中级会计实务 -金融资产与金融负债

中级会计实务 金融资产与金融负债，后续计量则根据金融资产的分类而有所不同：以摊余成本计量的金融资产按照实际利率法进行摊销；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价值变动计入其他综合收益；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其公允价值变动则直接计入当期损益。

金融资产和金融负债

• 金融工具
  • 金融负债
    • 应付账款/应付债券
  • 权益工具
    • 股本/资本公积
  • 金融资产
    • 应收账款/交易性金融资产/债券投资/其他债券投资
• 金融负债
• 金融资产
  • 分类
    • 以摊余成本计量的金融资产 （应收账款、贷款、债券投资）
      • 债务工具：收取合同现金流
    • 以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产 （其他债券投资）（特殊规定：其他权益工具投资）
      • 债务工具：收取合同现金流+出售
    • 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 （交易性金融资产）
    • 注意：上述分类一经确定，不得随意变更
    • 特殊规定：将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。改指定一经做出，不得撤销。不需计提减值准备（企业投资其他上市公司股票/非上市公司股权）
  • 重分类
    • 企业改变其管理金融资产的业务模式，应当进项重分类
    • 自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前确认的利得损失利息进行追诉调整
    • 重分类日：首个报告期间的第一天
    • 债券投资可以重分类，本章讲的股权投资不得重分类
  • 后续计量
    • 以摊余成本计量的金融资产（债券投资）
      • 利息收入+摊余成本（本金）×实际利率
      • 后续计量：已初始确认后金额经下列调整后的结果确定： ①扣除已偿还的本金 ②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额玉到期金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销 ③扣除计提的累计信用减值准备（仅适用于金融资产）
      • 1.取得时 借：债券投资-成本【面值】 -利息调整【差额，或贷方】 应收利息【已宣告但尚未领取的利息】 贷：银行存款 2.持有期间 借：应收利息（分期付息，到期还本）【按票面利率计算利息】 债券投资-应计利息（到期一次还本付息）【按票面利率计算利息】 贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】 债券投资-利息调整【或借方】 3.处置时 借：银行存款 债券投资减值准备 贷：债券投资（成本、利息调整、应计利息明细科目） 投资收益
    • 以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产（其他债券投资）
      • 1.取得时 借：其他债券投资-成本【面值】 -利息调整【差额，或贷方】 应收利息【已宣告但尚未领取的利息】 贷：银行存款 2.持有期间 ⑴ 计息 借：应收利息（分期付息，到期还本）【按票面利率计算利息】 其他债券投资-应计利息（到期一次还本付息）【按票面利率计算利息】 贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】 其他债券投资-利息调整【或借方】 ⑵资产负债表日公允价值变动 借：其他债券投资-公允价值变动 贷：其他综合收益-其他债券投资公允价值变动 （或相反分录） 3.处置时 ⑴借：银行存款 贷：其他债券投资-成本 -利息调整（或借方） -应计利息 -公允价值变动（或借方）） 投资收益（倒挤，或借方） ⑵ 借：其他综合收益-其他债券投资公允价值变动 贷：投资收益 （或相反分录）
    • 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）
      • 1.取得时 借：交易性金融资产-成本【公允价值】 投资收益【发生的交易费用】 应收利息【已到期付息但尚未领取的利息】 应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】 贷：银行存款 2.持有期间 ⑴被投资单位宣告并发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利 ⑵分期付息、一次还本债券投资计算利息 借：应收利息 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收利息 ⑶资产负债表日公允价值变动 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （或相反分录） 3.处置时 借：银行存款 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动（或借方） 投资收益（差额，或借方）
    • 指定为公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具（其他权益工具投资）
      • 1.取得时 借：其他权益工具投资-成本【公允价值+交易费用】 应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】 贷：银行存款 2.持有期间 ⑴被投资单位宣告分派现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 ⑵资产负债表日公允价值变动 借：其他权益工具投资-公允价值变动 贷：其他综合收益 （或相反分录） 3.处置 借：银行存款 贷：其他权益工具投资-成本 -公允价值变动（或借方） 借：其他综合收益-其他权益工具投资公允价值变动 贷：留存收益 （或相反分录）