CPA审计考试之在细节测试中运用审计抽样

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在细节测试中运用审计抽样

• 一、定义总体
  • 与控测相比，没有同质性
  • 适当性
    • 1、总体适合于特定的审计目标（通常与细节测试的方向相关）
    • 2、注册会计师可以对不同性质的交易导致的借方余额、贷方余额进行不同的考虑
    • 3、审计抽样时，销售收入和销售成本通常被视为两个独立的总体
  • 完整性
    • 1、代表总体的实物包括整个总体
    • 2、逐一进行检查的单个重大项目“不构成抽样总体”
• 二、传统变量抽样 识记
  • （一）常用方法极其计算
    • 1、均值法
      • 样本审定金额的平均值=样本审定金额/样本规模
      • 估计的总体金额=样本审定金额的平均值*总体规模
      • 推断的总体错报=总体账面金额-估计的总体金额
    • 2、差额法
      • 样本平均错报=（样本账面金额-样本审定金额）/样本规模
      • 推断的总体错报=样本平均错报*总体规模
      • 估计的总体金额=样本账面金额-推断的总体错报
    • 3、比率法
      • 比率=样本审定金额/样本账面金额
      • 估计的总体金额=总体账面金额*比率
      • 推断的总体错报=总体账面金额-估计的总体金额
  • （二）适用条件
    • 均值法
      • 如果未对总体进行分层，不适用均值法
      • 注册会计师预计样本项目的审定金额和账面金额之间没有差异或只有少量差异
    • 差额法
      • 样本项目存在错报
      • 错报金额与项目数量密切相关
    • 比率法
      • 样本项目存在错报
      • 错报金额与项目金额密切相关
  • （三）优点
    • 1、如果账面金额与审定金额之间存在较多差异，传统变量抽样可能只需较小的样本规模就能满足审计目标。
    • 2、注册会计师关注总体的低估时，传统变量抽样比货币单元抽样更合适
  • （四）缺点
    • 1、确定样本规模时，需要估计总体特征的标准差
    • 2、如果存在非常大的项目，或者在总体的账目金额与审定金额之间存在非常大的差异，而且样本规模比较小，正态分布理论可能不适用。
    • 3、如果几乎不存在错报，传统变量抽样中的差异法和比率法将无法适用。
• 三、货币单元抽样识记
  • （一）基本概念
    • 运用属性抽样原理，对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法，是概率比例规模抽样方法的分支，也称为金额单元抽样、累计货币金额抽样以及综合属性变量抽样。
  • （二）优点
    • 1、以属性抽样原理为基础，便于计算样本规模和评价样本结果，通常比传统变量抽样更易于使用。
    • 2、确定样本规模时无须直接考虑总体的特征（如变异性）
    • 3、无须通过分层减少变异性，而传统变量抽样需要对总体进行分层以减小样本规模
    • 4、使用系统选样法选取样本时，如果项目金额等于或大于选样间距，货币单元抽样将自动识别所有单个重大项目，即该项目一定会被选中
    • 5、如果注册会计师预计错报不存在，货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小
  • （三）缺点
    • 1、货币单元抽样不适用于测试总体的低估
    • 2、对零余额或负余额的选取，需要在设计时特别考虑
    • 3、当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额
    • 4、当预计总体错报的金额增加时，货币单元抽样所需的样本规模也会增加
• 四、影响样本规模的因素
  • 背，5项因素
  • （一）可接受的误受风险
    • 1、注册会计师更为关注可接受的误受风险
    • 2、可接受的误受风险与样本规模反向变动
    • 3、与控制测试中对信赖不足风险的关注相比，注册会计师在细节测试中对误拒风险的关注程度通常更高
  • （二）可容忍错报
    • 1、可容忍错报与样本规模反向变动
    • 2、可容忍错报可能等于或低于实际执行的重要性（小于等于）
  • （三）预计总体错报
    • 1、预计总体错报不应超过可容忍错报
    • 2、在既定的可容忍错报下，预计总体错报的金额和频率越小，所需的样本规模也越小（同向）
  • （四）总体规模
    • 总体中的项目数量在细节测试中对样本规模的影响很小
  • （五）总体的变异性
    • 1、如果使用非统计抽样，注册会计师不需要量化总体标准差，但需要定性估计总体的变异性
    • 2、总体的变异性越低，样本规模越小（同向）
    • 3、注册会计师通常根据金额对总体进行分层，分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减少样本规模；分层后，每层分别独立选取样本，分别推断错报。
• 五、计算货币单元抽样的总体错报的上限
  • （一）计算基本精确度：保证系数*选样间隔
  • （二）计算“大单元”：事实错报
  • （三）计算“小单元”（将推断错报按错报金额降序排列）：推断错报*保证系数的增量
  • （四）上述个步骤结果加总