所有者权益

这是一篇关于所有者权益的思维导图。所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。

所有者权益

• 概念
  • 定量：所有者权益=资产-负债
  • 定性：索偿权低于债权人索偿权的“剩余权益”
• 内容
  • 实收资本（股本）
    • 增加途径：所有者投入、资本公积转增、盈余公积转增、可转换债券持有人行使权利
    • 增加实收资本的后续计量
      • ①收到的货币资金以实际收到的金额入账
      • ②收到的非货币投资，以双方合同、协议约定的价值或评估价值计算实物资产的入账价值（借方）
        • 由被投资企业承担的运杂费计入资产价值，但不计入投资额
        • 增值税应税货物，考虑进项税
        • 实收资本与投入资产评估价值的差额计入“资本公积——资本溢价、股本溢价”
    • 减少实收资本的后续计量
      • 有限责任公司减资的分录
      • 股份有限责任公司回购股票减资
        • 库存股的用途：①回购股票，注销股票 ②回购股票进行股权激励 ③回购股票，重新发行
        • 回购股票与注销股票的分录
    • 对应“长期股权投资——投资成本”
  • 其他权益工具
    • 除普通股外归类为权益工具的各种金融工具，如优先股、永续债、可转换债
    • 计入“长期股权投资——其他权益变动”，投资方另一借贷方计入“资本公积——其他资本公积”
  • 资本公积
    • 用途：转增资本，按所有者原有的比例增加投资人的实收资本
    • 核算范围
      • 资本溢价，股票发行费用冲减股本溢价，计入“资本公积——资本（股本）溢价”
      • 同一控制下控股合并形成的长期股权投资，合并价差计入“资本公积——资本（股本）溢价”
      • 注销股票时，回购价与股票面值的差额，计入“资本公积——股本溢价”
      • 资本公积——其他资本公积
        • 概念：除了资本（股本）溢价以外形成的资本公积
        • 以权益结算的股份支付
        • 权益法下的其他权益变动（被投资单位发生所有者权益的其他变动），按持股比例计算份额
          • 分录
          • 内容
            • 其他股东的资本性投入，如接受股东捐赠
            • 被投资单位发行可转债中的权益成分，核算时权益成分计入“其他权益工具”
            • 以权益结算的股份支付
            • 其他股东增资导致投资方持股比例变动，前提时稀释后按权益法核算
        • 计入“资本公积——其他资本公积”，处置时转入“投资收益”
  • 其他综合收益
    • 概念：未计入当期损益但直接计入所有者权益的的“利得和损失”，通过”其他综合收益“”资本公积——其他资本公积“反映
    • 利润表的“综合收益总额”项目包含净利润、其他综合收益
    • 分类
      • 以后会计期间不能重分类进损益
      • 以后会计期间满足条件时将重分类进损益
        • 其他债权投资或其他权益工具的公允价值变动
          • 分录
        • 债权投资重分类至其他债权投资时，公价与账价之间的差额
          • 企业将尚未到期的某项债权投资在本会计年度内出售或重分类进可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额在5%以上时，企业应在处置或重分类后立即将剩余的债权投资重分类为其他债权投资
          • 分录：对应结转
            • 借：其他债权投资——成本、利息调整、公允价值变动，减值准备
            • 贷：债权投资——成本、利息调整，其他综合收益，减值准备
        • 权益法下被投资方的其他综合收益变动
          • 分录
        • 非投转为公允价值模式下投资性房产的贷方差额（转换日公价＞原账价）
          • 分录
    • 对应“长期股权投资——其他综合收益”，投资方另一借贷方计入“其他综合收益”，处置时转入“投资收益”
  • 留存收益
    • 盈余公积
      • 用途
        • 弥补亏损
        • 转增资本
        • 扩大企业生产经营
      • 分类
        • 法定盈余公积
          • 净利润的10%、提取的累计额达到注册资本的50%时不提取、超过注册资本25%时可用于转增资本
        • 任意盈余公积
          • 补亏或转增资本时，先使用“任意盈余公积”，再使用“法定盈余公积”
      • 会计核算
        • 提取时
          • 借：利润分配——提取法定盈余公积、任意盈余公积
        • 弥补亏损
          • 贷：利润分配——盈余公积补亏
        • 转增资本
        • 派送新股
    • “利润分配——未分配利润”
      • 期初余额由“本年利润”转入，“本年利润”亏损时转入“未分配利润”借方，盈利转入贷方
        • 分录
      • 借方登记本年分配数：提取法定盈余公积、任意盈余公积、应付优先股股利、支付现金股利； 借方期末余额，为未弥补亏损
        • 分录
      • 贷方期末余额，未分配利润
      • “利润分配”科目下二级明细科目的重分类分录
        • 盈利时，借：利润分配——未分配利润 贷：利润分配——提取法定盈余公积、应付优先股股利、任意盈余公积、支付现金股利
    • 计入”长期股权投资——损益调整“，投资方另一借贷方”投资收益“
• 关键：被投资方所有者权益与投资方”长期股权投资“的对应科目
  • 实收资本——”长期股权投资——投资成本“
  • 资本公积——”长期股权投资——其他综合收益“，计入”资本公积——资本（股本）溢价“”资本公积——其他资本公积“
  • 其他权益工具——”长期股权投资——其他权益变动“，
  • 其他综合收益——”长期股权投资——其他综合收益“，另一方计入”其他综合收益“
  • 盈余公积、未分配利润——”长期股权投资——损益调整“，另一方计入”投资收益“
• 股份支付
  • 概念、实质、目的
  • 分类
    • 以股份或其他权益性工具作为对价进行结算的交易，股票期权、限制性股票
    • 承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产义务的交易，现金股票增值权、模拟股票
  • 确认与计量
    • 以权益结算的股份支付
      • 授予后立即可行权
        • 借:管理费用 贷：资本公积——其他资本公积（授予日的公允价值）
      • 授予后达到一定条件可行权
        • 借:管理费用 贷：资本公积——其他资本公积（可行权数量的最佳估计数×授予日的公允价值）
        • 计算与分录是重点
    • 以现金结算的股份支付
      • 授予后立即可行权
        • 借：管理费用 贷：应付职工薪酬——股份支付（授予日负债的公允价值）
        • 借：应付职工薪酬——股份支付 贷：银行存款
      • 授予后达到一定条件可行权
        • 借：管理费用 贷：应付职工薪酬——股份支付（可行权数量的最佳估计数×资产负债表日股票增值权的公允价值）
        • 借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬——股份支付
        • 借：应付职工薪酬——股份支付 贷：银行存款