2019CPA-专业阶段-金鑫松审计-第一章 审计概述

本章讲义整理自2019CPA东奥金鑫松审计讲义。

1、审计概述

• 审计的概念和保证程度
  • 审计的产生
    • 两权分离
      • 所有权
      • 经营权
    • 三者关系
      • 所有者
        • 对经营者的行为进行监督和控制
      • 经营者
        • 通过财务报表向所有者报告财务状况和经营成果
      • 注会
        • 独立的第三方（注册会计师）对财务报表进行审计
    • 注册会计师业务类型【多选】
      • 鉴证业务
        • 审计
        • 审阅
        • 其他鉴证业务
          • 预测性财务信息
      • 相关服务
        • 代编财务信息
        • 税务代理
        • 对财务信息实行商定程序
      • 考点：辨析鉴证业务和相关服务（属于或不属于这两类）
  • 审计的含义
    • 定义
      • 注册会计师
      • 对财务报表是否存在重大错报
      • 提供合理保证
    • 含义剖析【单选】
      • 用户
        • 有效满足财务报表预期使用者的需求
          • 审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议
      • 目的
        • 以合理保证的方式提供财务报表的可信度
        • 增强预期使用者对财务报表的信赖程度
        • 不涉及为如何使用信息提供建议
      • 程度
        • 合理保证
          • 由于固有限制
          • not绝对保证
        • 高水平保证
          • 审阅业务的保证水平是低于审计业务的保证水平，not低水平
        • 审计证据是说服性
          • not结论性
      • 基础
        • 专业性
        • 独立性
          • 独立于被审计单位和预期使用者
      • 产品
        • 审计报告
          • not后附的财报
  • 鉴证业务的保证程度
    • 考点：辨析审计和审阅（判断说法是否正确）
    • 注意：
      • 审计属于合理保证的鉴证业务，审阅属于有限保证的鉴证业务，其他鉴证业务也可能是合理保证的鉴证业务（例如企业内部控制审计）
      • 合理保证是高水平的保证，有限保证是低于高水平的保证
  • 政府审计和注册会计师审计【单选】
  • 职业责任和期望差距
    • 职业责任
      • 指注册会计师作为一个职业应尽的义务，在很大程度上反映财务报表使用人的期望
    • 期望差距
      • 社会公众与注册会计师职业界在对职业责任的认识上存在的差距导致期望差距，注册会计师充分关注舞弊风险，了解并尽可能缩小期望差距。
    • 信息差距
      • 短式标准审计报告存在着信息含量低、相关性差等缺陷，而现行审计报告，特别是引进关键审计事项部分，提高了审计报告的相关性和决策有用性，缩小了信息差距
• 审计要素
  • 审计业务的三方关系人
    • 注册会计师
    • 被审计单位的管理层
      • 执行审计工作的前提【多选题高频考点】
        • 管理层和治理层认可并理解其应当承担的三项责任【多选】
        • 1/按适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映
        • 2/设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
        • 3/向注会提供必要的工作条件
          • 允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息
          • 向注册会计师提供审计所需的其他信息
          • 允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员
      • 对管理层责任的剖析
        • 财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任
        • 管理层或治理层对编制财务报表承担完全责任
        • 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有发现，并不能减轻管理层和治理层对财务报表的责任。
    • 预期使用者
      • 包含
        • 主要利益相关者，通常包括股东、公司债权人、证券监管机构等
      • 与注会的关系
        • a)注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员
        • b)审计报告的收件人应当尽可能明确为所有的预期使用者
      • 与管理层的关系【单选题高频考点】
        • a)注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供的
        • b)管理层可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者
        • c)管理层和预期使用者可能来自于同一企业，但并不意味着两者就是同一方
      • 【小金敲黑板】
        • 同学们需要特别关注管理层和预期使用者角色交叉的情形，借助案例加深理解。这是选择题的易混易错点，例如，管理层可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者等。
  • 财务报表
    • 审计对象
      • 历史的财务状况、经营业绩、现金流量
    • 审计对象的载体
      • 财务报表，包括相关附注
  • 财务报表编制基础
    • 1.在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。
    • 2.注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。
    • 3.对于公开发布的标准，注册会计师通常无需对标准的适当性进行评价，只需评价该标准对具体业务的适用性。
  • 审计证据【多选】
    • 列举
      • (1)内部来源的信息，如会计记录等
      • (2)外部来源的信息，如专家编制的信息等
      • 以前审计中获取的信息
      • 接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息【易错点】
    • 特性
      • 既包括支持/佐证管理层认定的信息
        • 也包括与这些认定相矛盾的信息
      • 信息的缺乏本身也构成审计证据（如管理层拒绝提供要求的书面声明）
  • 审计报告
    • 注册会计师应当针对财务报表在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础，以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见。
• 审计目标
  • 审计的总体目标
    • 注会为完成整体审计工作而达到的预期目的
    • 财务报表审计的两点总体目标【多选题考点】
      • 发表意见
        • 有无错报
        • 符不符合编制基础
      • 出具报告
        • 出具审计报告，并与管理层和治理层沟通
    • 【小金敲黑板】
      • 对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证、发表审计意见，不是财务报表审计的总体目标。
  • 认定和具体审计目标【综合题必考】
    • 含义：
      • 通过实施审计程序以确定管理层在财务报表中确认的各类交易、账户余额、披露层次认定是否恰当
    • 认定的含义
      • 定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达
    • 【小金敲黑板】
      • 理解认定的概念至关重要，是学习审计的基础。认定本质上就是一种意思的表示。通过阅读财务信息，我们就可以获取管理层表达的各类意思。
    • 分类
      • 各类交易事项及相关披露的认定
        • 通常反映在利润表中
          • 发生认定
            • 已发生，且与被审计单位有关
            • 1、定性
              • 真实，not虚构
            • 2、定量
              • 没有多计or高估
            • 3、举例
              • 实务：虚构营业收入
          • 完整性认定
            • 已记录，相关披露均已包括
            • 1、定性
              • 均已记录，完整，没有漏计
            • 2、定量
              • 没有少计or低估
            • 3、举例
              • 实务：隐瞒成本和费用，进而调高利润
              • 节税为目的
                • 收入完整性
          • 准确性认定
            • 有关的金额已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述
            • 1、定性
              • 恰当记录，计算无误
            • 2、定量
              • 可多可少，可高可低
            • 3、举例
              • 实务：公允价值变动损益、资产减值损失计量不正确
          • 截止认定
            • 已记录于正确的会计期间
            • 实务：提前确认下一年的收入、推迟确认本年度的成本费用等
            • 1、定性
              • 入账期间正确,没有提前，没有推迟
            • 2、定量
              • 没有提前或推迟记账
          • 分类认定
            • 入账科目正确
              • 账户之中：串户
            • 实务：营业外收入与营业收入、其他收益与营业外收入（政府补助）划分错误
            • 处置固定资产：
              • 计入资产处置损益
            • 政府补助（人才）
              • 计入其他收益（与日常活动相关）
      • 期末账户余额及相关披露的认定
        • 反映在资产负债表中
          • 存在认定
            • 记录的资产、负债和所有者权益是存在的
            • 1、定性
              • 真实存在、未虚构
            • 2、定量
              • 高估、多计
            • VS 发生
            • 3、举例
              • 存货
                • 200万
                  • 违反存在认定
                  • 进行监盘，确定是否存在
              • 应收账款
                • 进行函证，确认是否存在
          • 完整性认定
            • 1、定性
              • 没有遗漏、隐瞒
            • 2、定量
              • 少计、低估
            • 3、举例
              • 甲（代工企业）
                • 甲未来将赔偿500万给某居民企业，甲的预计负债为0
                  • 少计=违反完整性
          • 权利和义务认定
            • 记录的资产有被审计单位控制或拥有，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务
            • 实务：
              • 存货监盘——发现已抵押的存货/寄存代售存货
                • 不享有权利
              • 应付100万给甲
                • 应付的义务
          • 准确性、计价和分摊
            • 以恰当金额包括在财务报表中，相关的计价或分摊调整已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述
            • 1、定性
              • 恰当记录
              • 计价、分摊
                • 折旧
                • 摊销
                • 减值
            • 2、举例
              • 甲：固定资产闲置多年
                • 固定资产
                  • 准确性、计价分摊
                • 资产减值准备
                  • 完整性
              • 甲应收乙100万，但乙经营困难，可收回0
                • 应收
                  • 准确性计价分摊
                • 信用
                  • 完整性
          • 分类
            • 已记录于恰当的账户
              • 在建工程转固
          • 列报
            • 已被恰当地汇总或分解且表述清楚，
            • 相关披露是相关的、可理解的
          • 【小金敲黑板】
            • a）考生需要准确记忆各类认定的名称，尤其注意利润表与资产负债表的相关认定不要混淆；例如，对于同样的“虚构”事项而言，于利润表是违反发生认定，于资产负债表是违反了存在认定；交易谈“是否发生”、资产和负债谈“是否存在”，也是中文的语言表达习惯。
            • b）与认定相关的内容可以考查客观题，例如，题干描述某一情形，考生需要准确判断该情形与何种认定相关。
            • c）认定是解答综合题的基础，例如，题干给出被审计单位的财务或非财务信息，考生需要基于对此类信息的分析，寻找认定层次的重大错报风险，并指出与被审计单位财务报表项目的何种认定相关。此类题目，考生在现阶段无需急于求成，需要学习后续章节的内容才可以解答。
      • 与列报和披露有关
        • 涉及财务报表附注等
          • 发生以及权利和义务
            • 披露的已经发生，且与被审计单位有关
          • 完整性
          • 分类和可理解性
            • 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露的内容表述清楚
          • 准确性和计价
            • 已公允披露，且金额正确
• 审计基本要求
  • 遵守审计准则
  • 遵守职业道德
    • 基本原则
      • 诚信
      • 独立性
      • 客观和公正
      • 专业胜任能力和应有的关注
      • 保密以及良好职业行为
      • 第22章、第23章作详细讲解
  • 保持职业怀疑
    • 含义
      • 本质：秉持质疑的理念
        • 职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德密切相关
          • not所有的职业道德【易错点】
          • 保持独立性可以增强注册会计师保持客观和公正、职业怀疑的能力【易错点】
      • 对引起疑虑的情形保持警觉
        • 应当运用职业怀疑的情形包括但不限于【多选】
          • 相互矛盾的审计证据
          • 引起对文件记录、对询问答复的可靠性产生怀疑的信息
          • 表明可能存在舞弊的情况
          • 表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序
      • 审慎评价审计证据
        • 质疑相互矛盾的审计证据的可靠性
        • 注会可以在审计成本与信息可靠性之间进行权衡
        • 对注会的要求
          • 审计中的困难、时间、或成本等事项【如路途遥远而放弃监盘等】本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由
      • 客观评价管理层和治理层
        • 不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断
          • 即使认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求
    • 作用
      • 保持职业怀疑是保证审计质量的关键要素，有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行有效性，降低审计风险
        • （1）在识别和评估重大错报风险时，有助于设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计单位及其环境；有助于对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和重大程度，有效识别和评估重大错报风险
        • （2）在设计和实施进一步审计程序时，有助于针对评估的重大错报风险恰当设计进一步程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当程序的风险；有助于对已获取的证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查[本质：有助于降低检查风险]
        • （3）在评价审计证据时，有助于评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；有助于纠正仅获取最容易获取的审计证据、忽视存在相互矛盾的证据的偏向
        • （4）保持职业怀疑对发现舞弊、防止审计失败至关重要
    • 促进或削弱职业怀疑的事项和因素
      • 注会在获取评价和解释信息时过分盲目相信客户或者倾向于迎合客户的偏好
        • 削弱
      • 审计的时间安排和工作量要求可能对项目合伙人和其他项目组成员造成压力
        • 削弱
      • 会计师事务所的业绩评价、薪酬和晋升机制会促进或削弱审计实务中对职业怀疑的保持程度，这取决于这些机制如何设计和执行
        • 有可能促进，也有可能削弱
      • 会计师事务所人员是否能够保持职业怀疑，很大程度上取决于其胜任能力
  • 合理运用职业判断
    • 含义
      • 决策
      • （1）在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。
      • （2）职业判断是注册会计师行业的精髓，职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心。
      • （3）如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持，或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能作为注册会计师不恰当决策的理由。
    • 运用环节和情形
      • 各类决策
        • 从决定是否接受业务委托到出具业务报告的各类决策
        • 与具体会计处理相关的决策
        • 与审计程序相关的决策
        • 以及与遵守职业道德要求相关的决策【易错点】
      • 情形
        • （1）确定重要性，以识别和评估重大错报风险
        • （2）确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围
        • （3）评价证据是否充分、适当，是否需要执行更多的工作
        • （4）评价管理层在应用财务报告编制基础时作出的判断
        • （5）根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性
        • （6）运用职业道德概念框架识别、评估和应对对职业道德基本原则不利的影响
    • 提高职业判断质量的方式
      • （1）丰富的知识、经验和良好的专业技能
      • （2）独立、客观和公正
      • （3）保持适当的职业怀疑
    • 衡量标准【多选】
      • 准确性或意见一致性
        • 准确性
          • 职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度
        • 意见一致性
          • 不同职业判断主体针对同一职业判断问题，所作出判断彼此认同的程度
            • 多个人——同一个问题
      • 决策一贯性和稳定性
        • 决策一贯性
          • 同一注会针对同一项目的不同判断问题，所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑
            • 一个人——不同问题——内在逻辑一贯性
        • 稳定性
          • 同一注会针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断是否结论相同或相似
            • 一个人——相同问题——不同时点
      • 可辩护性
        • 是否能够证明自己的工作
        • 提高可辩护性的方式
          • 作出适当的书面记录
            • a）对职业判断问题和目标的描述
            • b）解决职业判断相关问题的思路
            • c）收集到的相关信息
            • d）得出的结论以及得出结论的理由
            • e）就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间
• 审计风险
  • 重大错报风险
    • 财务报表审计前存在重大错报的可能性
    • 理解要点【多选高频】
      • 重大错报风险与被审计单位的风险相关
        • 独立于财务报表审计而存在
          • 属于客观存在的风险
      • 不应提及
        • 注会升高、降低、调节、控制重大错报风险
          • [易错点]
      • 应提及
        • 识别、评估重大错报风险
    • 两个层次
      • 财务报表层次的重大错报风险【单选高频】
        • 与财务报表整体存在广泛联系的重大错报风险
        • 通常与控制环境和其他因素有关
        • 增加了认定层次发生重大错报的可能性
        • 需要考虑舞弊引起的特别风险
        • 难以界定于具体认定，通常影响不同的多项认定
      • 认定层次的重大错报风险【单选高频】
        • 与某项交易、事项、期末账户余额或财务报表披露相关的重大错报风险
        • 分类
          • 固有风险
            • 指在考虑相关的内部控制之前，某一认定发生错报的可能性
            • 独立于内部控制，有某一事项的内在性质、外在环境等决定
          • 控制风险
            • 没有被内部控制及时防止或发生并纠正的可能性
            • 取决于内部控制的设计的合理性和运行的有效性
            • 由于控制的固有局限性，控制风险始终存在
          • 固有风险和控制风险的关系
            • 合并为重大错报风险
            • 既可以单独评估也可以合并评估
              • not应当单独评估
  • 检查风险
    • 存在错报，注会为将审计风险降低至可接受的低水平而实施程序后，没有发现这种错报的风险
    • 理解要点
      • 取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性
      • 不能为零
        • 由于注册会计师通常不对所有交易、账户余额和披露进行检查以及其他原因，不可能将检查风险降低为零。
      • 降低检查风险的途径【多选】
        • 适当计划审计工作
        • 在项目组成员之间进行恰当的职责分配
        • 保持职业怀疑的态度
        • 监督、指导和复核项目组成员执行的工作
  • 审计风险模型——重大错报风险与检查风险的关系
    • 审计风险指财务报表存在重大错报时，注会发表不恰当审计意见的可能性
    • 审计风险取决于重大错报风险和检查风险
      • 审计风险=重大错报风险*检查风险
        • 重大错报风险中认定层次的固有风险和控制风险
    • 一定两反【单选必考】
      • 审计风险是既定的
      • 重大错报风险和检查风险呈反向关系
        • 另外：如果重大错报风险高的话，重要性水平就要从严，检查风险也要降低
    • 实务中，注册会计师不一定用绝对数量表达这些风险水平。
  • 审计的固有限制
    • 财务报表的性质
      • 主观决策
      • 评估或不确定性
      • 金额本身存在一定的变动幅度
    • 审计程序的性质
      • 管理层或其他人员有意或无意不提供注会要求的全部信息
      • 舞弊可能涉及精心策划或蓄意实施以进行隐瞒，注会不应被期望成为鉴定文件真伪的专家
      • 审计不是涉嫌违法行为的官方调查
    • 财务报告的及时性和成本效益的权衡
      • 不受限与成本过高、收费过低、能力不足等
    • 【小金敲黑板】
      • (1)由于审计存在固有限制，大多数审计证据是说服性而非结论性的。
      • (2)由于审计存在固有限制，注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错别获取绝对保证。
      • (3)由于审计存在固有限制，完成审计后发现财务报表重大错报，并不一定表明注册会计师的失责。
      • (4)但固有限制不是注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。
      • (5)注册会计师只可能受限于“固有限制”的三类情形，而绝不能受限于能力不足、成本过高、收费过低等。
• 审计过程
  • 包括接受业务委托、计划审计工作、识别和评估重大错报风险、应对重大错报风险和编制审计报告等阶段。