股份支付

会计是注会考试的三座大山之一，其最大的特点就是知识点多、难理解、备考周期长，要想翻过这座大山需要下一番的功夫。作者在这里分享注册CPA会计第十二章股份支付的思维导图，赶快收藏学起来吧！

股份支付

• 概述
  • 定义：股份支付指企业为获取职工和其他方提供的服务而 授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易
  • 类型
    • 以权益结算
      • 限制性股票
        • 上市公司按预先确定的条件授予其一定数量的股票， 激励对象在工作年限或业绩目标符合股权激励计划规 定时，才可出售限制性股票并从中获益
      • 股票期权
        • 授予激励对象在未来一定期限内以预先确定的价格和条件 购买本公司一定数量的股票的权利
    • 以现金结算
      • 股票增值权
      • 模拟股票
  • 股份支付本质（作用）
    • ①目的在于获得职工的服务，所以实质上是一种职工薪酬， 但相比于现金薪酬，其具有税收筹划的功能（避个人所得税） ②对企业来说有融资作用（认股款） ③减缓委托代理问题
      • 问题：①股份支付费用化使得公司间业绩不可比 ②对高管的股权激励，使其有操纵业绩指标和操纵股价的动机
• 重要时点
  • 
    • ①计量日即每个资产负债表日 ②从授予日到行权实效日：激励计划有效期 ③行权日和出售日间应设立禁售期（即行权日—可出售日）
• 以权益结算的股份支付
  • 立即可行权
    • 授予日（即可行权日）：借：管理费用/生产成本 贷：资本公积——其他资本公积 行权日：借：银行存款 资本公积——其他资本公积 贷：股本 资本公积——股本溢价
  • 附条件
    • 1.授予日：不做账务处理 2.每个资产负债表日：修正预计可行权权益工具数量，并以此确认累计的管理费用， 贷记“资本公积——其他资本公积” 3.可行权日：确认实际可行权权益工具的数量，计算截止至当期应确认的费用，减去 前期已确认的费用，借记“管理费用”贷记“资本公积——其他资本公积“ （分期行权则只需确认到期的那部分）
      • 量变价不变，始终为授予日公允价值
    • 4.行权日： 借：银行存款 资本公积——其他资本公积（累计） 贷：股本 资本公积——股本溢价
      • 按实际可行权权益工具数量×行权价格=认股款
  • 特殊情况
    • 回购股份
      • 回购股票时，借：库存股（回购股票数量×每股回购价格） 贷：银行存款 每个资产负债表日：同上（附条件） 行权时：借：银行存款（认股款） 资本公积——其他资本公积 贷：库存股 资本公积——股本溢价
    • 定向发行股票 （限制性股票）
      • 1.收到认股款，在完成股票登记后
        • 借：银行存款 贷：股本 资本公积——股本溢价
        • 同时根据股票数量和回购价格，就回购义务确认负债（员工还未真正拿到股票） 借：库存股 贷：其他应付款——限制性股票回购义务
      • 2.每个资产负债表日：同上（附条件）
      • 3.解锁日
        • 未达到解锁条件需要回购
          • ①冲销资产负债表日确认的管理费用（做一个反向分录，若是分期则仅考虑当期） ②消除回购义务，借记”其他应付款——股票回购义务“，贷记“银行存款 ③回购的股票注销，借记“股本，”资本公积——股本溢价“，贷记”库存股“
        • 达到解锁条件无需回购
          • 消除回购义务，借：其他应付款——股票回购义务”，贷记“库存股”，差额记“资本公积——股本溢价” 被激励对象真正拿到股票
• 以现金结算的股份支付
  • 立即可行权
    • 授予日：负债公允价值=增值部分×行权数量 借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬——股份支付”
  • 附条件
    • 1.授予日：不做账务处理 2.每个资产负债表日：借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬——股份支付” 3.可行权日：股票增值权数量确定，不再确认费用，负债的公允价值变动记入当期损 益，借记或贷记“公允价值变动损益”，借或贷记“应付职工薪酬——股份支付”
      • 量变价也变
    • 4.行权日：借记“应付职工薪酬——股份支付”，贷记“银行存款”