CPA审计考试之对违反法律法规的考虑

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对违反法律法规的考虑

• 一、法律法规的类别与相关责任
  • （一）法律法规的类别
    • 第一类
      • 对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规。
        • 例：税法、企业年金相关法律法规
    • 第二类
      • 1、对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规
      • 2、遵守这些法律法规对被审计单位的经营活动、持续经营能力或避免大额罚款至关重要
      • 3、违反这些法律法规，可能对财务报表产生重大影响
      • 例：环境保护法、经营许可法规、知识产权法等
  • （二）注册会计师的责任
    • 1、注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为
    • 2、针对两类不同的法律法规，注册会计师应当承担不同的责任：
      • 辨析，勿混淆
      • 第一类：就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据。
      • 第二类：注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为。
        • 包括：向管理层和治理层询问是否遵守了做这些法律法规；检查与许可证颁发机构或监管机构的往来函件
• 二、识别出或怀疑存在违反法律法规行为实施的程序
  • （一）注意到违反法律法规的行为的相关信息
  • （二）怀疑存在违反法律法规行为
  • （三）评价识别出的或怀疑存在的违法法律法规行为
  • 阅读程序
  • 提示：获取管理层出具的声明。不够，这是不行的，书面声明是必要的，但不充分
• 三、对识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的报告
  • （一）与治理层沟通
    • 1、沟通要求
      • （1）除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项，但不必沟通明显不重要的事项
      • （2）如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就此尽快向治理层沟通。
    • 2、沟通方式
      • （1）通常采用书面形式，注册会计师将沟通文件副本作为审计工作底稿
      • （2）如果采用口头沟通形式，应形成沟通记录并作为审计工作底稿保存
  • （二）怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层时的沟通
    • 1、如果怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层，注册会计师应当向被审计单位审计委员会或监事会等更高级的机构通报
    • 2、如果不存在更高层级的机构，或者注册会计师认为被审计单位可能不会对通报作出反映，或者注册会计师不能确定向谁报告，注册会计师应当考虑是否需要征询法律意见
  • （三）出具审计报告的影响
    • 1、如果认为识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以恰当反映；
    • 2、如未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。（坑：错报，无法表示意见，×）
  • （四）考虑向监管机构和执法机构报告
    • 1、考虑是否报告的是严重违反法律法规的行为，主要是指有重大法律后果或涉及社会公众利益。（坑：不是所有的都需要报告）
    • 2、应当了解相关法律法规是否要求报告违反法规行为，还应考虑采取何种方式、何时以及向谁进行报告
    • 3、如果无法确定是否有相关要求，或者无法确定是否应该向监管机构报告，通常需要征询法律意见后确定如何处理。