 计税基础＝实际成本－税法累计摊销
      • 使用寿命不确定
        • 账面价值＝实际成本－无形资产减值准备
        • 计税基础＝实际成本－税法累计摊销
  • 5||| 投资性房地产
    • 成本模式
      • 账面价值＝历史成本－会计累计折旧（累计摊销）－投资性房地产减值准备
      • 计税基础＝历史成本－税法累计折旧（累计摊销）
    • 公允价值模式
      • 账面价值＝期末的公允价值
      • 计税基础＝历史成本－税法累计折旧（累计摊销）
    • 借：递延所得税资产 　贷：所得税费用
      • 借：其他综合收益/所得税费用 　贷：递延所得税负债
  • 6||| 存货
    • 账面价值＝存货余额－存货跌价准备
    • 计税基础＝存货余额
    • 计提减值
      • 借：资产减值损失 　贷：存货跌价准备
        • 借：递延所得税资产 　贷：所得税费用
    • 转回减值
      • 借：存货跌价准备 　贷：资产减值损失
        • 借：所得税费用 　贷：递延所得税资产
    • 处置存货
      • 借：主营业务成本 　 存货跌价准备 　贷：库存商品
        • 借：所得税费用 　贷：递延所得税资产
  • 7||| 应收账款
    • 账面价值＝账户余额—坏账准备
    • 计税基础＝账户余额
  • 8||| 债权投资
    • 不存在减值
      • 账面价值=账面余额=计税基础
      • 分次付息
        • 账面余额=期初账面余额x(1+实际利率)-面值x票面利率
      • 一次还本付息
        • 账面余额=期初账面余额x(1+实际利率)
    • 存在减值
      • 债权投资的账面价值=摊余成本=账面余额-减值准备
      • 债权投资的计税基础=账面余额(即不扣除减值准备金额)
• 负债的计税基础
  • 1||| 负债计税基础＝负债的账面价值－未来期间按照税收法律、法规规定可予税前扣除的金额
  • 2||| 暂时性差异
    • ＝未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额
    • ＝账面价值－计税基础＝账面价值－（账面价值－未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额）
  • 3||| 预计负债
    • 账面价值＝预计负债账面余额
    • 计税基础＝ 0
    • 相关支出未来可以扣除
      • 账面>计税0，可抵扣暂时性差异
    • 未来不允许扣除
      • 计税基础＝账面
        • 不产生暂时性差异
  • 4||| 合同负债
    • 账面价值＝合同负债账面余额
    • 计税基础为 0
  • 5||| 应付职工薪酬
    • 职工教育经费
      • 超过当期不能允许扣除，以后也不能扣除
        • 账面=计税，不产生差异
      • 超过以后可以扣除
        • 计税=账面-未来可扣除金额，可抵扣暂时性差异
    • 辞退福利
      • 实际支付时可税前扣除：计税基础为0
    • 现金结算的股份支付
      • 当期不允许税前扣除，未来支付时可税前扣除：计税基础为0
  • 6||| 递延收益
    • 免税收入
      • 账面=计税基础
        • 不产生差异
    • 应税收入
      • 计税基础=0，账面与计税之间产生可抵扣暂时差异
  • 7||| 其他负债
    • 罚款、滞纳金
    • 税法：不得税前扣除
• 暂时性差异
  • 应纳税暂时性差异
    • 资产的账面价值>其计税基础
    • 负债的账面价值<其计税基础
  • 可抵扣暂时性差异
    • 资产的账面价值<其计税基础
    • 负债的账面价值>其计税基础
  • 特殊项目产生的暂时性差异
    • 未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异
    • 广告费和业务宣传费支出
      • 超过当期销售收入 15 ％部分的账面价值＝ 0 （相当于账面价值为 0 的资产）
      • 超过当期销售收入 15 ％部分的计税基础＝结转以后纳税年度扣除的金额
      • 两者之间的差额形成可抵扣暂时性差异
    • 可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异
      • 可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减（未来 5 年税前利润补亏），虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差异
      • 确认与其相关的递延所得税资产
• 递延所得税负债
  • 一般
    • 所得税费用（影响利润、应纳税所得额）
  • 特殊情形
    • 与直接计处所有都权益相关
      • 其他综合收益（其他权益工具投资变动）
      • 资本公积
        • 权益法其他权益变动
      • 留存收益
        • 政策变更追溯调整
      • 其他权益工具
    • 与企业全并相关
      • 商誉、资本公积
  • 不确认递延所得税负债
    • 商誉的初始确认
      • 商誉＝合并成本－被购买方可辨认净资产公允价值份额
      • 除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债
    • 对于采用权益法核算的长期股权投资
      • 准备长期持有的情况
        • 初始成本调整和其他权益变动产生的暂时性差异不会转回，对未来期间的所得税没有影响；确认投资收益产生的暂时性差异，如果将来分回现金股利时免税，也不会产生未来期间的所得税影响，投资企业一般不确认相关的所得税影响
      • 持有意图转变为拟近期出售的
        • 均应确认相关的所得税影响
  • 应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量
• 递延所得税资产
  • 对长期股权投资
    • 暂时性差异在可预见的未来很可能转回
    • 未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额
    • 同时满足下列条件的，应当确认相关的递延所得税资产
  • 不确认递延所得税资产
    • 如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生时不确 认相应的递延所得税资产
  • 采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定
  • 减值
    • 借：所得税费用等 　贷：递延所得税资产
  • 引起余额增加
    • A. 本期发生净亏损，税法允许在以后 5 年内弥补
    • B. 确认债权投资发生的减值
    • C. 预提产品质量保证金
  • 与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税
    • 1. 会计政策变更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调整期初留存收益；
    • 2. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值的变动金额；
    • 3. 同时包含负债及权益成分的金融工具在初始确认时计入所有者权益；
    • 4. 自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于原账面价值的差额计入其他综合收益等
  • 与企业合并相关
    • 购买方取得的可抵扣暂时性差异不符合递延所得税资产，购买日未确认递延所得税资产
    • 购买日后12个月内取得新或进一步信息表明已经存在，应确认递延所得税资产
      • 借：递延所得税资产 　贷：商誉 　　　所得税费用
    • 除此外，与企业合并相关应计入当期损益
  • 与股份支付相关支出
    • 不允许税前扣除
      • 不形成暂时性差异
    • 允许税前扣除
      • 确认成本费用的期间内产生的暂时性差异确认相关递 延所得税
      • 借：递延所得税资产 　贷：所得税费用 　　　资本公积 —— 其他资本公积
        • 超过部分的所得税影响应 直接计入所有者权益
  • 因适用税收法律、法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量
    • 暂时性差异=原已确认的递延所得税÷原税率
    • 递延所得税的调整金额=暂时性差异*新税率-原已确认的递延所得税。
• 所得税费用的确认和计量
  • 当期所得税
    • 应交所得税＝应纳税所得额 × 所得税税率
    • 应纳税所得额＝税前会计利润 + 纳税调整增加额－纳税调整减少额
    • 应纳税所得额＝税前会计利润 + 本期发生的影响损益的可抵扣暂时性差异－本期转回的影响损益的可抵扣暂时性差异－本期发生的影响损益的应纳税暂时性差异 + 本期转回的影响损益的应纳税暂时性差异
    • 借：资产减值损失 　贷：存货跌价准备
      • 借：交易性金融资产 　贷：公允价值变动损益
    • 纳税调增
      • (1)税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额(如：超过税法规定扣除标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等)
      • (2)企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额(如：税收滞纳金、罚金、罚款等)
    • 纳税调减
      • (1)按税法规定允许弥补的亏损，如前五年内可弥补亏损
      • (2)按税法规定准予免税的项目
        • ①国债利息收入
        • ②“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”
  • 递延所得税
    • 递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果
    • 不包括
      • 计入所有者权益的交易或事项的所得税影响
      • 非同一控制下企业合并计入商誉或当期损益（负商誉）的金额
    • 递延所得税＝（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产）
  • 所得税费用
    • 所得税费用＝当期所得税 + 递延所得税（费用加、收益减）
    • 所得税费用＝调完永久性差异的应纳税所得额 × 现行税率
    • 借：所得税费用 递延所得税资产【或贷方】 贷：应交税费——应交所得税【当期所得税】 递延所得税负债【或借方】

第17章会计调整

• 会计政策变更
  • 案例
    • （ 1 ）发出存货成本的计量，企业发出存货成本的计量是采用先进先出法还是采用其他计量方法
      • 不需要调整当期期初未分配利润
    • （ 2 ）长期股权投资的后续计量，采用成本法还是采用权益法核算
    • （ 3 ）投资性房地产的后续计量，是采用成本模式还是采用公允价值模式。
    • （ 4 ）固定资产的初始计量，固定资产初始成本是以购买价款还是以购买价款的现值为基础进行计量。
    • （ 5 ）无形资产的确认，企业内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产还是在发生时计入当期损益。
    • （ 6 ）非货币性资产交换的计量，以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，还是以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本的基础。
    • （ 7 ）借款费用的处理，资本化还是费用化。
    • （ 8 ）金融资产的分类等
  • 追溯调整法
    • 对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法
    • 步骤
      • 第一步，计算确定会计政策变更的累积影响数；
        • 第一步，根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；
        • 第二步，计算两种会计政策下的差异；
        • 第三步，计算差异的所得税影响金额；
        • 第四步，确定以前各期的税后差异；
        • 第五步，计算会计政策变更的累积影响数
      • 第二步，进行相关的账务处理；
      • 第三步，调整会计报表相关项目；
      • 第四步，披露信息
    • 案例
      • 投资性房地产变更
        • 2019年1月1日业务发生时点成本100，2022年1.1政策就更时点公允价值190
        • 追溯调整的分录：借：投资性房地产90，贷：留在收益 90
    • 未来适用法
      • 将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法
      • 既不计算会计政策变更的累积影响数，也不必调整变更当年年初的留存收益，只在变更当年采用新的会计政策，并计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数
  • 方法的选择
    • 1. 企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策
      • （ 1 ）国家发布相关会计处理方法的，按照国家发布的相关会计处理规定处理；
      • （ 2 ）国家没有发布相关会计处理方法的，则采用追溯调整法进行处理
    • 2. 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息
      • （ 1 ）在能切实可行地确定该项会计政策变更累积影响数时，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。
      • （ 2 ）在不能切实可行地确定该项会计政策变更累积影响数时，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。
      • （ 3 ）在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理
• 会计估计变更
  • 企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断
  • 案例
    • 1. 坏账准备计提的比率
    • 2. 固定资产折旧方法
    • 3. 固定资产的使用年限与净残值
    • 4. 无形资产的受益年限
    • 5. 收入确认中投入法或产出法的确定等
  • 变更的情形
    • 1. 赖以进行估计的基础发生了变化
    • 2. 取得了新的信息、积累了更多经验
  • 会计处理
    • 1. 如果会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认
      • 如：坏账率从5%变10%，只影响变更当期，属于变更当期确认
    • 2. 如果会计估计的变更既影响变更当 期又影响未来期间的，其影响数应当 在变更当期和未来期间予以确认
      • 如：固定资产年限或净残值变，影响当期和以后种在期折旧，属于变更当期及以后各期确认
• 前期差错更正
  • 没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报
  • 1. 编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。
  • 2. 前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
  • 包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响等
  • 会计处理
    • 不重要的前期差错
      • 采用未来适用法更正，调整发现当期与前期相同的相关项目
    • 重要的前期差错
      • 采用追溯重述法更正，涉及前期损益类
        • 以前年度损益调整
          • 转入本期期初留存收益
        • 涉及所得税的
          • 按照所得税准则和税法规定 进行处理
      • 也可以采用未来适用法
    • 案例
      • 2021年发现2020年漏记一笔折旧15万，申报表扣除了这折旧费，25%，3.75万所得税负债，净利润15%提盈余公积。
      • 前期差错分析
        • 多计净利润11.25万，多记所得负债3.75万，多提盈余公积1.69
      • 账务
        • 补折旧
          • 借：以前年度损益调整 15，贷：累计折旧 15
        • 转回递延负债
          • 借：递延所得税负债 3.75，贷：以前年度损益调整 3.75
        • 以前年度损益调整转入利润分配
          • 借：利润分配——未分配利润 11.25，贷：以前年度损益调整 11.25
        • 调整利润分配
          • 借：盈余公积 1.69，贷：利润分配-未分配利润 1.69
    • 计算公式
      • 应调整2021年12月31日资产负债表盈余公积，年初金额：（正确原值/年限-错误原值/年限）*（1-25%）*10%
• 资产负债表日后事项
  • 资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项
  • 调整事项
    • 资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项
    • 特点
      • 对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项
      • 在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项
    • 实例
      • 资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债
      • 资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额
      • 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入
      • 资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错
      • 收回退回的报告年度销售商品
      • 法院已结案诉讼项目赔偿与报告年度确认的预计负债有较大差异
      • 报告年度暂估入账的固定资产已办理完竣工决算手续，暂估价格与决算价格有较大差异
      • 获取进一步的证据证明报告年度计提的资产减值准备不充分
      • 发现财务报表存在重要差错
      • 发现财务报表舞弊
    • 会计处理
      • 涉及损益
        • 以前年度损益调整
          • 利润分配 —— 未分配利润
      • 涉及利润分配调整
        • 利润分配 —— 未分配利润
      • 不涉及损益以及利润分配
        • 调整相关科目。涉及应交所得税和递延所得税的，一并调整
      • 调整财务报表
        • 1. 资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数。
        • 2. 当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数。
        • 3. 经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。
        • 【提示】不能调整资产负债表中的货币资金和现金流量表正表。
  • 非调整事项
    • 资产负债表日后发生的情况的事项
    • 特点
      • 资产负债表日并未发生或存在，完全是日后期间才发生的事项
      • 对理解和分析财务报告有重大影响的事项
    • 实例
      • 发生重大诉讼、仲裁、承诺；
      • 资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；
      • 因自然灾害导致资产发生重大损失；
      • 发行股票和债券以及其他巨额举债；
      • 资本公积转增资本；
      • 后发生巨额亏损；
      • 发生企业合并或处置子公司；
      • 企业利润分配方案中拟分配的，以及经审议批准宣告发放的股利或利润。
      • 外汇汇率发生重大变化
      • 资产负债表日前开始协商，资产负债表日后达成的债务重组
      • 资产负债表日后发生的
    • 会计处理
      • 发生时作为当年事项处理，不调整报告年度资产负债表日的财务报表，但需要在报告年度财务报表附注中披露

第18章财务报表

• 资产负债表
  • 总账科目
    • 直接填列
      • 其他权益工具投资 、 长期待摊费用 、 交易性金融负债 、 递延收益 、 递延所得税负债 、 实收资本（或股本） 、 库存股
    • 期末余额计算
      • 货币资金＝库存现金＋银行存款＋数字货币 + 其他货币资金
      • 其他应付款＝其他应付款＋应付利息＋应付股利
  • 明细账科目余额
    • 应付账款
      • 应付账款贷方余额+ 预付账款贷方余额
    • 预收款项
      • 预收账款贷方余额+应收账款贷方余额
    • 未分配利润
      • 利润分配—未分配利润
    • 开发支出
      • 研发支出 —资本化支出
    • 应收款项融资
      • 应收票据+ 应收账款
    • 一年内到期的长期债权投资，在 “ 一年内到期的非流动资产
    • 以摊余成本计量的一年内到期的债权投资，在 “ 其他流动资产
  • 总账&明细计算填列
    • 长期借款
      • 长期借款减1 年内到期且不能自主地将清偿义务
  • 余额减去其备抵科目
    • 持有待售资产
    • 长期股权投资
    • 商誉
    • 减掉减值准备
    • 在建工程
      • 在建工程 +工程物资减（在建工程减值准备+ 工程物资减值准备）
    • 固定资产
      • （ 固定资产+ 固定资产清理）-（ 累计折旧 +固定资产减值准备）
    • 无形资产
      • 减累计摊销、无形资产减值准备
    • 长期应付款
      • 专项应付款 、 长期应付款减去 未确认融资费用+一年内到期的部分
    • 应收账款
      • 减坏账准备
    • 其他应收款
      • （其他应收款+应收股利+ 应收利息）减坏账准备
    • 预付款项
      • 预付账款借+ 应付账款借 减 坏账准备
    • 合同资产、 合同负债
      • 同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额
      • 净额为借方
        • 减 合同资产减值准备后在合同资产 或 其他非流动资产
      • 净额为贷方
        • 合同负债 或 其他非流动负债
      • 期限在一年或一个正常营业周期以上的 其他非流动资产、其他非流动负债
• 利润表
  • 1||| 营业收入
    • 主营业务收入＋其他业务收入
  • 2||| 营业利润
    • 营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－研发费用－财务费用－资产减值损失－信用减值损失＋其他收益 ± 投资收益 ± 净敞口套期收益 ± 公允价值变动收益 ± 资产处置收益
  • 3||| 利润总额
    • 营业利润＋营业外收入－营业外支出
  • 4||| 净利润
    • 利润总额－所得税费用
  • 5||| 其他综合收益的税后净额
    • 以后不能重分类进损益的其他综合收益、以后将重分类进损益的其他综合收益
  • 6||| 综合收益总额
    • 反映企业净利润与其他综合收益的税后净额的合计金额
  • 7||| 每股收益
    • 基本每股收益、稀释每股收益
• 现金流量表
  • 按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息
  • 现金
    • 库存现金以及可以随时用于支付的存款
      • 库存现金
      • 银行存款
      • 其他货币资金
      • 数字货币
  • 现金等价物
    • 持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资
    • 从购买日起 3 个月内到期
  • 经营活动
    • 应付账款、应付票据等商业应付款的现金流量
    • 财产损失保险赔款的现金流量属于流动资产损失
    • 承租人对于短期租赁与低价值资产租赁选择简化处理
  • 投资活动
    • 对内
      • 长期资产（固定、无形、在建、其他资产）购建和处置活动
    • 对外
      • 金融资产投资及处置
    • 财产损失保险赔款的现金流量属于固定资产损失
  • 筹资活动
    • 导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动
    • 借款利息不管资本化还是费用化
  • 汇率变动对现金及现金等价物的影响
    • 1. 企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为记账本位币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的，与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算的金额。
    • 2.“ 现金及现金等价物净增加额 ” 中外币现金净增加额按期末汇率折算的金额
  • 现金流量表补充资料的编制
    • （一）将净利润调节为经营活动现金流量
      • 01 实际没有支付现金的费用
      • 02 实际没有收到现金的收益
      • 03 不属于经营活动的损益
      • 04 经营性应收应付项目以及存货项目的增减变动
        • 调增
          • 资产减值准备
          • 固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧
          • 无形资产摊销
          • 长期待摊费用摊销
          • 财务费用（与筹资活动相关的）
        • 调增（收益调减）
          • 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失
          • 固定资产报废损失
          • 公允价值变动损失
          • 投资损失
        • 调增（递延所得税资产增加调减）
          • 递延所得税资产减少
        • 调增（递延所得税负债减少调减）
          • 递延所得税负债增加
        • 调增（存货的增加调减）
          • 存货的减少
        • 调增（经营性应收项目的增加调减）
          • 经营性应收项目的减少
        • 调增（经营性应付项目的减少调减）
          • 经营性应付项目的增加
    • （二）不涉及现金收支的重大投资和筹资活动
      • 1. 债务转为资本
      • 2. 一年内到期的可转换公司债券
      • 3. 融资租入固定资产
    • （三）现金及现金等价物净增加额
• 所有者权益变动表
  • 1||| 综合收益总额
  • 2||| 会计政策变更和前期差错更正的累积影响金额
  • 3||| 所有者投入资本和向所有者分配利润
  • 4||| 提取的盈余公积
  • 5||| 实收资本
  • 6||| 其他权益工具
  • 7||| 资本公积
  • 8||| 盈余公积
  • 9||| 未分配利润
  • 单独列示反映
• 财务报表附注
  • 关联方的披露
    • 1. 母公司和子公司的名称。
    • 2. 母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本及其当期发生的变化。
    • 3. 母公司对该企业或该企业对子公司的持股比例和表决权比例。
    • 4. 企业与关联方发生关联方交易的，要披露关联方关系的性质、交易类型和交易要素
      • 交易要素
        • 1 ）交易的金额；
        • 2 ）未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息；
        • 3 ）未结算应收项目的坏账准备金额；
        • 4 ）定价政策
    • 5. 企业应当分别通过关联方以及交易类型披露关联方交易
  • 附注中披露
    • A. 财务报表编制所采用的记账本位币
    • B. 与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额
    • C. 会计政策变更的性质、内容和原因

第19章破产清算

• 企业破产清算会计
  • 企业破产清算的编制基础
    • 破产企业会计确认、计量和报告以非持续经营为前提
    • 原因
      • 第一，传统财务会计的基本假设对破产清算会计不再适用
        • 会计主体假设
          • 破产管理人进入以前，企业仍作为一个会计主体，而破产管理人进入以后，破产管理人作为一个新的会计主体出现
        • 持续经营假设
          • 持续经营假设不再成立
        • 会计期间假设
          • 由于持续经营假设已不复存在，会计分期假设也随之消失
      • 第二，破产清算会计超越了传统的财务会计一些基本原则和要求规范
        • 历史成本
          • 资产的价值更注重以破产资产清算净值来计量
        • 配比性
          • 侧重于资产的变现和债务的偿还，无需强调配比性
        • 合理划分收益性 支出与资本性支 出
          • 由于持续经营的假设不复存在，自然不必再对支出做类 似的划分，包括待摊费用等
      • 第三，会计报告的目标、种类、格式、 基本内容以及报告的需要者发生较大的 变化
        • 从会计报告的目标看
          • 反映破产财产的处理情况以及债务的清偿情况
        • 从会计报告的种 类看
          • 设计了清算资产负债表、清算损益表、清算现金流量 表、债务清偿表、附注等
        • 从会计报告需要者看
          • 主要是受理破产案件的人民法院、债权人以及国有资产 管理部门等
  • 企业破产清算的计量属性
    • 清算期间资产
      • 应当以破产资产清算净值计量
        • 在破产清算的特定环境下和规定时限内，最可能的变现价值扣除相关的处置税费后的净额
      • 最可能的变现价值
        • 一般
          • 应当为公开拍卖的变现价值
        • 债权人会议另有决议的
          • 决议处置方式下的变现价值
        • 不能拍卖或限制转让
          • 按照国家规定的方式处理后的所得作为变现价值
    • 清算期间负债
      • 应当以破产债务清偿价值计量
        • 在不考虑破产企业的实际清偿能力和折现等因素的情况下，破产企业按照相关法律规定或合同约
        • 定应当偿付的金额
  • 科目设置及核算
    • 负债类科目
      • 应付破产费用
        • 破产企业在破产清算期间发生的《破产法》规定的各类破产费用
      • 应付共益债务
        • 破产企业在破产清算期间发生的《破产法》规定的各类共益债务。共益债务，是指在人民法院 受理破产申请后，为全体债权人的共同利益而管理、变卖和分配破产财产而负担的债务
    • 清算净值类科目
      • 清算净值
        • （ 1 ）破产企业在破产报表日结转的清算净损益科目余额。
        • （ 2 ）破产企业资产与负债的差额
      • 清算损益类科目
        • 1. 资产处置净损益
          • 核算破产企业在破产清算期间处置破产资产产生的、扣除相关处置费用后的净损益
        • 2. 债务清偿净损益
          • 核算破产企业在破产清算期间清偿债务产生的净损益
        • 3. 破产资产和负债净值变动净损益
          • 核算破产企业在破产清算期间按照破产资产清算净值调整资产账面价值，以及按照破产债务清偿价值调整负债账面价值产生的净损益
        • 4. 其他收益
          • 核算除资产处置、债务清偿以外，在破产清算期间发生的其他收益
        • 5. 破产费用
          • 核算破产企业破产清算期间发生的《破产法》规定的各项破产费用（诉讼费用，管理、变价和分配债务人资产的费用，管理人执行职务的费用、报酬和聘用工作人员的费用）
        • 6. 共益债务支出
          • 核算破产企业破产清算期间发生的《破产法》规定的共益债务相关的各项支出
        • 7. 其他费用
          • 核算破产企业破产清算期间发生的除破产费用和共益债务支出之外的各项其他费用
        • 8. 所得税费用
          • 核算破产企业破产清算期间发生的企业所得税费用
        • 9. 清算净损益
          • 核算破产企业破产清算期间结转的上述各类清算损益科目余额
  • 确认、计量和记录
    • 破产宣告日余额结转
      • 1||| 原 ： 应付账款、其他应付款属于破产费用
        • 应付破产费用
      • 2||| 原：应付账款 、其他应付款属于共益债务
        • 应付共益债务
      • 3||| 原：商誉、 长期待摊费用、递延所得税资产、 递延所得税负债、 递延收益、 股本、资本公积 、盈余公积、其他综合收益、 未分配利润
        • 清算净值
    • 破产宣告日余额调整
      • 关于各类资产
        • 原账面价值为零的已提足折旧的固定资产、已摊销完毕的无形资产
        • 登记造册，估计其破产资产清算净
        • 按照其破产资产清算净值对各资产科目余额进行调整“ “ 清算净值”
      • 关于各类负债
        • 破产债务清偿价值对各负债科目余额进行调整
          • 清算净值
    • 处置破产资产
      • 1||| 收回应收票据、应收款项类债权、应收款项类
        • 借：现金、银行存款等（收回的款项） 　　贷：相关资产（账面价值） 　　　　资产处置净损益（倒挤差额，或借）
      • 2||| 出售各类投资
        • 借：现金、银行存款等（收回的款项） 　　贷：应收票据、应收账款等（账面价值） 　　　　资产处置净损益（倒挤差额，或借）
      • 3||| 出售存货、投资性房地产、固定资产及在建工程、无形资产
        • 借：现金 / 银行存款（按收到的款项） 　贷：相关资产（账面价值） 　　　应交税费 　　　资产处置净损益（倒挤差额，或借）
      • 4||| 划拨土地使用权被国家收回，国家给予一定补偿
        • 借：现金 / 银行存款（按收到的金额） 　贷：其他收益
      • 5||| 发生的各类评估、变价、拍卖等费用
        • 借：破产费用 　　贷：现金 / 银行存款 / 应付破产费用
    • 清偿债务
      • 1||| 清偿破产费用和共益债务
        • 借：应付破产费用 / 应付共益债务（确认的账面价值） 　　贷：现金 / 银行存款（实际支付金额） 　　　　破产费用 / 共益债务支出（倒挤差额，或借）
      • 2||| 支付的所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用
        • 借：应付职工薪酬（按照相关账面价值） 　　贷：现金 / 银行存款（实际支付金额） 　　　　债务清偿净损益（倒挤差额，或借
      • 3||| 破产企业支付所欠税款
        • 借：应交税费（按照相关账面价值） 　贷：现金 / 银行存款（实际支付金额） 　　　债务清偿净损益（倒挤差额，或借）
      • 4||| 清偿破产债务
        • 借：相关债务科目 　贷：现金 / 银行存款（实际支付的金额）
      • 5||| 非货币性资产清偿债务、债权人依法行使抵销权
        • 借：相关负债科目（清偿价值或经法院确认的抵销金额） 　贷：相关资产科目（账面价值） 　　　债务清偿净损益（倒挤差额，或借）
    • 其他账务处理
      • 1||| 通过清查、盘点等方式取得的未入账资产
        • 借：相关资产科目（取得日的破产资产清算净值） 　　贷：其他收益
      • 2||| 通过债权人申报发现的未入账债务
        • 借：其他费用（破产债务清偿价值确定计量金额） 　贷：相关负债科目
      • 3||| 资产、负债项目按照破产债务清偿价值重新计量
        • 借：相关资产科目 　贷：破产资产和负债净值变动净损益或相反。
        • 借：相关负债科目 　贷：破产资产和负债净值变动净损益或相反
      • 4||| 买入方继续履行尚未履行完毕的合同
        • 借：相关资产科目（收到资产的破产资产清算净值） 　　应交税费 　　其他费用（借方差） 　贷：现金 / 银行存款 / 应付共益债务 / 预付款项（应支付或已支付款项） 　　　其他收益（贷方差）
      • 5||| 卖出方继续履行尚未履行完毕的合同
        • 借：现金 / 银行存款 / 应收账款（按应收或已收金额） 　　其他费用（借方差） 　贷：相关资产科目（账面价值） 　　　应交税费 　　　其他收益（贷方差）
      • 6||| 依法追回相关破产资产
        • 借：相关资产科目（按追回资产的破产资产清算净值） 　贷：其他收益
      • 7||| 收到的利息、股利、租金
        • 借：现金 / 银行存款（按收到的金额） 　贷：其他收益
      • 8||| 破产清算终结日，剩余破产债务不再清偿
        • 借：相关负债科目（账面价值） 贷：其他收益
      • 9||| 提存应交所得税
        • 借：所得税费用 　贷：应交税费
      • 10||| 结转科目
        • 资产处置净损益
        • 债务清偿净损益
        • 破产资产和负债净值变动净损益
        • 其他收益
        • 破产费用
        • 共益债务支出
        • 其他费用
        • 所得税费用
        • 清算净损益
          • 清算净值
    • 其他收益核算
      • 破产企业的划拨土地使用权被国家收回，国家给予一定补偿的
      • 在破产清算期间通过清查、盘点等方式取得的未入账资产
      • 破产企业在破产清算期间，作为买入方继续履行尚未履行完毕的合同的（贷方差）
      • 破产企业在破产清算期间，作为卖出方继续履行尚未履行完毕的合同的（贷方差）
      • 破产管理人依法追回相关破产资产的
      • 收到的利息、股利、租金等孳息
      • 在破产清算终结日，剩余破产债务不再清偿的
• 财务报表的列报
  • 报表构成
    • 资产负债表、清算损益表、清算现金流量表、债务清偿表及相关附注
  • 编报时点和报表内容
    • 法院宣告企业破产
      • 应当以破产宣告日为破产报表日编制清算资产负债表及相关附注
    • 法院或债权人会议等要求提供清算财务报表
      • 应当根据其要求提供清算财务报表的时点确定破产报表日，编制清算资产负债表、清算损益表、清算现金流量表、债务清偿表及相关附注
    • 向法院申请裁定破产终结
      • 编制清算损益表、债务清偿表及相关附注
  • 清算资产负债表
    • 不区分流动与非流动项目
      • 1||| 应收账款
      • 2||| 其他应收款
      • 余额填列，长期应收款余额也在该项目中分析填列
      • 3||| 借款
        • 短期借款、长期借款 余额合计数填列
      • 4||| 应付账款
      • 5||| 其他应付款
      • 余额填列， 长期应付款余额也在该项目中分析填列
  • 清算损益表
    • 反映破产企业在破产清算期间发生的各项收益、费用
    • 发生额填列
      • 本期数反映破产企业从上一破产报表日至本破产报表日期间有关项目的发生额；
      • 累计数反映破产企业从被法院宣告破产之日至本破产报表日期间有关项目的发生额
    • 在破产报表日资产的破产资产清算净值，以及负债的破产债务清偿价值。资产项目和负债项目的差额在清算资产负债表中作为清算净值列示
  • 清算现金流量表
    • 破产企业在破产清算期间货币资金余额的变动情况
    • 变动额分析填列
      • 本期数反映破产企业从上一破产报表日至本破产报表日期间有关项目的发生额；
      • 累计数反映破产企业从被法院宣告破产之日至本破产报表日期间有关项目的发生额
  • 债务清偿表
    • 在破产清算期间发生的债务清偿情况
    • 确认金额、清偿比例、实际需清偿金额、已清偿金额、尚未清偿金额
    • 编制方法
      • ①本表应按有担保的债务和普通债务分类设项。
      • ②期末数为负债按照破产债务清偿价值确定的金额。
      • ③经法院确认的债务金额为经债权人申报并由法院确认的金额；未经确认的债务，无须填写该金额
      • ④当破产资产不足以清偿同一顺序的清偿要求时，按比例进行分配
  • 破产企业应当在清算财务报表附注中披露的信息