外币折算

高级财务会计必看的外币折算章节内容！外币折算是指把不同的外币金额换算成为等值的本国货币或者另外一种等值的外币的程序，它只是在会计上对原来的外币金额的重新表述，或者说，将外币统一换算成记账本位币的等值。

第4章 外币折算

• 1.概述
  • 记账本位币
    • 概念：指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 主要经济环境指企业收取和支出现金的环境。 除了记账本位币以外的为外币。
    • 记账本位币一般为人民币，以除人民币以外的货币为记账本位币的企业，财务报表应当折算成人民币
    • 变更规定：不得随意变更
      • 需要变更记账本位币，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后金额为新记账本位币的历史成本
  • 外币交易折算
    • 将交易过程中使用的外币折合为等值的记账本位币的会计处理程序
      • ①外币购销业务 ②外币投融资业务 ③外币兑换（向银行等金融机构结汇和售汇） ④其他（期末调整或结算、外币捐赠等）
  • 外币财务报表折算
    • 将境外经营企业或分支机构以外币表述的财务报表折算
      • 境外经营：①企业在境外的子公司、合营企业、分支机构 ②虽在境内，但记账本位币不同于母公司或总部
  • 现汇 VS 现钞
    • 现汇可以直接用于汇兑结算，现钞不能直接汇往国外
• 2.外币交易处理的一般原则
  • 汇率选择
    • 外币购销、接受外币投资等，采用即期汇率（交易日当天中国人民银行公布的国家外汇牌价的中间价），或即期汇率的近似汇率
    • 外币兑换，按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）
  • 交易结算
    • 通常在月末统一调整外币货币性项目的人民币折算金额
  • 外币交易的记账方法
    • 外币统账制（其他企业），发生交易时就折算入账
    • 外币分账制（银行），日常核算时分币种记账，在资产负债表日，对货币性项目按资产负债表日即期汇率进行折算，非货币性项目按交易日即期汇率折算
• 3.外币交易的会计处理
  • 外币购销业务
    • 采购：采购业务发生时 VS 实际支付货款时，用”应付账款“过渡，汇率变动引起差额记入“财务费用——汇兑损益” 销售：销售业务发生时 VS 实际收到货款时，用“应收账款”过渡，汇率变动引起差额记入：财务费用——汇兑损益“
      • 采购（进口）应交增值税，销售（出口）免交增值税
  • 外币投融资业务
    • 外币投资业务：借：长期股权投资（外币投资金额×投资日的即期汇率） 贷：银行存款——XX外币账户（外币投资金额×投资日即期汇率） 股权融资：借：银行存款（收到外币投资金额×收到投资款日即期汇率） 贷：股本（实收资本） 资本公积——股本溢价（资本溢价）
  • 接受外币捐赠
    • 借：银行存款——外币账户（收到的外币捐赠款金额×收款日即期汇率） 贷：营业外收入
  • 外币兑换业务
    • ①外币账户按市场汇率 ②记账本位币账户按银行买入或卖出汇率
      • 差额记入“财务费用——汇兑损益”一定在借方
• 4.期末项目金额调整
  • 外币货币性项目
    • 汇兑损益记入“财务费用——汇兑损益”或“在建工程”（为建造固定资产等借入的长短期借款）
  • 外币非货币项目
    • 如预付账款、预收账款等
    • 以历史成本计量的，遵循历史成本原则，汇率发生变动也不再调整记账本位币金额（即不产生汇兑差额）
    • 以公允价值计量的，期末按即期汇率进行调整，汇率变动折算差记入“公允价值变动损益”（交易性金融资产）或“其他综合收益”（其他权益工具投资）
    • 以成本与可变现净值孰低计量的存货，若其可变现净值以外币确定，在确定存货的期末价值时，将可变现净值折算为记账本位币，与以记账本位币反映的存货成本进行比较，汇兑损益记入“资产减值损失”
    • 其汇率变动与公允价值变动没有剥离 一并记入相同科目
• 5.外币财务报表折算
  • 利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算（一般采用年度内的平均汇率对收入费用进行折算）
  • 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目（实收资本、资本公积、盈余公积）采用发生时的即期汇率（历史汇率）折算。
  • 由于报表项目折算汇率不同导致报表的不平衡的差额（外币报表折算差额）记入“其他综合收益”。
  • 特殊情况处理 P99