初级会计实务

整理了初级会计实务的内容。考察内容包括会计概述、资产负债、所有者权益、收入费用利润、管理会计。随便看看，欢迎补充，没有最后一章政府的，

初级会计实物

1. 会计概述

2. 资产负债

库存现金

清查

溢余

溢余时

借：库存现金 贷：待处理财产损益

批准后

借：待处理财产损益 贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的部分） 营业外收入（无法查明原因的部分）

短缺

短缺时

借：待处理财产损益 贷：库存现金

批准后

借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分） 管理费用（无法查明原因的部分） 贷：待处理财产损益

银行存款核对

谁收谁多，谁付谁少

银行存款余额调节表只是为了核对账目， 不能作为调整银行存款账面记录的依据

其他货币资金

银行本票存款

信用卡存款

信用保证金存款

存出投资款

外埠存款

应收/应付账款、应收/应付票据

应收账款

入账金额=合同或协议价款➕增值税销项税额➕代购货单位垫付的包装费、运杂费

应收账款计提坏账准备

计提坏账准备

借：信用减值损失 贷：坏账准备

冲减多计提的坏账准备

借：坏账准备 贷：信用减值损失

实际发生坏账损失时

借：坏账准备 贷：应收账款

已确认并转销的应 收款项以后又收回

借：应收账款 同时 借：银行存款 贷：坏账准备 贷：应收账款

应收票据

取得

借：应收票据 借：应收票据 贷：主营业务收入 或 贷：应收账款 应交税费-应交增值税

贴现

不附追索权

借：银行存款 财物费用（贴现利息） 贷：应收票据（不附追索权）

附追索权

借：银行存款 财物费用（贴现利息） 贷：短期借款（附票据追索权）

背书转让

借：库存商品等 应交税费-应交增值税 贷：应收票据 银行存款（补差额）

应付票据

银行承兑汇票

借：应付票据 贷：短期付款

商业承兑汇票

借：应付票据 贷：应付账款

借：应付账款 贷：营业外收入

预收/预付账款

预收对应付，预付对应付（借对借，贷对贷）

预收账款针对租赁服务

收入属于合同负债

应收/应付利息及应收/付股利

应收利息及应收股利

交易性金融资产

应付利息

1.计提短期借款利息 2.分期付息的长期借款支付的利息 3.分期付息的企业债券应支付的利息

应付股利

宣告发放现金股利

借：利润分配 贷：应付股利

实际发放：借：应付股利 贷：银行存款

需要经企业股东大会拟分配

宣告发放股票股利

无需做账务处理

实际发放：借：利润分配 贷：股本

其他应收/付款

应收的各种赔款、罚款 应收的出租包装物租金 应收职工收取的各种垫付款项 存出保证金（如租入包装物支付的押金） 其他各种应收。暂付款项

应付短期租赁固定资产的租金 应付租入包装物的租金 应支付给有关单位和个人的现金盘盈 存入保证金 代扣代缴的社保费

交易性金融资产

取得

借：交易性金融资产 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息） 投资收益（交易费用） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金等

公允价值变动损益（损益类）

借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益

借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-公允价值变动损益

持有期间现金股利/利息

宣告发放

借：应收股利 贷：投资收益

收到股利、利息

借：其他货币资金 贷：应收股利

出售

借：其他货币资金（实际收到的售价净额） 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动（可借可贷） 投资收益（差额倒挤，借方损失，贷方收益）

交税

借：投资收益 贷：应交税费-应交增值税（销项额）

存货

成本构成

采购成本

价款、相关税费（关税，进口环节的消费税、小规模纳税人增值税）、 运输费、装卸费、保险费以及其他（合理损耗）

不属于

存货入库后发生的储存费用

管理费用

管理不善导致原材料的净损失

管理费用

自残灾害等非常损失原因造成的原材料的净损失

营业外支出

加工成本

直接材料 直接人工 制造费用

存货计量

实际成本

计算方法

先进先出法

优点：可以随时结转存货发出成本 缺点：繁琐，工作量大

物价持续上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值，反之会降低

月末一次加权平均法

优点：简化成本计算工作 缺点：平时无法查收发及结存金额，只能月末才能计算出

移动加权平均

优点：计算准确，随时计算存货收发结存金额 缺点：计算量大，收发较频繁不适用

个别计价法

优点：计算准确 缺点：工作量大，不利于存货收发频繁的行业

毛利率法

售价金额法

商品进销差价率=差价额/售价

计划成本

材料采购

实际成本

原材料

计划成本

材料成本差异（注意负数符号）

借：超支差 贷：节约差

差异额/计划成本=材料成本差异率

账务处理

原材料

购入环节

单货同到

借：原材料/材料采购 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等

单到货未到

借：在途物资/材料采购 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等

检验入库

借：原材料 贷：在途物资

货到单未到

暂估价值入账

借：原材料 贷：应付账款-暂估应付账款

单到时红字冲销入账金额

发出环节

借：生产成本（直接材料成本） 制造费用（间接材料成本） 销售费用（销售部门消耗） 管理费用（行政部门消耗） 在建工程（工程项目消耗） 研发支出（研发环节消耗） 委托加工物资（发出加工材料） 其他业务成本（用于出售） 贷：原材料 材料成本差异（可借可贷）

周转材料 （贷方：周转材料-包装物）

生产领用

借：成产成本

出租（一次摊销）

借：其他业务成本

出借（一次摊销）

借：销售费用

随同产品出售

单独计价

借：其他业务成本

不单独计价

借销售费用

委托加工物资

发出（原材料里有）

支付加工费

借：委托加工物资 贷：银行存款等

消费税

收回用于生产应税消费品

借：应交税费-应交消费税 贷：银行存款等

直接出售

借：委托加工物资 贷：银行存款等

存货减值

公式

账面成本（余额）与可变现净值孰低计量

账面价值=账面余额-存货跌价准备

可变现净值=存货估计售价-进一步加工成本（商品没有）估计的销售费用和税费

账务处理

计提时

借：资产减值损失 贷：存货跌价准备

转回时

借：存货跌价准备 贷：资产减值损失

出售时

借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品

清查

盘盈

盘盈时

借：原材料 贷：待处理财产损益

批准后

借：待处理资产损益 贷：管理费用

盘亏

盘亏时

借：待处理财产损益 贷：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额转出） 自然灾害原因除外

批准后

借：原材料（收回的残料） 管理费用（管理不善） 其他应收款（保险公司或责任人赔偿） 营业外支出（非常损失） 贷：待处理财产损益

固定资产（有形资产，估计变更）

概念

为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有

使用寿命超过一个会计年度

初始成本

外购

不需要安装

固定资产入账成本=买价➕装卸费➕运输费➕税金（契税、车辆购置税、小规模纳税人增值税）➕专业人员服务费等

账务处理

借：固定资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

需要安装

购入固定资产取得的成本➕安装调试成本

账务处理

购买时

借：在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

调试（安装）支出

借：在建工程 贷：原材料 库存商品 应付职工薪酬

达到预定使用状态

借：固定资产 贷：在建工程

自营建造

购入工程物资（不属于存货）

借：工程物资 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等

领用工程物资时

借：在建工程 贷：工程物资

发生其他费用时

借：在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额）（支付其他工程费用时） 贷：应付职工薪酬 库存商品（成本价） 原材料（成本价） 银行存款（支付其他工程费用时）

工程完工达到预定可使用状态

借：固定资产 贷：在建工程

没有办理竣工结算

暂估入账，正常计提折旧

竣工结算后

可以调固定资产的入账价格

不可调累计折旧

出包工程

固定资产折旧

不提折旧情形

已提足折旧仍继续使用的固定资产

单独计价入账的土地

改扩建期间的固定资产

提前处置的固定资产

计提时间

当月增加当月不提，下月提

当月减少当月仍提，下月不提

折旧方法（会计年度≠折旧年度）

年限平均法

工作量法

双倍余额递减法

账面净值×年折旧率

后两年考虑预计净残值

年数总和法

尚可使用年限/预计使用年限的总和×100％＝年折旧率

年折旧率每年都变

账务处理

借：制造费用（用于生产车间） 管理费用（用于行政管理部门） 销售费用（用于销售部门） 在建工程（用于工程建设） 研发支出（用于项目研究） 其他业务成本（用于经营出租） 贷：累计折旧

后续支出

资本化支出（改扩建，更新改造）

改扩建

借：在建工程（账面价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产

改扩建期间支出

借：在建工程 应交税费-应交增值税（进行税额） 贷：银行存款

涉及替换原固定资产的某组成部分（看原值还是账面价值）

借：银行存款或原材料（残料价值） 营业外支出（净损失） 贷：在建工程

达到预定可使用状态

借：固定资产 贷：在建工程

费用化支出

固定资产日常修理费用

借：管理费用（企业生产车间和行政管理部门） 销售费用（专设销售机构） 贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等

固定资产的处置

转入固定资产清理

借：固定资产清理（账面价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产

发生清理费用

借：固定资产清理 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等

残料变价收入、入库、收到保险公司或责任人赔偿

借：原材料（残料入库） 银行存款（残料变价收入） 其他应收款（赔款） 贷：固定资产清理 应交税费-应交增值税（销项税额）

出售、转让

借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费-应交增值税（销项税额）

借：固定资产清理 贷：资产处置损益

借：资产处置损益 贷：固定资产清理

丧失使用功能、自然灾害发生后毁损的原因而报废

借：固定资产清理 贷：营业外收入

借：营业外支出 贷：固定资产清理

清查

盘盈

借：固定资产（重置成本） 贷：以前年度损益调整

借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配-未分配利润

盘亏

盘亏时

借：待处理财产损益（账面价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 应交税费-应交增值税（进项税额转出）已经计提折旧的部分不用转出

批准后

借：营业外支出 其他应收款 贷：待处理财产损益

无形资产

范围

专利权 非专利权 商标权 著作权 特许权 土地使用权

不属于

商誉

初始成本

外购

入账成本=购买价款➕相关税费（契税、小规模纳税人的增值税）➕其他可直接归属该资产达到预定用途所发生的的必要支出

内部研发

研究阶段

研究支出-费用化支出（成本类）

管理费用

开发阶段

不满足资本化条件

研究支出-费用化支出（成本类）

管理费用

满足资本化条件

研究支出-资本化支出（成本类）

无形资产

无法可靠区分研究阶段和开发阶段 全部费用化，计入当期损益

1.引入新产品进行宣传发生的广告费、 管理费及其他间接费用，计入当期损益 2.开发支出

无形资产摊销

使用寿命有限

摊销时间

当月增加当月摊销

当月减少当月不摊销

账务处理

借：制造费用（用于产品生产的无形资产） 管理费用（管理用无形资产） 其他业务成本（经营出租的无形资产） 贷：累计摊销

使用寿命不确定

不摊销

无形资产的处置

出售

借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 贷：无形资产 应交税费-应交增值税（销项税额） 资产处置损益（差额计入，可借可贷）

报废

借：无形资产减值准备 累计摊销 营业外支出 贷：无形资产

资产减值对比

存货

能转回

应收账款

能转回

固定资产

不能转回

无效资产

不能转回

短期借款

借入时

借：银行存款 贷：短期借款

计提利息

借：财物费用 贷:应付利息

归还短期借款

借：短期借款 财物费用 应付利息 贷：银行存款

应付职工薪酬

短期薪酬

非货币性福利（公允价值）

自产产品

发放时

借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本 贷：库存商品

分配时

借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：应付职工薪酬-非货币性福利

外购商品

发放时

借：库存商品（含增值税） 贷：银行存款

借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：库存商品（含增值税）

分配时

借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：应付职工薪酬-非货币性福利

资产无偿提供员工使用

折旧时

借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：累计折旧

分配时

借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：应付职工薪酬

租赁住房等资产提供员工使用

租赁时

借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：银行存款

分配时

借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：应付职工薪酬-非货币性福利

短期带薪缺勤

累计（可结转）

提供服务年度进行账务处理

借：管理费用等 贷：应付职工薪酬

非累计（不可结转）

不用做账

离职后福利

养老保险

失业保险

辞退福利

计入管理费用

其他长期职工福利

账务处理

借：生产成本（生产车间工人薪酬） 制造费用（生产车间管理人员薪酬） 管理费用（行政管理人员薪酬及辞退福利） 销售费用（销售人员薪酬） 研发支出（从事研发活动人员薪酬） 在建工程（从事工程建设人员薪酬） 贷：应付职工薪酬

除了辞退福利计入管理费用其他 根据收益对象确认科目

借：应付职工薪酬 贷：银行存款 应交税费-应交个人所得税 其他应付款（社保）

应交税费

不计入应交税费

印花税

车辆购置税

耕地占用税

契税

不影响损益

增值税

个人所得税

不计入税金及附加

企业所得税

增值税

个人所得税

耕地占用税

车辆购置税

契税

应交增值税

已交税金

当月缴当月

销项税额递减

转出未交增值税

借：应交税费-应交增值税（销项税额） 贷：应交税费-转出未交增值税

转出多交增值税

借：应交税费-转出多交增值税 贷：应交税费-应交增值税（进项税额）

简易计税

应交消费税

自产应税消费品直接对外销售

借：税金及附加 贷：应交税费-应交消费税

自产应税消费品对外投资、分配给职工

借：税金及附加 贷：应交税费-应交消费税

自产的应税消费品用于在建工程等非税项目

借：在建工程 贷：应交税费-应交增值税

委托加工

进口应税消费品（计入该物资成本）

借：原材料 贷：银行存款

3. 所有者权益

实收资本

接受非关联方捐赠计入营业务收入

非现金资产投资

借：原材料 库存商品 固定资产 无形资产等 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（或股本） 资本公积-资本溢价（或股本溢价）

发行股票

借：银行存款等 贷：股本 资本公积股本溢价

资本公积

用于转增资本，不可用于弥补亏损

支付发行手续费、佣金

借：资本公积-股本溢价 盈余公积 利润分配-未分配利润 贷：银行存款

依次冲减

转增资本

借：资本公积 贷：实收资本（股本）

回购股票

借：库存股（每股回购价×回购股数） 贷：银行存款

注销库存股

借：股本 资本公积-股本溢价 盈余公积 利润分配-未分配利润 贷：库存股

依次冲减

借：股本 贷：库存股 资本公积-股本溢价

留存收益

盈余公积

可用于转增资本，也可用于弥补亏损

转增资本

借：盈余公积 贷：实收资本（股本）

盈余公积补亏

借：盈余公积 贷：利润分配-盈余公积补亏

借：利润分配-盈余公积补亏 贷：利润分配-未分配利润

未分配利润

先补亏在提盈余公积然后在支付股利剩余

可供分配利润

年初未分配利润➕本期净利润➕其他转入（盈余公积补亏）

提取盈余公积

借：利润分配-未分配利润 贷：盈余公积

宣告分配现金股利

借：利润分配-未分配利润 贷：应付股利

宣告分配股票股利

不做账务处理

实际发放股票股利

借：利润分配-未分配利润 贷：股本

4. 收入费用利润

收入（日常活动）

不属于收入

企业对外出租资产收取的租金

其他业务收入

进行债权投资收取的利息

投资收益

进行股权投资取得的现金股利

投资收益

保费收入等

五步法（控制权转移）

识别与客户订立的合同

合同（书面，口头，其他方式）

已批准

权利义务

支付条款

商业实质

很可能收回50＞≤95

合同取得成本

佣金

提成

识别合同中单项履约义务

确定的交易价格

商业折扣

折扣后金额入账

现金折扣

折扣前金额入账，实际发生计入财物费用

销售退回

账务处理反着做

将交易价格分摊至各单项履约义务

履行各单项履约义务时确认收入

某一时段

条件满足其中之一

边履约，边收益

边建造，边转移

私人定制➕合格收款权（已发生成本➕利润补偿）

账务处理

借：合同履约成本 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬

根据履约进度

借：合同资产（附有条件） 应收账款（无条件收款） 银行存款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本 贷：合同履约成本

某一时点

控制权转移迹象（满足其一）

客户就该商品负有现时付款义务

客户已拥有该商品的法定所有权

客户已实物占有该商品

客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬

客户已接受该商品

账务处理

已经发出商品不能确认收入

借：发出商品 贷：库存商品

借：应收账款 贷：应交税费-应交增值税（销项税额）

确认收入

借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本 贷：库存商品等

期间费用

营业成本

主营业务成本

其他业务成本

销售材料的成本

出租固定资产的折旧额

出租无形资产的摊销额

出租包装物的成本或摊销额

采用成本模式计量投资性房地产的，其投资性房 地产计提折旧额或摊销额也构成其他业务成本

税金及附加

销售费用

预计产品质量损失

销售机构相关固定资产修理费

管理费用

筹建期间内发生的开办费

行政管理部门物料消耗、低值易耗品摊销

成产车间（部分）和行政管理部门发生固定资产修理费

财物费用

利息支出

汇兑损益

利润

不影响利润

增值税

进口环节的关税

营业利润

不影响营业利润

营业外收入

营业外支出

所得税费用

利润总额

营业利润-营业外收支

净利润

利润总额-所得税费用

结转方式

表结法（方便）

月末仅结出本月发生额和月末累计余额

账结法（复杂）

每月均需编制转账凭证

5. 管理会计

管理会计要素

应用环境

管理会计活动

工具方法

战略管理

战略地图

价值链管理

预算管理

滚动预算

零基预算

弹性预算

作业预算

成本管理

目标成本法

标准成本法

变动成本法

作业成本法

营运管理

本量利分析

敏感性分析

边际分析

内部转移定价

多维度盈利能力分析

投融资管理

贴现现金流法

项目管理

情景分析

约束自愿优化

绩效管理

关键绩效指标法

经济增加值法

平衡计分卡

绩效棱柱模型

风险管理

风险矩阵

风险清单

信息与报告

分配率

待分配金额/分配标准之和

生产成本核算

直接材料

燃料及动力

直接人工

制造费用

车间管理人员的工资和福利

车间房屋建筑物和机器设备折旧费、租赁费、 办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费

季节性和修理期间的停工损失

信息系统维护

辅助生产成本核算

直接分配法

直接对外分

交互分配法

内部先分配

计划成本法

实际成本只加不减

顺序分配法

代数分配法

废品损失核算（计入生产成本）

不可修复

借：废品损失 贷：生产成本

借：原材料 其他应收款 生产成本 贷：生产成本

可修复

借：废品损失 贷：原材料 应付职工薪酬 制造费用

借：原材料 生产成本 其他应收款 贷：废品损失

在产品和完工产品核算

约当产品比例法

在产品约当完工产品

原材料一次投入

完工产品（料）=在产品（料）

在产品按定额成本

定额比例法