CPA 会计 第16章 所有者权益

本章内容难度一般，属于不太重要的章节，考试时主要以客观题形式为主，也可以结合差错更正等相关内容在主观题中进行考核。一般考试所占分值为2分左右。

第十六章　所有者权益

• 本章考情分析
  • 本章内容难度一般，属于不太重要的章节，考试时主要以客观题形式为主，也可以结合差错更正等相关内容在主观题中进行考核。
  • 一般考试所占分值为2分左右。
  • 所有者权益根据其核算的内容和要求，可分为实收资本（股本）、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等部分。其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。
• 第一节　实收资本
  • 一、实收资本概述
    • 1.企业应当设置“实收资本”科目，核算企业接受投资者投入的实收资本，股份有限公司应将该科目改为“股本”。
      • 实收资本
        • 份额
      • 股本
        • 面值
    • 2.股份有限公司在采用溢价发行股票时
      • 借：银行存款（扣除发行手续费、佣金等发行费用）
      • 　贷：股本（股票面值）
      • 　　　资本公积——股本溢价
      • 面值1元，发行价6元，10000万股
        • 借：银行存款
          • 10000*6=60000
        • 贷：股本
          • 1*10000=10000
        • 　　　资本公积——股本溢价
          • 50000
        • 另外发行费用
          • 借：资本公积——股本溢价
          • 盈余公积
          • 利润分配——未分配利润
          • 贷：银行存款
  • 二、实收资本增减变动的会计处理
    • （一）实收资本增加的会计处理
      • 1.企业增加资本的一般途径
        • 所有者权益不变
          • 转增资本
          • 弥补亏损
          • 提取盈余公积
          • 发放股票股利
        • （1）资本公积转为实收资本或者股本
          • 第二个罐的溢价给第一个罐
          • 借：资本公积——资本溢价（股本溢价）
          • 　贷：实收资本（股本）
        • （2）盈余公积转为实收资本
          • 借：盈余公积
          • 　贷：实收资本（股本）
        • （3）所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入
          • 借：银行存款/固定资产/无形资产/长期股权投资等
          • 　贷：实收资本（股本）
          • 　　　资本公积——资本溢价（股本溢价）
      • 2.股份有限公司发放股票股利
        • ★★★★★★
        • 借：利润分配——转作股本的股利
        • 　贷：股本
        • 所有者权益不变
          • 发放现金股利
            • 借：利润分配
              • 所有者权益减少
            • 贷：应付股利
              • 负债类科目
      • 3.可转换公司债券持有人行使转换权利
        • 借：应付债券——可转换公司债券（面值、应计利息）
        • 　　其他权益工具
        • 　　应付利息（对于分期付息债券转股时尚未支付的利息）
        • 　贷：股本
          • （面值）
        • 　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）（可借可贷）
        • 　　　资本公积——股本溢价
          • <倒挤>
      • 4.企业将重组债务转为资本
        • 借：应付账款
        • 　贷：股本（实收资本）
        • 　　　资本公积——股本溢价（资本溢价）
        • 　　　投资收益
          • ★★★
      • 5.以权益结算的股份支付的行权
        • 借：银行存款
        • 　　资本公积——其他资本公积
        • 　贷：股本（实收资本）
        • 　　　资本公积——股本溢价（资本溢价）
    • （二）实收资本减少的会计处理
      • 1.一般企业减资
        • 借：实收资本
        • 　贷：银行存款等
      • 2.股份有限公司回购股票
        • ★★★★★★
        • 花多少钱记多少库存股
        • （1）股份有限公司为减少注册资本而回购本公司股份的，即：
          • 借：库存股
            • 1000
          • 　贷：银行存款（实际支付的金额）
        • （2）注销库存股
          • ①回购价格超过“股本”及“资本公积——股本溢价”科目的部分，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目；
            • 借：股本（注销股票的面值总额）
              • 永远反映面值
              • 200
            • 　　资本公积——股本溢价①（差额先冲股本溢价）
            • 　　盈余公积②（股本溢价不足，冲减盈余公积）
            • 　　利润分配——未分配利润③（股本溢价和盈余公积仍不足部分）
            • 　贷：库存股（注销库存股的账面余额）
          • ②如回购价格低于回购股份所对应的股本：
            • 借：股本（回购股份所对应的股本面值）
              • 1500
            • 　贷：库存股（注销库存股的账面余额）
              • 1000
            • 　　　资本公积——股本溢价（倒挤）
              • 500
        • 【例15-1】
          • B股份有限公司截至20×8年12月31日共发行股票30 000 000股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）6 000 000元，盈余公积4 000 000元。
          • 经股东大会批准，B公司以现金回购本公司股票3 000 000股并注销。
          • 假定B公司按照每股4元回购股票，不考虑其他因素。
          • 【答案】
            • B公司的账务处理如下：
            • 库存股的成本＝3 000 000×4＝12 000 000（元）
              • 借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　12 000 000
              • 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　12 000 000
            • 注销
              • 借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000 000
              • 　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　 6 000 000
                • 9000000-6000000
              • 　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　 3 000 000
              • 　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　12 000 000
            • 【另一种情况】
              • 假定B公司以每股0.6元回购股票，其他条件不变。
              • B公司的账务处理如下：
              • 库存股的成本＝3 000 000×0.6＝1 800 000（元）
                • 借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　 1 800 000
                • 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 800 000
              • 注销
                • 借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000 000
                • 　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　 1 800 000
                • 　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　 1 200 000
                  • 300-120
                  • 增加
      • 3.缩股减资（补充）
        • 股数减少
        • 含义
          • 缩股：是个别上市公司为避免退市、债务重整等原因，将部分股东或全体股东持有的股份多股缩为一股的一种财务操作手法
        • 会计处理
          • 缩股减少的股本计入资本公积（股本溢价）
          • 借：股本
            • 1元
          • 　贷：资本公积——股本溢价
            • 增加
            • 原来2股，变为1股+多投的钱
        • 后果
          • 不变的
            • 缩股并不会引起公司总资产、负债、所有者权益、净利润等财务指标发生变化
          • 变化的
            • ①缩股减资后，公司总股本将减少；
            • ②每股净资产、每股收益和缩股后股票交易价格将会发生变化
• 第二节　其他权益工具
  • 普通股以外的
  • 一、其他权益工具会计处理的基本原则
    • 金融资产
      • 金融工具
        • 金融负债
          • 应付债券
        • 权益工具
          • 其他权益工具
            • 另外：“其他权益工具投资”是资产类，代表综（股）
    • 1.其他权益工具的初始计量
      • 企业发行的金融工具应当按照金融工具准则进行初始确认和计量。
      • 借：银行存款
      • 　贷：其他权益工具——优先股、永续债等，或者：
        • 叫股不是股，叫债不是债
      • 　　　应付债券——优先股、永续债等（面值）
    • 2.其他权益工具的后续计量
      • （1）对于归类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否包含“债”，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配，其回购、注销等作为权益的变动处理；
        • 借：利润分配
        • 贷：应付股利
      • （2）对于归类为金融负债的金融工具，无论其名称中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理，其回购或赎回产生的利得或损失等计入当期损益。
    • 3.交易费用的会计处理
      • 企业（发行方）发行金融工具，其发生的手续费、佣金等交易费用：
      • （1）如分类为债务工具且以摊余成本计量的，应当计入所发行工具的初始计量金额；
        • <倒挤> 应付债券——利息调整
      • （2）如分类为权益工具的，应当从权益（其他权益工具）中扣除。
        • 借：银行存款
          • 20
        • 贷：其他权益工具
          • 20
        • 普通股
          • 借：银行存款
          • 贷：股本
          • 资本公积——股本溢价
          • 佣金手续费
            • 借：资本公积——股本溢价 ①
            • 盈余公积 ②
            • 利润分配——未分配利润 ③
            • 贷：银行存款
  • 二、科目设置
    • 金融工具发行方应当设置下列会计科目，对发行的金融工具进行会计核算：
      • 情形
        • 会计科目
      • 1.发行方对于归类为金融负债的金融工具
        • 应付债券
      • 2.对于需要拆分且形成衍生金融负债或衍生金融资产的（看涨期权等）
        • 衍生工具
      • 3.对于发行的且嵌入了非紧密相关的衍生金融资产或衍生金融负债的金融工具，如果发行方选择将其整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的
        • 交易性金融资产 / 负债
          • 损
      • 4.企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具
        • 其他权益工具
  • 三、主要账务处理
    • 1.发行方的账务处理
      • （1）发行方发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量的账务处理：
        • 借：银行存款（实际收到的金额）
        • 　贷：应付债券——优先股、永续债等（面值）
        • 　　　　　　　——优先股、永续债等（利息调整）（可借可贷）
          • ★★★★★
        • 画丁字账的冲动
          • 年末：余额x实际利率
            • 借：
              • 资本化：在建工程
              • 费用化：财务费用
            • 贷：应付利息
              • 倒挤 利息调整
      • （2）发行方发行的金融工具归类为权益工具的账务处理
        • 借：银行存款（实际收到的金额）
        • 　贷：其他权益工具——优先股、永续债等
        • 分类为权益工具的金融工具，在存续期间分派股利（含分类为权益工具的工具所产生的利息，下同）的，作为利润分配处理。
          • 假设成利润分配
          • 借：利润分配——应付优先股股利、应付永续债利息等
          • 　贷：应付股利——优先股股利、永续债利息等
      • （3）发行方发行的金融工具为复合金融工具的账务处理
        • 和可转债一毛钱区别都没有
        • 借：银行存款（实际收到的金额）
        • 　　应付债券——优先股、永续债等（利息调整）
        • 　贷：应付债券——优先股、永续债（面值）
        • 负债成分
        • 　　　其他权益工具——优先股、永续债
          • 权益成分
        • 注：
          • 发行复合金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自占总发行价款的比例进行分摊。
      • （4）发行的金融工具本身是衍生金融负债或衍生金融资产或者内嵌了衍生金融负债或衍生金融资产的，按照金融工具确认和计量准则中有关衍生工具的规定进行处理。
      • （5）发行方发行的金融工具重分类的账务处理
        • ★★★★★★
        • ①原归类为权益工具的金融工具重分类为金融负债（★★公允价值入账）
          • 由于发行的金融工具原合同条款约定的条件或事项随着时间的推移或经济环境的改变而发生变化，导致原归类为权益工具的金融工具重分类为金融负债的，应当于重分类日：
            • 借：其他权益工具——优先股、永续债（该工具的账面价值）
              • <销掉>
            • 　　应付债券——优先股、永续债等（利息调整）（可借可贷）
              • （应付债券公允价值与面值的差额）
            • 　贷：应付债券——优先股、永续债等（面值）
            • ★★★公允价值
              • 初始计量都是公允价值
            • 　　　资本公积——资本溢价（或股本溢价）（可借可贷）
              • 差额贷方，资本公积增加
              • 差额在借方
                • 冲减资本公积资本溢价
                • 冲减盈余公积
                • 冲减利润分配——未分配利润
            • 【特别提示】
              • 如果资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润，下同。
          • 【补充例题】
            • 因经济环境的变化，甲股份有限公司公司2×15年1月1日将原归类为权益工具的永续债重分类为金融负债，该权益工具在重分类日的公允价值为24 000万元，账面价值为15 000万元，重分类为金融负债的应付债券面值总额为10 000万元。
            • 【答案】则甲公司重分类日的会计处理如下：
            • 借：其他权益工具——永续债　　　　　　　　 15 000
              • 账面价值
            • 　　资本公积——股本溢价　　9 000（24 000-15 000）
              • 借差冲减股本溢价等
            • 　贷：应付债券——永续债（面值）　　　 10 000（面值）
            • 　　　　　　　——永续债（利息调整）　　　　 14 000
              • （24 000-10 000）
            • 公允价值，补14000，和永续债方向一直
        • ②原归类为金融负债的金融工具重分类为权益工具（★★账面价值入账）
          • 无差额
          • 因发行的金融工具原合同条款约定的条件或事项随着时间的推移或经济环境的改变而发生变化，导致原归类为金融负债的金融工具重分类为权益工具的，应于重分类日：
          • 借：应付债券——优先股、永续债等（面值）
          • 　　　　　　——优先股、永续债等（利息调整）
            • （可借可贷）
          • 　贷：其他权益工具——优先股、永续债（按金融负债的账面价值入账）
            • <倒挤>
      • （6）发行方赎回所发行的金融工具的账务处理
        • ①发行方按合同条款约定赎回所发行的除普通股以外的分类为权益工具的金融工具
          • a.赎回时
            • 借：库存股——其他权益工具
            • 　贷：银行存款
          • b.注销时：
            • 借方差额
              • 借：其他权益工具
                • 销掉
              • 　　资本公积——资本溢价（股本溢价）①
              • 　　盈余公积②
              • 　　利润分配——未分配利润③
              • 　贷：库存股——其他权益工具
            • 贷方差额
              • 借：其他权益工具
              • 　贷：库存股——其他权益工具
              • 　　　资本公积——资本溢价
                • （或股本溢价）
        • ②发行方按合同条款约定赎回所发行的分类为金融负债的金融工具
          • 借：应付债券（面值、利息调整等）
          • 　　财务费用（可借可贷）
            • 倒挤
          • 　贷：银行存款
      • （7）发行方按合同条款约定将发行的除普通股以外的金融工具转换为普通股的账务处理
        • 借：应付债券 / 其他权益工具等
        • 　贷：实收资本（股本）
        • 　　　资本公积——资本溢价（或股本溢价）
        • 　　　银行存款等（不足转换为1股普通股而支付的现金或其他金融资产）
    • 2.投资方的账务处理（长期股权投资、金融工具等）
• 第三节　资本公积和其他综合收益
  • 资本公积
    • 资本溢价
      • 资本溢价
      • 股本溢价
    • 其他资本公积
      • 长投权益法
      • 股份支付权益结算，有等待期
  • 一、资本公积确认和计量
    • 资本公积：是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及除资本公积（资本溢价或股本溢价）项目以外所形成的其他资本公积。
    • （一）资本溢价或股本溢价的会计处理
      • 1.资本溢价（非股份有限公司）
        • 借：银行存款/固定资产/无形资产/长期股权投资等
        • 　贷：实收资本
          • 份额
        • 　　　资本公积——资本溢价
          • <倒挤>
      • 2.股本溢价（股份有限公司）
        • 溢价发行股票时：
        • 借：银行存款（扣除发行手续费、佣金等发行费用）
          • 借：资本公积——股本溢价
          • 盈余公积
          • 利润分配——未分配利润
          • 贷：银行存款
        • 　贷：股本（股票面值）
        • 　　　资本公积——股本溢价
    • （二）其他资本公积的会计处理
      • 其他资本公积：是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积。
      • 1.以权益结算的股份支付
        • 有等待期
          • 没等待期的直接叫“股本溢价”
        • （1）等待期内应按照授予日权益工具的公允价值计算确定的金额
          • 借：管理费用
          • 　贷：资本公积——其他资本公积
            • （行权时，反向结转）
              • 贷：股本 股本溢价
        • （2）在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额
          • 借：银行存款
          • 　　资本公积——其他资本公积
            • （累积数）
          • 　贷：股本
          • 　　　资本公积——股本溢价
            • <倒挤>
      • 2.采用权益法核算的长期股权投资
        • （1）长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动：
          • 借：长期股权投资——其他权益变动
          • 　贷：资本公积——其他资本公积
          • 或反向
        • （2）当处置采用权益法核算的长期股权投资时：
          • 借：资本公积——其他资本公积
          • 　贷：投资收益
          • 或反向
    • （三）资本公积转增资本的会计处理
      • 只有溢价部分可以转增
      • 按照《公司法》的规定，法定公积金（资本公积和盈余公积）转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。
      • 经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时：
        • 借：资本公积——资本溢价（股本溢价）
        • 　贷：实收资本（股本）等
      • 【补充例题•单选题】（2013年）
        • 企业发生的下列交易或事项中，不会引起当期资本公积（资本溢价）发生变动的是（　　）。
          • A.以资本公积转增股本
            • ↓
          • B.根据董事会决议，每2股缩为1股（注：股东大会）
            • ↑
          • C.授予员工股票期权在等待期内确认相关费用
            • 借：管理费用
            • 贷：资本公积——其他资本公积
          • D.同一控制下企业合并中取得被合并方净资产份额小于所支付对价账面价值
            • ↓
            • 借：长期股权投资
              • 小
            • 出现借差，冲减股本溢价
            • 贷：银行存款
              • 大
          • 【答案】C
            • 【解析】选项C，权益结算股份支付在等待期内借记相关费用，同时贷方记入“资本公积——其他资本公积”科目。
            • 选项B：
              • 借：股本
              • 　贷：资本公积——股本溢价
  • 二、其他综合收益的确认与计量及会计处理
    • ★★★★★★
    • （一）其他综合收益的含义及分类
      • 含义
        • 其他综合收益：是指企业根据相关会计准则的规定未在当期损益中确认的各项利得和损失
          • = 直接计入所有者权益的利得和损失
      • 分类
        • 以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益
        • 以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益
    • （二）其他综合收益的会计处理
      • 1.以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目：
        • （1）重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动
          • 借：应付职工薪酬
          • 　贷：其他综合收益
            • => 权益
            • 不能损益
          • 或反向
        • （2）初始确认时，企业可以将非交易性权益工具指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该指定后不得撤销。【综（股）】
          • 借：其他权益工具投资——公允价值变动
          • 　贷：其他综合收益
            • 转向“留存收益”
          • 或反向
        • （3）按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额
          • 借：长期股权投资——其他综合收益
            • 看被投资单位脸色
          • 　贷：其他综合收益
          • 或反向
      • 2.以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目：
        • ★★★★背下来★★★★
        • （1）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性投资的公允价值变动。
          • 借：其他债权投资
          • 　贷：其他综合收益
            • 卖掉时
              • 借：其他综合收益
              • 贷：投资收益
          • 或反向
        • （2）按照金融工具准则规定，将以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资重分类为以摊余成本计量的金融资产的，或重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，按规定可以将原计入其他综合收益的利得或损失转入当期损益的部分。
        • （3）按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额
          • 借：长期股权投资——其他综合收益
          • 　贷：其他综合收益
          • 或反向
          • 【特别提示】
            • 待该项长期股权投资处置时，因权益法计入其他综合收益的金额应转入当期损益（投资收益）。
        • （4）存货或自用房地产转换为投资性房地产
          • 非转投（飞上枝头，麻烦）
            • 借：公允价值变动损益
            • 贷：其他综合收益
          • ①企业将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的：
            • 借：投资性房地产——成本（转换日的公允价值）
            • 　贷：开发产品等
            • 　　　其他综合收益（差额）
              • 卖掉时
                • 借：其他综合收益
                • 贷：其他业务成本
                  • （损益类）
          • ②企业将自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的：
            • 借：投资性房地产——成本（转换日的公允价值）
              • 生成的
            • 　　累计折旧
            • 　　固定资产减值准备
            • 　贷：固定资产
            • 账面价值
              • 消掉的
            • 　　　其他综合收益（差额）
          • ③处置该项投资性房地产时，因转换计入其他综合收益的金额应转入当期损益
            • 借：其他综合收益
            • 　贷：其他业务成本
        • （5）现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分
          • 借：其他综合收益
          • 贷：主营业务收入
        • （6）外币财务报表折算差额
          • 按照外币折算的要求，企业在处置境外经营的当期，将已列入合并财务报表所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分，自其他综合收益项目转入处置当期损益。
          • 如果是部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。
            • 投资收益
      • 【补充例题•多选题】（2019年）
        • 下列各项中，属于在以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益有（　　）。
        • A.外币财务报表折算差额
        • B.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动
          • 综（债）
        • C.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险变动引起的公允价值变动
          • 信用风险引起的
            • 其他综合收益
              • 转为“留存收益”
          • 以外的
            • 公允价值变动损益
        • D.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产信用减值准备
          • 综（股）不计提减值
          • 综（债）
            • 其他综合收益
              • 投资收益
        • 【答案】ABD
          • 【解析】指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他综合收益，结转时计入留存收益，选项C错误。
  • 三、盈余公积
    • （一）有关规定
      • 1.利润分配的顺序
        • （1）提取法定公积金
        • （2）提取任意公积金
        • （3）向投资者分配利润或股利
      • 2.企业提取盈余公积的用途
        • （1）弥补亏损
          • 弥补亏损的渠道主要有三条：
            • ①用以后年度税前利润弥补。
              • 按照现行税法规定，企业发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为五年。
            • ②用以后年度税后利润弥补。
              • 企业发生的亏损经过五年期间未弥补足额的，尚未弥补的亏损应用所得税后的利润弥补。
                • 没有期限
            • ③以盈余公积弥补亏损。
              • 企业以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。
        • （2）转增资本
        • （3）扩大企业生产经营
    • （二）盈余公积的确认和计量
      • 1.企业提取盈余公积
        • 所有者权益不变
        • 借：利润分配——提取法定盈余公积
        • 　　　　　　——提取任意盈余公积
        • 　贷：盈余公积——法定盈余公积
        • 　　　　　　　——任意盈余公积
      • 2.外商投资企业的相关账务处理
        • （1）外商投资企业按净利润的一定比例提取储备基金、企业发展基金
          • 借：利润分配——提取储备基金
          • 　　　　　　——提取企业发展基金
          • 　贷：盈余公积——储备基金
          • 　　　　　　　——企业发展基金
        • （2）外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金
          • 借：利润分配——提取职工奖励及福利基金
          • 　贷：应付职工薪酬
      • 3.企业用盈余公积弥补亏损或转增资本时
        • 所有者权益不变
        • 借：盈余公积
        • 　贷：利润分配——盈余公积补亏
        • 借：盈余公积
        • 　贷：实收资本（股本）
  • 四、未分配利润
    • 未分配利润：是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。
    • （一）分配股利或利润的会计处理
      • 1.经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润
        • 所有者权益减少
        • 借：利润分配——应付现金股利或利润
        • 　贷：应付股利
      • 2.经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后
        • 所有者权益不变
        • 借：利润分配——转作股本的股利
        • 　贷：股本
    • （二）期末结转的会计处理
      • 损益类
        • 收入类
          • 增加记贷方
        • 费用类
          • 增加记借方
      • 1.企业期末结转利润时：
        • 借：收入类科目
          • 往外倒
        • 　贷：本年利润
          • 100
        • 借：本年利润
          • 70
        • 　贷：费用类科目
          • 往外倒
        • 结转后“本年利润”的贷方余额为当期实现的净利润，借方余额为当期发生的净亏损。
        • 100-70=30 税前利润
      • 2.年度终了：
        • 借：本年利润
        • 　贷：利润分配——未分配利润
        • 净利润
        • 或反向
          • 净亏损
      • 3.同时，将“利润分配”科目所属的其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。
        • 借：利润分配——未分配利润
          • 太子
            • 借方减少
              • ★★★★
        • 　贷：利润分配——提取法定盈余公积
        • 　　　　　　　——提取任意盈余公积
        • 太子其他兄弟被灭掉
        • 借：利润分配——未分配利润
        • 　贷：利润分配——应付现金股利或利润
        • 　　　　　　　——转作股本的股利
        • 结转后：
          • ①“未分配利润”明细科目的贷方余额，就是未分配利润的金额；如出现借方余额，则表示未弥补亏损的金额。
          • ②“利润分配”科目所属的除“未分配利润”以外的其他明细科目应无余额。
    • （三）弥补亏损的会计处理
      • 1.以当年实现的利润弥补以前年度结转的未弥补亏损，不需要进行专门的账务处理。
        • 以前年度亏损，第5罐成负数
        • 企业应将当年实现的利润自“本年利润”科目，转入“利润分配——未分配利润”科目的贷方，其贷方发生额与“利润分配——未分配利润”的借方余额自然抵补。
      • 2.无论是以税前利润还是以税后利润弥补亏损，其会计处理方法均相同。但是，两者在计算交纳所得税时的处理是不同的。
        • （1）以税前利润弥补亏损，其弥补的数额可以抵减当期应纳税所得额；
        • （2）以税后利润弥补亏损，其弥补的数额不能抵减当期应纳税所得额。
          • 交完税，才能弥补亏损
      • 【例15-2】
        • A股份有限公司的股本为100 000 000元，每股面值1元。
        • 20×8年年初未分配利润为贷方80 000 000元，20×8年实现净利润50 000 000元。
          • 贷方：累计实现净利润
        • 假定公司按照20×8年实现净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，同时向股东按每股0.2元派发现金股利，按每10股送3股的比例派发股票股利。
        • 20×9年3月15日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。
        • 【答案】
          • A公司的账务处理如下：
          • （1）20×8年度终了时，企业结转本年实现的净利润：
            • 借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　50 000 000
            • 　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　50 000 000
          • （2）提取法定盈余公积和任意盈余公积：
            • 借：利润分配——提取法定盈余公积　　　　　 5 000 000
            • 　　　　　　——提取任意盈余公积　　　　　 2 500 000
            • 　贷：盈余公积——法定盈余公积　　　 　　　　5 000 000
            • 　　　　　　　——任意盈余公积　　　 　　　　2 500 000
          • （3）结转“利润分配”的明细科目：
            • 借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　 7 500 000
            • 　贷：利润分配——提取法定盈余公积　　　　 　5 000 000
            • 　　　　　　　——提取任意盈余公积　　　 　　2 500 000
          • A公司20×8年底“利润分配——未分配利润”科目的余额=80 000 000+50 000 000-7 500 000=122 500 000（元）
          • 即贷方余额为122 500 000元，反映企业的累计未分配利润为122 500 000元。
          • （4）批准发放现金股利=100 000 000×0.2=20 000 000（元）
            • 借：利润分配——应付现金股利　　　　　　　20 000 000
            • 　贷：应付股利　　　　　　　　　　　　　　　20 000 000
            • 借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　20 000 000
            • 　贷：利润分配——应付现金股利　　　　　　　20 000 000
            • 20×9年3月15日，实际发放现金股利：
              • 借：应付股利　　　　　　　　　　　　 　　 20 000 000
              • 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　20 000 000
          • （5）20×9年3月15日，发放股票股利=100 000 000×1×30%=30 000 000（元）
            • 借：利润分配——转作股本的股利　　　　　　30 000 000
            • 　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000 000
            • 借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　30 000 000
            • 　贷：利润分配——转作股本的股利　　　　　　30 000 000
      • 【补充例题•多选题】
        • 企业发生的下列交易或事项中，不会引起期留存收益总额发生增减变动的有（　　）。
          • 盈余公积
          • 未分配利润
          • 都来自净利润
        • A.盈余公积弥补亏损
        • B.提取法定盈余公积
        • C.宣告发放股票股利
          • 贷：股本
        • D.盈余公积转增资本
          • 贷：股本
        • 【答案】AB
          • 【解析】盈余公积弥补亏损和提取法定盈余公积均不会引起企业留存收益总额发生增减变动。
      • 【补充例题•单选题】
        • 下列各项，能够引起所有者权益总额变化的是（　　）。
        • A.以资本公积转增资本
        • B.增发新股
          • 借：银行存款
          • 贷：股本
        • C.向股东支付已宣告分派的现金股利已经记应付股利
          • 借：应付股利
          • 贷：银行存款
        • D.以盈余公积弥补亏损
        • 【答案】B
          • 【解析】股份有限公司增发新股能够引起所有者权益总额变化。
• 本章小结
  • 1.掌握实收资本和其他权益工具确认与计量的基本要求及会计处理
    • 权益工具→金融负债
      • 有差额
    • 金融负债→权益工具
      • 没有差额
    • 库存股的结算
  • 2.掌握资本公积的确认与计量
  • 3.掌握其他综合收益的确认与计量
    • 不能重分类损益
      • 重新计量设定受益义务，净负债净资产变动额
      • 综（股）
      • 因为上述2个而按权益法确定的份额
  • 4.掌握盈余公积及未分配利润的确认与计量
• 针越用越明，脑越用越灵。

金融资产的具体分类

• 两个维度
  • 业务模式
    • 通过现金流量测试
• 摊（债）
  • 收取
    • √ 收本+收息
• 综（债）
  • 收取+出售
    • √ 收本+收息
      • 既为了资金流动性，又为了特定的收益率
• 损（债）+损（股）
  • 其他
    • ×
      • 二者不符合其一就是 损
• 综（股）
  • 直接指定