注册会计师-长期股权投资～

CPA考试第六章长期股权投资与合营安排笔记思维导图。财务会计学长期股权投资知识点总结快收下吧!长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常视为长期持有，以及通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。希望对你有帮助!

长期股权投资

• 长期股权投资后续计量
  • 对联营、合营企业投资
    • 1. 初始投资成本＜取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，大于不处理。差额做如下处理： 借：长期股权投资 —— 投资成本 贷：营业外收入 （调增不调减）
    • 2.被投资单位实现净利润 借：长期股权投资——损益调整（调整后的净利润×持股比例） 贷：投资收益（亏损做相反分录） **取得投资时，相关资产公允价值与账面价值不一致: 存货=－(公允-账面)x出售比例 无形/固定=－（公允－账面）/剩余使用年限 **未实现内部交易损益应予抵销（★★★） 存货=－（内部售价-成本）*未出售比例 无形/固定=－（售价－账面）+（售价－账面）/剩余使用年限/12x月份 以后年度实现： 调整后净利润=账面净利润+已实现内部交易损益（内部售价-成本）*出售比 ⚠️内部交易中发生的借款费用，属于已实现的内部交易损益，故不影响净利润的调整。
    • 3. 超额亏损的确认：（结合净利润调整）①冲减长期股权投资的账面价值；②冲减长期应收款；③确认预计负债④账外备查登记。 被投资单位于以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序分别减记，同时确认投资收益。 如转让资产发生减值损失，不予抵消内部交易损失
    • 4. 借：长期股权投资 —— 其他综合收益 贷：其他综合收益（或相反分录）
    • 5. 被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转换公司债券中包含的权益成分、以权益结算的股份支付 借：长期股权投资 —— 其他权益变动 贷：资本公积 —— 其他资本公积
    • 6. 账面价值大于享有被投资单位净资产（包括商誉）账面价值的份额。(不可转回） 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备
  • 子公司～成本法
    • 1. 被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利（享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润） 贷：投资收益
    • 2. 账面价值大于享有被投资单位净资产（包括商誉）账面价值的份额。 ( 不可转回） 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备
• 长期股权投资确认和计量
  • 对联营、合营企业投资 公允价值➕相关税费
    • 支付现金：购买价款，包括相关费用及税金
    • 转让非现金资产：公允价值（包含增值税）～视同出售。
    • 发行权益性证券：公允价值（发行的手续费等直接费用冲减资本公积、盈余公积）
  • 对子公司投资的初始计量 ～ 同一控制
    • 同一控制下：按照合并日被合并方在最终控制方合并财务报告中的净资产的份额确认。
    • 借：长期股权投资【合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+最终控制方收购被合并方而形成的商誉】 贷：负债【承担债务账面价值】 资产【投出资产账面价值】 股本【每股面值×发行股票的数量】 资本公积——股本溢价 借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用） 贷：银行存款
  • 对子公司投资～非同一控制（ 公允价值 ）
    • 对价形式：存货 * 借：长期股权投资【存货公允价值 + 销项税额】 贷：主营业务收入 / 其他业务收入 应交税费 — 应交增值税（销项税额） * 借：主营业务成本 / 其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品
    • 对价形式：固定资产 * 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 * 借：长期股权投资【固定资产公允价值 + 销项税额】 贷：固定资产清理 应交税费 —— 应交增值税（销项税额） 资产处置损益（或借方）
    • 对价形式：无形资产 *借：长期股权投资（公允价值+增值税） 无形资产减值准备 累计摊销 贷：无形资产 资产处置损益（或借方） 应交税费——应交增值税（销项税额）
    • 对价形式：投资性房地产 - 成本模式 * 借：长期股权投资（公允价值 + 增值税） 贷：其他业务收入 应交税费 —— 应交增值税（销项税额） * 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 对价形式：投资性房地产 - 公允价值模式 借：长期股权投资（公允价值 + 增值税） 贷：其他业务收入 应交税费 —— 应交增值税（销项税额） ①借：其他业务成本 贷：投资性房地产 —— 成本 —— 公允价值变动 ②借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本 ③借：其他综合收益 贷：其他业务成本
    • 对价形式：金融资产（以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产） 借：长期股权投资 贷：交易性金融资产 投资收益 对价形式：金融资产（以公允价值计量且变动计入其他综合收益的债权性金融资产） *借：长期股权投资 贷：其他债权投资 投资收益 *借：其他综合收益 贷：投资收益（或相反分录） 对价形式：金融资产（以公允价值计量且变动计入其他综合收益的非交易性金融资产） 借：长期股权投资 贷：其他权益工具投资 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 借：其他综合收益 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润
    • 对价形式：权益性证券 借：长期股权投资（公允价值） 贷：股本（面值） 资本公积 —— 股本溢价 权益性证券为对价，支付给券商的手续费，不足冲减，冲减留存收益。 借：资本公积 — 股本溢价 贷：银行存款 ⚠️ 债务性证券手续费、佣金：计入应付债券的初始确认金额，即，应付债券 — 利息调
    • 非同控变成同控，最终控制方合并财务报表中账面价值是按照购买日子公司公允价值持续计量的可辨认净资产（如有账面 净利润需调整为 按公允价值 持续计算的净利润）初始投资成本如有商誉需考虑
  • 相关费用（合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用）～同控及非同控
    • 借：管理费用 贷：银行存款
• 基本概念
  • 根据对被投资单位产生的影响程度，分为三类
    • 对子公司投资～控制(同一控制/非同一控制）
    • 对合营企业投资～共同控制（46%，且能更换董事会成员）
    • 对联营企业投资～重大影响(派董事会代表）
• 合营安排
  • 合营安排分为共同经营和合营企业。 共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安 排； 合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。
  • 共同经营～～一般会计处理原则 1. 确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产； 2. 确认单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的负债； 3. 确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入，以及按份额份额确认 共同经营因出售产出所产生的收入； 4. 确认单独所发生的费用，以及按其份额确认共同经营发生的费用。
  • 合营方～～共同经营投出或者出售不构成业务的资产的，对外出售前，应当仅确认归属于共同经营其他参与方的利得或损失。
• 长投核算方法的转换
  • 一、公允价值计量转为权益法核算（跨界）
    • 借：长期股权投资（公允价值 + 公允价值） 贷：银行存款（新增投资公允价值） 交易性金融资产 - 成本 / 公允价值变动（公允） 投资收益
    • 借：长期股权投资（ 10% 公允价值 +10% 公允价值） 贷：银行存款（新增投资公允价值） 其他权益工具投资 - 成本 / 公允价值变动（公允） 盈余公积 利润分配 - 未分配利润 借：其他综合收益 贷：盈余公积 利润分配 - 未分配利润
    • ⚠️ 初始投资成本 vs 可辨认净资产公允价值的份额 ： 小于则调整 长投 帐面价值
  • 二、公允价值计量或权益法转换为成本法（非同控）
    • 1. 初始投资成本 = 公允价值 + 新增股份公允价值 2. 原投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，公允价值和账面价值的差额计入当期损益。为非交易性权益工具投资，公允价值和账面价值的差额计入留存收益，原确认计入其他综合收益的前期公允价值变动转入留存收益。
    • 1. 购买日长期股权投资初始投资成本 = 原账面价值 + 新增公允价值 2. 购买日之前因权益法形成的其他综合收益或资本公积 — 其他资本公积暂时不做处理，待到处置该项投资时进行处理。
  • 三、公允价值计量或权益法转换为成本法（同控）
    • 借：长期股权投资（账面 ➕ 账面。合并日以总持股比例计算：被合并方在最终控制方合并财务报表账面所有者权益的份额 + 商誉） 贷：公允价值计量金融资产的账面价值 权益法计量长投的账面价值 资本公积（不足冲减，调整留存收益） 提示：同控长投的初始投资成本是根据净资产份额 + 商誉形成，与所付出的对价无关
    • ** 购买日之前按金融工具或权益法形成的其他综合收益或资本公积 — 其他资本公积暂 时不做处理，待到处置该项投资时进行处理。
  • 四、成本法转公允价值计量的金融资产 60%-10% （跨界）
    • 1. 确认有关股权投资的处置损益 借：银行存款 贷：长期股权投资（出售部分账面价值） 投资收益 2. 剩余股权投资转为公允价值计量的金融资产 借：交易性金融资产等（剩余部分转换日公允价值） 贷：长期股权投资（剩余部分账面价值） 投资收益（差额） ⚠️投资收益 = 售价 + 剩余部分公允价值 - 原投资账面价
  • 五、权益法转公允价值计量的金融资产 20%-10% （跨界）
    • 1. 处置部分 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益 2. 剩余股权投资转为以公允价值计量的金融资产 借：交易性金融资产等 （转换日公允价值） 贷：长期股权投资（剩余投资账面价值） 投资收益（差额）
    • 3. 将原权益法核算时确认的其他综合收益、原权益法核算时确认的全部资本公积 —— 其他资本公积转入投资收益。 借：其他综合收益 资本公积 —— 其他资本公积 贷：投资收益 / 留存收益 或作相反分录。 ⚠️投资收益 = 售价 + 剩余部分公允价值 - 原投资账面价值 + 其他综合收益（可转损益部分）资本公积转
  • 六、成本法转换为权益法
    • （一）主动减持 1. 处置部分 借：银行存款 贷：长期股权投资（处置部分的账面价值） 投资收益（差额） 2. 剩余部分追溯调整 第一步：剩余股权的投资成本＜被投资单位可辨认净资产公允价值 ×20% 借：长期股权投资 贷：盈余公积 利润分配 — 未分配利润。 反之，无需调整 第二步： 借：长期股权投资 贷：盈余公积 利润分配 — 未分配利润 投资收益（处置期初 - 处置时点） 第三步： 借：盈余公积 利润分配 — 未分配利润 投资收益（处置期初 - 处置时点） 贷：长期股权投资 第四步： 借：长期股权投资 贷：其他综合收益（ 2016.1.1- 处置时点） 第五步： 借：长期股权投资 贷：资本公积 - 其他资本公积 （ 2016.1.1- 处置时点）
    • （二）被动稀释 1. 应当按新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加的净资产的份额与持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之 间的差额计入投资收益。 借：长期股权投资（增资部分*增资后持股比例） 贷：长期股权投资（下降部分对应的账面价值） 投资收益（或借方） 2. 按照新的持股比例追溯调整，视同自投资时即采用权益法核算。 借：长期股权投资 贷： 盈余公积 利润分配 — 未分配利润 （取得原投资日至处置当期期初实现净利润减现金股利） 投资收益（处置期初至处置时点净利润减现金股利） 其他综合收益（ 取得- 处置时点） 资本公积 - 其他资本公积 （取得- 处置时点）
• 长投处置
  • 1. 企业处置长期股权投资时，应相应结转账面价值，出售价款与处置账面价值之间的差额，确认为处置损益。（投资收益） 2. 原计入其他综合收益（不能结转损益的除外）或资本公积的金额，如处置后仍然采用权益法核算的则比例结转。如处置后对有关投资终止采用权益法的，应全部结转。
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