导图社区 CPA审计考试之注册会计师与前任注册会计师的沟通
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注册会计师与前任注册会计师的沟通
一、前后任注册会计师的定义
(一)前任注册会计师的定义
属于
1、已对被审计单位上期财务报表进行审计,但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师
2、接受委托但未完成审计工作,已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师
3、在委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所的情况下,为 最近一期财务报表出具了审计报告的注册会计师;以及在后任注册会计师之前 接受委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的所有会计师事务所
不属于
在未发生会计师事务所变更的情况下,同处于某一会计师事务所的先后负责同一审计项目的不同注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴;(换人不换所)
(二)后任注册会计师的定义
1、正在考虑接受委托或已经接受委托,接替前任注册会计师对被审计单位本期财务报表进行审计的注册会计师;
2、在重新审计的情况下,正在考虑接受委托或已经接受委托的注册会计师也视为后任注册会计师。
二、沟通的要求
(一)总体要求
注意:接受委托前,接受委托后,规律都成立并适用
规律
1、发起方
后任注册会计师负有主动沟通的义务
2、沟通前提
需要征得被审计单位的同意
3、沟通方式
可以采用书面或口头的方式
4、沟通记录
后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿
5、沟通要求
(1)前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密;
(2)即使未接受委托,后任注册会计师仍应履行保密义务
(二)接受委托前的沟通
1、必要沟通
必须做
(1)目的
确定是否接受委托
(2)必要性
与前任注册会计师进行沟通,是后任注册会计师在接受委托前应当执行的必须要审计程序
2、沟通内容
背,考默写
(1)是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题
(2)前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧
(3)前任注册会计师向被审计单位治理层通报的关于管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。
(4)前任注册会计师人认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因
坑:这是接受委托前的沟通内容,接受委托后沟通不行
3、前任注册会计师的答复
一般情况
在被审计单位允许的情况下,前任注册会计师应当对后任注册会计师的合理询问及时做出充分的答复
多家竞标
当多家事务所正在考虑接受委托时,前任注册会计师在被审计单位明确选定后任注册会计师后,才作出答复
4、被审计单位不同意沟通时的处理
(1)如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑,决定不向后任注册会计师充分答复,前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的,并说明原因。
(2)如果得到的答复是有限的,或未得到答复,后任注册会计师应当考虑是否接受委托。
(3)后任注册会计师一般应当拒绝接受委托,除非可以通过其他方式获知必要的事实,或有充分的证据表明被审计单位财务报表的审计风险水平非常低。
(三)接受委托后的沟通
1、非必要程序
必要性
接受委托后的沟通与接受委托前有所不同,它不是必要程序方式
方式
最常用、最有效的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿
2、查阅前任注册会计师的工作底稿
前提
接受委托后,如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿,后任注册会计师应当征得被审计单位同意,并与前任注册会计师进行沟通
决策
前任注册会计师所在的会计师事务所可自主决定是否允许后任注册会计师查 阅、复印或摘录工作底稿
责任
后任注册会计师不应在审计报告中表明,其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作;(其承担完全责任)
(四)发现前任注册会计师审计的报表可能存在重大错报,后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。(不能直接去找前任沟通)
总结