收入

《初级会计实务》中第五章开篇就是收入相关内容,有关收入的知识点可以说是最基础的内容之一,相对其他内容来说,也是比较简单。但是,简单并不意味这可以掉以轻心。快跟着本张思维导图一起学起来吧！

收入

• 定义、特征、收入准则的应用范围
• 确认的基本原则
• 确认的标准（前提条件）5个
  • 合同负债和预收账款的区别、合同的持续评估
• 收入确认和计量的方法：五步法
  • 识别与客户订立的合同
    • 合同的要求：同时满足5个条件
      • 注意：①没有商业实质的非货币性资产交换，不确认收入②有权单方面终止且无需作出补偿，视为合同不存在
    • 合同合并
      • 一揽子交易： 50元零基础+400元精讲班
      • 一份合同的对价取决于其他合同的定价或履行情况： 第一年不过，第二年免费重学
      • 多份合同中所承诺的商品构成单项履约义务： 10人的买课合同
    • 合同变更
      • 产生新的单独合同：增加了可明确区分的商品、新增商品反映单独售价（识别依据）、变更部分作为新的合同不影响原合同（会计处理）
      • 原合同终止及新合同订立：已转让商品与未转让商品之间可明确区分、不能反映单独售价、将合同未履行部分与合同变更作为新合同
      • 合同变更为原合同的组成部分：已转让商品与未转让商品之间不可明确区分（即该合同仍为单项履约义务）、重新计算履约进度
  • 识别合同中的单项履约义务
    • 流程：先识别各单项履约义务、再确定是某一时间段内还是某一时点履行、最后分别确认收入
    • 履约义务：企业向客户转让可明确区分商品的承诺
    • 情形
      • 企业承诺向客户转让可明确区分商品
        • 该商品本身可明确区分：客户能从商品中受益
        • 转让该商品的承诺可明确区分的：转让商品的承诺与其他承诺可单独区分
      • 企业向客户转让一系列实质相同且转入模式相同、可明确区分商品的承诺
    • 不可明确区分（不构成单项履约义务）
      • 与其他商品整合后形成组合产出转让给客户
      • 对合同中的其他商品进行重大修改或定制
      • 与其他商品具有高度关联性，每一单项商品均受到其他商品的影响
  • 确定交易价格
    • 可变对价
      • 按最佳估计数确定
        • 期望值法
        • 最可能发生金额法
      • 计入交易价格的可变对价的限制
        • 包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额；每一资产负债表日，应重新估计应计入交易价格的可变对价
    • 合同中存在的重大融资成分
      • 判断方法：买方付款时间与产品交付时间存在间隔，即终值与现值存在差额
      • 应当在单个合同层面考虑，而不应在合同组合层面；企业确定的交易价格与合同承诺的对价之间存在差额，应在合同期内采用实际利率法摊销
      • 按照客户在取得商品控制权时以现金支付的应付金额（即现销价格）确定交易价格
    • 非现金对价
      • 交易价格的确定
        • 合同开始日的公允价值
        • 公允价值不能合理估计的，按其承诺向客户转让商品的单独售价确定
      • 非现金对价公允价值的变动
        • 变动的原因
          • 对价的形式：股票，变动部分计入“公允价值变动损益”，不计入交易价格中
          • 对价形式以外的其他因素：作为可变对价，此时按可变对价处理并且要满足可变对价的两个条件
    • 应付客户对价
      • 处理：应付对价冲减交易价格（即应付对价不是为了获取可区分的商品），但应付对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的除外
      • 按企业取得相关收入与向客户支付对价二者孰晚的时点冲减当期收入
  • 将交易价格分摊至各单项履约义务
    • 分摊交易价格
      • 在合同开始日，按各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务；若单独售价无法直接观察，则需合理估计
      • 合同资产：强调合同的履约行为，既承担信用风险也承担履约风险；应收账款：强调债权本身，仅承担信用风险
    • 分摊合同折扣
      • 指所承诺商品的单独售价之和高于合同交易价格
      • 应在各单项履约义务之间按所承诺商品的单独售价的相对比例分摊
      • 仅与合同中一项或多项履约义务相关，企业应当将该合同折扣分摊至相关的一项或多项履约义务
      • 同时满足下列条件：①各项可明确区分的商品单独销售或以组合方式单独销售 ②将部分可明确区分的商品以zu'h 的方式按折扣价格单独销售
    • 分摊可变对价
      • 将可变对价及可变对价的后续变动金额分摊至相关的某项履约义务
  • 履行每一单项履约义务时确认收入
    • 在某一时段内履行的履约义务
      • 确定履约进度
        • 能够合理确定：产出法、投入法
        • 不能合理确定：成本回收法
          • 按已发生的成本确认收入
        • 每一资产负债表日，应对履约进度进行重新估计，当客观环境发生变化时，作为会计估计变更处理
      • 满足下列条件之一即可：①企业履约，客户享受（有履约成本）②客户能够控制企业履约过程中在建的商品 ③企业所产出是商品具有不可替代用途，且有权就累计已完成的履约部分收取款项（有权获得履约带来的经济利益）
    • 在某一时点履行的履约义务
      • 以控制权转移来判断其转移时点
      • 判断控制权转移的迹象（综合分析）
        • 企业现时收款，客户现时付款
        • 客户拥有商品的法定所有权
        • 企业将商品实物转移给客户，即客户占用该商品
        • 企业将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户
        • 客户已接受该商品
• 合同成本（资产）
  • 合同履约成本
    • 须同时满足条件：①该成本与合同直接相关 ②该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源 ③该成本预期能够收回
    • 下列支出应计入当期损益（不能资本化，只能费用化）：①管理费用，除非明确由客户承担 ②非正常消耗 ③该指出与企业过去的履约活动相关 ③无法在尚未履行与已履行的履约义务之间区分的相关支出
  • 合同取得成本【难理解】
    • 增量成本：企业不得到合同就不会发生的成本
    • 其他支出计入当期损益，除非明确由客户承担
    • 资产摊销期限不超过一年的，计入
  • 合同履约成本和取得成本均有减值和摊销
    • 账面价值＞可变现净值（对价与成本的差额）时，计提减值准备；减值准备可以转回
    • 发生时确认资产；于收入确认时，进行摊销，计入成本或费用
  • 合同资产是有条件的收款（必须履行合同才能收款），应收账款是无条件的收款
• 七种特殊的销售方式
  • 附有销售退回条款的销售
    • 确认收入、结转成本时的分录
      • 1.将退回的金额确认为预计负债
      • 2.将退回商品账面价值扣除预计发生的成本后的余额确认为资产，”应收退货成本“
    • 退回时的会计处理
      • 已确认的销售收入（非资产负债表日后事项）：冲减退货当月的销售收入和销售成本，发生现金折扣的冲减财务费用
  • 附有质量保证条款的销售
    • 1.企业提供额外服务作为单项履约义务，按照本节进行会计处理，如：延保
    • 2.未提供额外服务的，不作为一项单项履约义务，按照或有事项进行会计处理，确认为”预计负债“，如：保修期
  • 附有客户额外购买选择权的销售
    • 企业提供重大权利
      • 1.作为单项履约义务
      • 2.交易价格分摊至该履约义务
      • 3.在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入
    • 不视为企业提供一项重大权利
      • 客户虽有额外购买商品选择权，但客户行使该选择权购买商品时的价格反映了这些商品的单独售价，如：续约选择权
    • 额外购买选择权包括
      • 销售激励、客户奖励积分、未来购买商品的折扣券、合同续约选择权
    • 合同负债：因积分政策给予的优惠价格
  • 售后代管
    • 概念：企业收取价款后，客户由于缺乏仓储空间或者生产进度延迟等原因，暂时由企业持有货物
    • 取得商品控制权的判断
      • 基本要求
      • 商业实质（应客户要求）、商品能单独识别（单独存放）、随时交付、不能自行使用该商品或将商品提供给其他客户
  • 售后回购
    • 客户在销售时点并未取得商品控制权（企业本来就不想卖，只是缺钱）
    • 会计处理
      • 1.回购价格低于原售价-租赁交易
        • 出售、确认租赁收入、回购的分录
      • 2.回购价格高于原售价-融资交易（实质是抵押借款）
        • 出售、确认利息费用、回购的分录
  • 委托代销
    • 企业应当评估受托方在委托方向其转让商品时是否已获得对该商品的控制权。
    • 如果没有，企业不应在此时确认收入，通常应当在受托方售出商品 时确认销售商品收入；
    • 受托方应当在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。
  • 主要责任人和代理人
    • 主要责任人
      • 1.向客户转让商品前能够控制该商品
        • 情形，实质重于形式
      • 2.按照已收或应收对价总额确认收入
    • 代理人
      • 1.向客户转让商品前不能够控制该商品
      • 2.按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入
    • 根据企业在向客户转让商品前是否拥有 该商品的控制权来判断主要责任人、代理人
  • 授予知识产权许可
    • 构成单项履约义务
      • 1.在某一时段内履行：企业将对该知识产权有重要影响活动、对客户有有利或不利影响、客户不转让商品
      • 2.在某一时点履行
      • 3.按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，确认收入：客户后续销售或使用行为实际发 生与企业履行相关履约义务二者孰晚的时点确认收入
      • 4.其他情况为企业履约和客户取得控制权确认收入
    • 不构成单项履约义务：将该知识产权许可和其他商品一起作为一项履约义务进行会计处理
      • 该知识产权许可构成有 形商品的组成部分并且对 于该商品的正常使用不可 或缺
      • 客户只有将该知识产权 许可和相关服务一起使用 才能够从中获益
    • 常见的知识产权： 软件和技术、影视和音乐等 的版权、特许经营权以及专利权、商标权和其他版权
  • 客户未行使权力
    • 1.企业预售商品款项，先确认为负债，待履约后再转入收入
    • 2.预收款无需退回，且客户可能会放弃全部或部分合同权利时，按比例确认收入
    • 3.相关法律规定无人认领的财产需上交政府，不应确认收入
  • 无需退回的初始费
    • 初始费与客户转让已承诺的商品相关
      • 1.构成单项履约义务的，按照分摊至该商品的交易价格确认收入
      • 2.不构成单项履约义务的，按照分摊至该单项履约义务的交易价格确认收入，如：企业为履行健身合同提供的行政管理性质的准备工作，收取入会费，作为对价的一部分，与年费一起分摊确认收入
    • 初始费与客户转让已承诺的商品不相关：该初始费作为未来将转让商品的预收款，在未来转让该商品时确认收入