中级会计实务 第三章 固定资产

中级会计实务 第三章 固定资产。固定资产各组成部分具有不同使用寿命或以不同的方式为企业提供经济利益，适用不同折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

固定资产

• 确认
  • 特征
    • 持有固定资产的目的是用于生产产品、提供劳务、出租或经营管理
    • 使用寿命超过一个会计年度
    • 固定资产必须是有形资产
  • 确认条件
    • 其他资产的确认条件类似
    • 有关经济利益很可能流入企业
    • 成本能够可靠计量
• 初始计量
  • 外购
    • 成本
      • 买价+相关税费+运输费+装卸费+安装费+专业人员服务费等
    • 一笔购入多想没有单独标价的资产
      • 按公允价值比例对总成本进行分配，分别确认
  • 自行建造
    • 自营
      • 成本
        • 直接材料+直接人工+直接机械施工费等
      • 建造过程
        • 固定资产领用工程物资、原材料、库存商品，应按实际成本转入在建工程成本
        • 外购原材料用于在建工程，原材料购入时的进项税允许抵扣，领用时无须作增值税税额转出处理
      • 暂估入账
        • 决算前
          • 按暂估价入账，并计提固定资产折旧
        • 决算后
          • 调整原来的暂估价值
          • 不调整已计提的折旧额
      • 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的处理
        • 减去残料价值及保险公司、过失人赔偿部分后的差额
          • 工程尚未完工
            • 计入或冲减项目成本
          • 工程已经完工
            • 计入营业外收支
          • 自然灾害原因
            • 计入营业外支出
    • 出包
      • 成本=建筑工程支出+安装工程支出+需分摊的待摊支出
      • 待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷（建筑安装支出+安装工程支出）×100%
      • ××工程应分摊的待摊支出=（××工程的建筑安装支出+××工程的安装工程支出）×待摊支出分摊率
  • 投资者投入
    • 按合约或协议约定价值+相关税费入账，合同或协议约定不公允除外
  • 存在弃置费用的固定资产
    • 弃置费用现值计入相关固定资产成本
    • 弃置费用最终发生的金额（终值）与计入资产的价值（现值）之间的差额按实际利率法计算的摊销金额作为每年的财务费用计入当期损益
    • 报废清理费不属于弃置费用，应计入固定资产处置费用
• 后续计量
  • 折旧
    • 折旧范围
      • 一般都提
      • 三种不提
        • 已提足折旧的
        • 单独计价入账的土地
        • 更新改造过程中的
      • 注意
        • 提前报废的固定资产，不再补提折旧
        • 已达到预定可使用状态，未办理竣工结算的，按暂估价值，并计提折旧，待竣工结算后，按实际成本调整暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额
      • 当月增加，下月计提当月减少，当月计提
    • 折旧方法
      • 平均年限法
        • 年折旧率：（1-残值率）/预计使用年限×100%
      • 工作量法
        • 单位工作量折旧额：原价×（1-残值率）／预计总工作量
      • 双倍余额递减法
        • 年折旧率：2／预计使用年限×100%
        • 最后两年改为年限平均法并应扣除预计净残值
      • 年数总和法
        • 年折旧率：尚可使用寿命／预计使用年数总和×100%
  • 会计处理
    • 借：制造费用/生产成本（生产车间计提折旧） 管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧） 销售费用（企业专设销售部门计提折旧） 其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧） 研发支出（研发无形资产时使用固定资产计提折旧） 在建工程（在建工程中使用的固定资产计提折旧） 贷：累计折旧
  • 后续支出
    • 定义
      • 指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费等
    • 资本化后续支出（如：更新改造）
      • 账面价值转入在建工程
      • 更新改造过程中停止计提折旧
      • 被替换部分的账面价值扣除变价收入后计入当期损益
      • 更新改造后入账价值=（原账面价值-累计折旧-减值准备）+更新改造支出-被替换部分账面价值
    • 费用化后续支出（如日常维护支出等）
      • 管理部门
        • 管理费用
      • 专设销售机构
        • 销售费用
      • 注意
        • 固定资产建造期间发生安全事故属于非正常中断，且连续超过3个月，则该停工期间属于费用化期间
        • 固定资产日常修理费，通常计入当期损益
    • 处置
      • ⑴固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产价值准备 贷：固定资产⑵发生清理费及相关税费 借：固定资产清理 贷：银行存款⑶收到残料变价收入；保险公司、责任人赔偿 借：银行存款 贷：固定资产清理⑷出售转让等原因，结转处置净损益 借：资产处置损益（损失） 贷：固定资产清理⑸报废，结转处置净损益 借：营业外支出-处置非流动资产损失（损失） 贷：固定资产清理
    • 减值
      • 借：资产减值损失 贷：固定资产价值准备
      • 减值准备，一经计提持有期间不得转回
• 待摊支出：建造过程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公正费、监理费、应负担的税金、资本化的借款费用、建设期工程物资盘亏、报废即毁损净损失、负荷联合试车费等
• ⑴账面价值转入在建工程 借：在建工程（账面价值） 累计折旧 固定资产价值准备 贷：固定资产⑵扣除被替换部分的账面价值 借：银行存款（被替换部分售价） 营业外支出（差额） 贷：在建工程（被替换部分账面价值）⑶发生资本化支出 借：在建工程 贷：应付职工薪酬、原材料等⑷达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程