第十五章 注册会计师利用他人的工作

CPA审计注册会计师利用他人的工作，很多考生在备考注册会计师审计这一科的时候都觉得很抽象,即便已经学完一遍,还是感觉没有掌握非常多的知识点。

注册会计师利用他人的工作

• 利用内部审计工作
  • 内部审计和注册会计师的关系
    • 内部审计的定义
    • 内部审计与注册会计师审计的联系
    • 注册会计师的责任
      • 应当对审计有关的所有重大事项独立做出职业判断，不应完全依赖内部审计工作，包括
        • 重大错报风险的评估
        • 重要性水平的确定
        • 样本规模的确定
        • 对会计政策和会计估计得评估等
      • CPA对发表的审计意见独立承担责任，并不因利用内部审计工作或利用内部审计人员提供的直接协助而减轻
  • 利用内部审计的工作
    • 确定是否利用、在哪些领域利用以及在多大程度上利用内部审计的工作
      • 总体要求
        • 预期利用内审工作，需考虑因素
          • 内部审计工作是否足以实现审计目的
          • 是否能够利用内部审计的工作
          • 如果能够利用，在哪些领域利用以及在多大程度上利用
      • 评价内审的工作是否足以实现审计目的
        • 考虑因素
          • 内部审计在被审计单位的地位，以及相关政策和程序支持内部审计人员客观性的程度
          • 内部审计人员的胜任能力
          • 内部审计是否采用系统、规范化的方法（包括质量控制）
        • 不得利用的情形
          • 内部审计在被审计单位的地位以及相关政策和程序不足以支持内部审计人员的客观性
          • 内部审计人员缺乏足够的胜任能力
          • 内部审计没有采用系统、规范化的方法（包括质量控制）
      • 确定能够利用内部审计工作的领域和程度
        • 考虑因素
          • 内部审计已执行和拟执行工作的性质和范围
          • 这些工作与注册会计师总体审计策略和具体审计计划的相关性
        • 较少利用内部审计工作的情形
          • 在下列方面涉及较多判断时
            • 计划和实施相关的审计程序
            • 评价收集的审计证据
          • 评估的认定层次重大错报风险较高
          • 内审在被审计单位地位较弱，客观性支持较弱
          • 内部审计人员的胜任能力较低时
    • 针对利用内部审计工作实施审计程序
      • 讨论利用其工作的计划
      • 阅读相关的内部审计报告
      • 实施充分的审计程序
      • 确定实施审计程序的性质和范围
  • 利用内部审计人员提供直接协助
    • 确定是否利用、在哪些领域利用以及在多大程度上利用内部审计人员提供直接协助
      • 考虑因素
        • 是否能够利用内审
        • 在哪些领域，多大程度上利用内审
        • 拟利用内审提供直接协助，适当地指导、监督和复核工作
      • 确定是否能够利用内部审计人员提供直接协助
        • 评价内容包括询问内部审计人员可能对其客观性产生不利影响的利益和关系
        • 不得利用
          • 存在对内审人员客观性的重大不利影响
          • 内审人员对拟执行的工作缺乏胜任能力
      • 确定在哪些领域利用以及在多大程度上利用，以及对内部审计人员进行指导、监督和复核的性质、时间安排和范围
        • 考虑因素
          • 在计划和实施相关审计程序以及评价收集的审计证据时，涉及判断的程度
          • 评估的重大错报风险
          • 针对内审人员，关于是否存在对其客观性的不利影响及其严重程度的评价结果，以及关于胜任能力的评价结果
        • 不得利用的领域
          • 在审计中涉及作出重大判断
          • 涉及较高的重大错报风险
          • 内审人员已参与并且已经或将要向管理层或治理层报告的工作
          • 涉及要不要利用内审的决策
    • 针对利用内部审计人员提供直接协助的审计程序和记录
      • 前提条件
        • 从拥有相关权限的被审计单位代表人员处获取书面协议，允许内部审计人员遵循注册会计师的指令，并且对呗审计单位不干涉内部审计人员为注册会计师执行的工作
        • 从内部审计人员处获取书面协议，表明其将按照注册会计师的指令对特定事项保密，并将对其客观性收到的任何不利影响告知注册会计师
      • 对内部审计人员执行的工作进行指导、监督和复核
      • 审计工作底稿
        • 应当在审计工作底稿中记录
          • 是否存在对内审人员客观性的不利影响严重程度的评价，及内审人员胜任能力的评价
          • 内审人员执行工作的性质和范围作出决策的基础
          • 执行工作的复核人员及复核的日期和范围
          • 从拥有相关权限的被审计单位代表人员和内部审计人员处获取的书面协议
          • 在审计业务中提供直接协助的内审人员编制的审计工作底稿
• 利用专家的工作
  • 专家的基本概念
    • 定义：注册会计师的专家，除会计、审计之外的某一特定领域中具有专长技能、知识和经验的个人或组织
    • 范围
      • 内部专家：受雇于事务所 ，遵循事务所质量管理政策和程序
      • 外部专家：非受雇于事务所，不受事务所质量管理政策和程序约束
    • 利用专家工作的责任
      • CPA对发表的审计意见承担独立责任，不因利用专家的工作而减轻
  • 确定是否利用专家的工作
  • 确定专家的工作是否足以实现审计目的
    • 评价专家的胜任能力、专业素质和客观性
      • 应当评价专家是否具有实现审计目的所必须得胜任能力、专业素质和客观性
      • 评价外部专家客观性时，应当询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系
    • 了解专家的专长领域（应当）
    • 与专家达成一致意见
      • 总体要求：有必要与其达成一致，根据需要形成书面决议
      • 专辑工作的性质、范围和目标
      • 注册会计师和专家各自的角色与责任
      • CPA和专家之间沟通的性质、时间安排和范围
      • 对专家遵守保密规定的要求
    • 评价专家工作的恰当性
      • 程序
      • 内容
      • 评价结果为不恰当时的措施
        • 就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见
        • 根据具体情况，实施追加的审计程序
        • 若专家的工作不足以实现审计目的，且注册会计师通过实施追加程序，或者通过雇用、聘请其他专家仍不能解决问题，则意味着没有获取充分、适当的审计证据，有必要按照规定发表非无保留意见。