2021年注会税法 第十三章 税收征收管理法

2021年注会税法备考指南：2021年注会税法 第十三章 税收征收管理法，要结合章节练习，问题不大。

第十三章 税收征收管理法

• 考情分析
  • 非重点章，分值在3分左右
• 税收征收管理法概述
  • 一、税收征收管理法的适用范围
    • 1.凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用本法。
    • 2.进口环节的增值税、消费税和教育费附加不适用《征管法》。
  • 二、税收征收管理法的遵守主体
    • 1.税务行政主体：税务机关。
    • 2.税务行政管理相对人：纳税人、扣缴义务人和其他有关单位。
    • 3.其他单位和部门。（比如各级政府）
• 税务管理
  • 一、税务登记管理
    • 介绍
      • 税务登记是税务机关对纳税人实施税收管理的首要环节和基础工作，是征纳双方法律关系成立的依据和证明，也是纳税人必须依法履行的义务。
      • 企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，均应办理税务登记。
      • 此外，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外的其他纳税人，也应办理税务登记。
      • 根据税收法律、行政法规的规定负有扣缴税款义务的扣缴义务人（国家机关除外），均应当按照规定办理扣缴税款登记。
      • 县以上（含本级，下同）税务局（分局）是税务登记的主管税务机关，负责税务登记的设立登记、变更登记、注销登记和税务登记证验证、换证以及非正常户处理、报验登记等有关事项。
      • 县以上税务局（分局）按照国务院规定的税收征收管理范围，实施属地管理。
      • 税务局（分局）执行统一纳税人识别号。
      • 纳税人办理下列事项时，必须提供税务登记证件：
        • （1）开立银行账户；
        • （2）领购发票。
    • （一）设立税务登记
      • 1.企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位（以下统称从事生产、经营的纳税人），向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记：时间关键词“30日”，其他：略。
      • 2.税务机关对纳税人税务登记地点发生争议的，由其共同的上级税务机关指定管辖。
      • 3.纳税人在申报办理税务登记时，应当根据不同情况向税务机关如实提供以下证件和资料：
        • （1）工商营业执照或其他核准执业证件；
        • （2）有关合同、章程、协议书；
        • （3）组织机构统一代码证书；
        • （4）法定代表人或负责人或业主的居民身份证、护照或者其他合法证件。
        • 其他需要提供的有关证件、资料，由省、自治区、直辖市税务机关确定。
      • 4.纳税人在申报办理税务登记时，应当如实填写税务登记表。税务登记表的主要内容包括：
        • （1）单位名称、法定代表人或者业主姓名及其居民身份证、护照或者其他合法证件的号码（原为其他证明身份的合法证件）；
        • （2）住所、经营地点；
        • （3）登记类型；
        • （4）核算方式；
        • （5）生产经营方式；
        • （6）生产经营范围；
        • （7）注册资金（资本）、投资总额；
        • （8）生产经营期限；
        • （9）财务负责人、联系电话；
        • （10）国家税务总局确定的其他有关事项。
      • 5.三证合一：
        • （1）三证：税务登记证和工商营业执照、组织机构代码证。
        • （2）自2015年10月1日起，新设立企业、农民专业合作社领取由工商行政管理部门核发加载法人和其他组织社会统一社会信用代码（18位）的营业执照后，无需再次进行税务登记，不再领取税务登记证。企业办理涉税事宜时，在完成补充信息采集后，凭加载统一代码的营业执照可代替税务登记证使用。
    • （二）变更、注销税务登记
      • 变更税务登记，是纳税人税务登记内容发生变化时向税务机关申报办理的税务登记手续；
      • 注销税务登记，则是指纳税人税务登记内容发生了根本性变化，依法需终止履行纳税义务时向税务机关申报办理的税务登记手续。
      • 1.纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理机关变更登记之日起30日内，向原税务登记机关如实相关证件、资料，申报办理变更税务登记。
      • 2.纳税人按照规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记，或者其变更登记的内容与工商登记内容无关的，应当自税务登记内容实际发生变化之日起30日内，或者自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内，持相关证件到原税务登记机关申报办理变更税务登记。
      • 3.注销税务登记的适用范围及时间要求。
        • （1）纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记；按规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记。
        • （2）纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。
        • （3）纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更、注销登记前，或者住所、经营地点变动前，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并自注销税务登记之日起30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。
        • （4）境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国境内前15日内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。
      • 4.进一步优化办理企业税务注销程序
        • （1）对向市场监管部门申请简易注销的纳税人，符合下列情形之一的，可免予到税务机关办理清税证明，直接向市场监管部门申请办理注销登记：
          • ①未办理过涉税事宜的纳税人。
          • ②办理过涉税事宜但未领用发票、无欠税（滞纳金）及罚款的纳税人。
          • ③经人民法院裁定宣告破产的纳税人。
        • （2）对向市场监管部门申请一般注销的纳税人，税务机关在为其办理税务注销时，进一步落实限时办结规定。对未处于税务检查状态、无欠税（滞纳金）及罚款、已缴销增值税专用发票及税控专用设备，且符合下列情形之一的纳税人，优化即时办结服务，采取“承诺制”容缺办理，即：纳税人在办理税务注销时，若资料不齐，可在其作出承诺后，税务机关即时出具清税文书。
          • ①纳税信用级别为A级和B级的纳税人。
          • ②控股母公司纳税信用级别为A级的M级纳税人。
          • ③省级人民政府引进人才或经省级以上行业协会等机构认定的行业领军人才等创办的企业。
          • ④未纳入纳税信用级别评价的定期定额个体工商户。
          • ⑤未达到增值税纳税起征点的纳税人。
          • 纳税人应按承诺的时限补齐资料并办结相关事项。若未履行承诺的，税务机关将对其法定代表人、财务负责人纳入纳税信用D级管理。
        • （3）处于非正常状态纳税人在办理税务注销前，需先解除非正常状态，补办纳税申报手续。符合以下情形的，税务机关可打印相应税种和相关附加的《批量零申报确认表》，经纳税人确认后，进行批量处理：
          • ①非正常状态期间增值税、消费税和相关附加需补办的申报均为零申报的；
          • ②非正常状态期间企业所得税月（季）度预缴需补办的申报均为零申报，且不存在弥补前期亏损情况的。
    • （三）停业、复业登记
      • 1.实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。纳税人的停业期限不得超过1年。
      • 2.纳税人在申报办理停业登记时，应如实填写《停业复业报告书》，说明停业理由、停业期限、停业前的纳税情况和发票的领、用、存情况，并结清应纳税款、滞纳金、罚款。税务机关应收存其税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件。
      • 3.纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款。
      • 4.纳税人应当于恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记，如实填写《停业复业报告书》，领回并启用《税务登记证》《发票领购簿》及其停业前领购的发票。
      • 5.纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前到税务机关办理延长停业登记，并如实填写《停业复业报告书》。
    • （四）外出经营报验登记
      • 1.纳税人跨省税务机关管辖区域（以下简称跨省）经营的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具《外管证》。
      • 2.税务机关按照一地一证的原则，发放《外管证》，《外管证》的有效期限一般为30日，最长不得超过180日，但建筑安装行业纳税人项目合同期限超过180日的，按照合同期限确定有效期限。
      • 3.纳税人应当在《外管证》注明地进行生产经营前向当地税务机关报验登记，并提交下列证件、资料（实行实名办税的纳税人，可不提供）：
        • （1）税务登记证件副本。
        • （2）《外管证》。
        • 从事建筑安装的纳税人另需提供外出经营合同或外出经营活动情况说明。
      • 4.纳税人应当自《外管证》签发30日内，持《外管证》向经营地税务机关报验登记，并接受经营地税务机关的管理。
      • 5.纳税人外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填报《外出经营活动情况申报表》，并结清税款、缴销发票。
      • 6.纳税人应当在《外管证》有效期届满后10日内，持《外管证》回原税务登记地税务机关办理《外管证》缴销手续。
    • （五）非正常户处理
      • 1.已办理税务登记的纳税人未按照规定的期限进行纳税申报，税务机关依法责令其限期改正。纳税人逾期不改正的，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票规定处理。
      • 2.纳税人负有纳税申报义务，但连续3个月所有税种均未进行纳税申报的，税收征管系统自动将其认定为非正常户，并停止其发票领购簿和发票的使用。
      • 3.对欠税的非正常户，税务机关依照《税收征管法》及其《实施细则》的规定追征税款及滞纳金。
      • 4.已认定为非正常户的纳税人，就其逾期未申报行为接受处罚、缴纳罚款，并补办纳税申报的，税收征管系统自动解除非正常状态，无需纳税人专门申请解除。
  • 二、账簿、凭证管理
    • （一）账簿、凭证管理
      • 1.从事生产、经营的纳税人自领取营业执照或发生纳税义务之日起15日内设置账簿，扣缴义务人10日内设置账簿；无建账能力的可聘请专业机构或财会人员代为建账和办理账务；有困难的，可建立收支凭证粘贴簿、进销货登记簿或使用税控装置。
      • 2.账簿、会计凭证和报表应使用中文，民族自治地方或外商投资和外国企业可同时使用一种民族或外国文字。
      • 3.备案制度。自领取税务登记证起15日内，将财务、会计制度或者处理办法报送税务机关备案。
      • 4.账簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关资料，除法律另有规定外，应当保存10年。
    • （二）发票管理
      • 1.税务机关是发票的主管机关，负责发票的印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。在全国范围内统一式样的发票，由国家税务总局确定。在省、自治区、直辖市范围内统一式样的发票，由省、自治区、直辖市税务局（以下简称省税务局）确定发票印制管理。
        • 发票的基本联次包括存根联、发票联、记账联。存根联由收款方或开票方留存备查；发票联由付款方或受票方作为付款原始凭证；记账联由收款方或开票方作为记账原始凭证。
      • 2.发票领购管理。
        • （1）需要领购发票的单位和个人，应当持税务登记证件、经办人身份证明、按照国务税务主管部门规定式样制作的发票专用章的印模，向主管税务机关办理发票领购手续。主管税务机关根据领购单位和个人的经营范围和规模，确认领购发票的种类、数量以及领购方式，在5个工作日内发给发票领购簿。
          • 单位和个人领购发票时，应当按照税务机关的规定报告发票使用情况，税务机关应当按照规定进行查验。
        • （2）需要临时使用发票的单位和个人，可以凭购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明、经办人身份证明，直接向经营地税务机关申请代开发票。
          • 依照税收法律、行政法规规定应当缴纳税款的，税务机关应当先征收税款，再开具发票。
          • 税务机关根据发票管理的需要，可以按照国务院税务主管部门的规定委托其他单位代开发票。禁止非法代开发票。
          • 临时到本省、自治区、直辖市以外从事经营活动的单位或者个人，应当凭所在地税务机关的证明，向经营地税务机关领购经营地的发票。临时在本省、自治区、直辖市以内跨市、县从事经营活动领购发票的办法，由省、自治区、直辖市税务机关规定。
          • 税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额以及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。按期缴销发票的，解除保证人的担保义务或者退还保证金；未按期缴销发票的，由保证人或者以保证金承担法律责任。税务机关收取保证金应当开具资金往来结算票据。
      • 3.发票开具和保管。
        • （1）销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。
        • （2）所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。
        • （3）不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。
        • （4）开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。
          • 任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：
            • ①为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票。
            • ②让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票。
            • ③介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。
        • （5）任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：
          • ①转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品。
          • ②知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输。
          • ③拆本使用发票。
          • ④扩大发票使用范围。
          • ⑤以其他凭证代替发票使用。
        • （6）除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，任何单位和个人不得跨规定使用区域携带、邮寄、运输空白发票。禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。
        • （7）开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况。
        • （8）开具发票的单位和个人应当在办理变更或者注销税务登记的同时，办理发票和发票领购簿的变更、缴销手续。
        • （9）开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已经开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。
      • 4.发票的检査。税务机关在发票管理中有权进行下列检查：
        • （1）检查印制、领购、开具、取得、保管和缴销发票的情况。
        • （2）调出发票查验。
        • （3）查阅、复制与发票有关的凭证、资料。
        • （4）向当事各方询问与发票有关的问题和情况。
        • （5）在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。
        • 印制、使用发票的单位和个人，必须接受税务机关依法检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。税务人员进行检査时，应当出示税务检查证。税务机关需要将已开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位和个人开具发票换票证。发票换票证与所调出査验的发票有同等的效力。被调出查验发票的单位和个人不得拒绝接受。
        • 税务机关需要将空白发票调出查验时，应当开具收据；经查无问题的，应当及时发还。单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为计账核算的凭证。
        • 税务机关在发票检查中需要核对发票存根联与发票联填写情况时，可以向持有发票或者发票存根联的单位发出发票填写情况核对卡，有关单位应当如实填写，按期报回。
  • 三、纳税申报管理
    • 1.纳税人在纳税期内没有应纳税款的以及享受减免税待遇的纳税人在减免税期间的，应按规定纳税申报。
    • 2.申报方式：直接申报、邮寄申报（邮戳为准）、数据电文。定期定额纳税人实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。
    • 3.延期申报管理：纳税人因有特殊情况，不能按期进行纳税申报的，经县级以上税务机关核准，可以延期申报。
    • 经核准延期办理纳税申报的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理纳税结算。
• 税款征收
  • 一、税款征收的原则（税款征收是征管的中心环节）
    • （一）税务机关是征税的唯一行政主体
    • （二）税款优先原则
      • 1.税收优先于（特殊规定之外的）无担保债权，并不是优先于所有的无担保债权，对于法律上另有规定的无担保债权，不能行使税收优先权。
      • 2.纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权的执行。
      • 3.税收优先于罚款、没收非法所得。（包括税务部门、其他行政部门）
  • 二、税款征收方式
    • 包括查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收、委托代征、邮寄纳税和其他方式。
      • 【提示1】查账征收：是指税务机关按照纳税人提供的账表所反映的经营情况，依照适用税率计算繳纳税款的方式。这种方式一般适用于财务会计制度较为健全，能够认真履行纳税义务的纳税单位。
      • 【提示2】查定征收：是指税务机关根据纳税人的从业人员、生产设备、采用原材料等因素，对其产制的应税产品查实核定产量、销售额并据以征收税款的方式。这种方式一般适用于账册不够健全，但是能够控制原材料或进销货的纳税单位。
      • 【提示3】査验征收：是指税务机关对纳税人应税商品，通过查验数量，按市场一般销售单价计算其销售收入并据以征税的方式。这种方式一般适用于经营品种比较单一，经营地点、时间和商品来源不固定的纳税单位。
      • 【提示4】定期定额征收：是指税务机关通过典型调查，逐户确定营业额和所得额并据以征税的方式。这种方式一般适用于无完整考核依据的小型纳税单位。
  • 三、税款征收制度
    • （一）代扣代缴、代收代缴税款制度
      • 对法律、行政法规没有规定负有代扣、代收税款义务的单位和个人，税务机关不得要求其履行代扣、代收税款义务
      • 税法规定的扣缴义务人必须依法履行代扣、代收税款义务。如果扣缴义务人不履行义务，就要承担法律责任。除按《税收征收管理法》及其《实施细则》给予处罚外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。
      • 扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应当及时报告税务机关处理。税务机关按照规定付给扣缴义务人代扣、代收手续费。扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。
      • 税务机关按照规定付给扣缴义务人代扣、代收手续费。代扣、代收税款手续费只能由县（市）以上税务机关统一办理退库手续，不得在征收税款过程中坐支。
    • （二）延期缴税制度
      • 纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过3个月。同一笔税款不得滚动审批。批准延期内免予加收滞纳金。（关税最长不超过6个月）
      • 特殊困难的主要内容包括：一是因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；二是当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。
      • 所谓“当期货币资金”是指纳税人申请延期缴纳税款之日的资金余额，其中不含国家法律和行政法规明确规定企业不可动用的资金。
      • “应付职工工资”是指当期计提数。
    • （三）税收滞纳金征收制度
      • 从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金（加收滞纳金的起止时间为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止）。
      • 对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人应缴纳的欠税及滞纳金不再要求同时缴纳，可以先行缴纳欠税，再依法缴纳滞纳金。
      • 所称欠税，是指依照规定认定的，纳税人、扣缴义务人、纳税担保人超过税收法律、行政法规规定的期限或者超过税务机关依照税收法律、行政法规规定确定的纳税期限未缴纳的税款。
    • （四）减免税收制度
      • 1.纳税人应依照法律、行政法规的规定办理减税、免税。
      • 2.地方各级人民政府、各级人民政府主管部门、单位和个人违反法律、行政法规规定，擅自作出的减税、免税决定无效，税务机关不得执行，并向上级税务机关报告。
      • 3.享受减税、免税优惠的纳税人，减税、免税期满，应当自期满次日起恢复纳税；
      • 减税、免税条件发生变化的，应当在纳税申报时向税务机关报告；不再符合减税、免税条件的，应当依法履行纳税义务；未依法纳税的，税务机关应当予以追缴。
    • （五）税额核定和税收调整制度
      • 1.税额核定：纳税人（包括单位纳税人和个人纳税人）有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：
        • （1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；
        • （2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；
        • （3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；
        • （4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；
        • （5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；
        • （6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。
      • 2.税收调整制度
        • 纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额：
          • （1）购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价；
          • （2）融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率；
          • （3）提供劳务，未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用；
          • （4）转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用；
          • （5）未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形。
          • 调整期限：纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整；
          • 有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整。上述所称“特殊情况”是指纳税人有下列情形之一：
            • ①纳税人在以前年度与其关联企业间的业务往来累计达到或超过10万元人民币的；
            • ②经税务机关案头审计分析，纳税人在以前年度与其关联企业业务往来，预计需调增其应纳税收入或所得额达50万元人民币的；
            • ③纳税人在以前年度与设在避税地的关联企业有业务往来的；
            • ④纳税人在以前年度未按规定进行关联企业间业务往来年度申报，或申报内容不实，或不提供有关价格、费用标准的。
    • （六）税收保全措施和强制执行措施
      • 税收保全
        • 实施条件
          • （1）行为条件：纳税人有逃避纳税义务的行为。逃避纳税义务行为主要包括：转移、隐匿商品、货物或者其他财产等。
          • （2）时间条件：纳税人在规定的纳税期届满之前和责令缴纳税款的期限之内。
          • （3）担保条件：在上述两个条件具备的情况下，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保，纳税人不提供纳税担保的，税务机关可以依照法定权限和程序，采取税收保全措施。
          • （4）可以采取税收保全措施的纳税人仅限于从事生产、经营的纳税人，不包括非从事生产、经营的纳税人，也不包括扣缴义务人和纳税担保人
        • 实施措施
          • （1）书面通知纳税人的开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的相当于应纳税款的存款。
          • （2）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。
          • （3）个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房。单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施
      • 强制执行
        • 实施条件
          • （1）超过纳税期限。未按照规定的期限纳税或者解缴税款。
          • （2）告诫在先。税务机关必须责令限期缴纳税款。
          • （3）超过告诫期。经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的。
          • （4）不仅限于从事生产、经营的纳税人，也适用于扣缴义务人、纳税担保人
        • 实施措施
          • （1）书面通知纳税人的开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款。
          • （2）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。（无法分割的可以整体扣押查封）
          • （3）个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收强制措施的范围之内
      • 特别说明：
        • （1）税务机关对纳税人等采取保全措施或强制执行措施应经县以上税务局（分局）局长批准。
        • （2）税务机关采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。可以单独对纳税人应缴未缴的滞纳金采取强制执行措施。
    • （七）欠税清缴措施
      • 1.严格缓缴税款的审批权限
        • 缓缴税款的审批权限集中在省、自治区、直辖市税务局。
      • 2.限期缴税时限
        • 从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款的，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款的，由税务机关发出限期缴纳税款通知书，责令缴纳或者解缴税款的最长期限不得超过15日。
      • 3.建立欠税清缴制度
        • ①扩大了阻止出境对象的范围；
        • ②建立改制纳税人欠税的清缴制度；
        • ③大额欠税处分财产报告制度；（欠缴税款数额在5万元以上）
        • ④税务机关可以对欠缴税款的纳税人行使代位权、撤销权；
        • ⑤建立欠税公告制度。
    • （八）税款的退还和追征制度
      • 税款退还制度
        • 纳税人发现
          • 自结算缴纳税款之日起3年内要求退还的，可要求加算多缴税款同期存款利息
          • 税务机关应当自接到纳税人退还申请之日起30日内查实并办理退还手续
        • 税务机关发现
          • 法律无规定，推断为无限期退还
          • 应当自发现之日起10日内办理退还手续
      • 税款追征制度
        • 因税务机关的责任造成的未缴或者少缴税款
          • 税务机关可在3年内要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金
        • 因纳税人、扣缴义务人的责任造成的未缴或者少缴税款
          • 一般情况下，追征期为3年，特殊情况下，追征期为5年。追征税款的同时，还要追征滞纳金
          • 对逃避缴纳税款、抗税、骗税的，无限期地追征逃避缴纳税款、抗税的税款、滞纳金和纳税人、扣缴义务人所骗取的税款
    • （九）企业破产清算程序中的税收征管
      • 自2020年3月1日起，关于企业破产清算程序中的税收征管有下列规定：
        • 1.税务机关在人民法院公告的债权申报期限内，向管理人申报企业所欠税款（含教育费附加、地方教育附加，下同）、滞纳金及罚款。因特别纳税调整产生的利息，也应一并申报。
          • 企业所欠税款、滞纳金、罚款，以及因特别纳税调整产生的利息，以人民法院裁定受理破产申请之日为截止日计算确定。
        • 2.在人民法院受理破产申请之日至企业注销之日期间，企业应当接受税务机关的税务管理，履行税法规定的相关义务。
          • 破产程序中如发生应税情形，应按规定申报纳税。
          • 从人民法院指定管理人之日起，管理人可以按照《企业破产法》规定，以企业名义办理纳税申报等涉税事宜。
          • 企业因继续履行合同、生产经营或处置财产需要开具发票的，管理人可以以企业名义按规定申领开具发票或者代开发票。
        • 3.企业所欠税款、滞纳金、因特别纳税调整产生的利息，税务机关按照企业破产法相关规定进行申报，其中，企业所欠的滞纳金、因特别纳税调整产生的利息按照普通破产债权申报。
    • （十）《无欠税证明》开具服务
      • 1.《无欠税证明》是指税务机关依纳税人申请，根据税收征管信息系统所记载的信息，为纳税人开具的表明其不存在欠税情形的证明。
      • 2.所称“不存在欠税情形'是指纳税人在税收征管信息系统中，不存在应申报未申报记录且无下列应缴未缴的税款：
        • （1）办理纳税申报后，纳税人未在税款缴纳期限内缴纳的税款；
        • （2）经批准延期缴纳的税款期限已满，纳税人未在税款缴纳期限内缴纳的税款；
        • （3）税务机关检查已查定纳税人的应补税额，纳税人未缴纳的税款；
        • （4）税务机关根据规定核定纳税人的应纳税额，纳税人未在税款缴纳期限内缴纳的税款；
        • （5）纳税人的其他未在税款缴纳期限内缴纳的税款。
      • 3.纳税人因境外投标、企业上市等需要，确需开具《无欠税证明》的，可以向主管税务机关申请办理。
      • 4.已实行实名办税的纳税人到主管税务机关申请开具《无欠税证明》的，办税人员持有效身份证件直接申请开具，无需提供登记证照副本或税务登记证副本。
        • 未办理实名办税的纳税人到主管税务机关申请开具《无欠税证明》的，区分以下情况提供相关有效证件：
          • （1）单位纳税人和个体工商户，提供市场监管部门或其他登记机关发放的登记证照副本或税务登记证副本，以及经办人有效身份证件；
          • （2）自然人纳税人，提供本人有效身份证件；委托他人代为申请开具的，还需一并提供委托书、委托人及受托人有效身份证件。
• 税务检查
  • 一、税务检查的形式和方法
    • （一）税务检查形式：重点检查、分类计划检查、集中性检查、临时性检查、专项检查。
    • （二）税务检查方法：全查法、抽查法、顺查法、逆查法、现场检查法、调账检查法、比较分析法、控制计算法、审阅法、核对法、观察法、外调法、盘存法、交叉稽核法。
  • 二、税务检查的职责
  • （一）税务机关有权进行下列税务检查：
    • 1.检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料。
      • 因检查需要时，经县以上税务局（分局）局长批准，可以将纳税人、扣缴义务人以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关检查，但是税务机关必须向纳税人、扣缴义务人开付清单，并在3个月内完整退还。
      • 有特殊情况的，经设区的市、自治州以上税务局局长批准，税务机关可以将纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回检查，但是税务机关必须在30日内退还。
    • 2.到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况。
    • 3.到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄、应税商品、货物或者其他财产的有关单据凭证和资料。
    • 4.经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。
      • 税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。
    • （二）税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月；重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。
    • （三）对采用电算化会计系统的纳税人，税务机关有权对其会计电算化系统进行检查，并可复制与纳税有关的电子数据作为证据。
• 法律责任——逃避缴纳税款
  • 一、对纳税人逃避缴纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
    • 扣缴义务人不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
  • 二、《刑法》规定：“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额10%以上的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额30%以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处罚金。
    • 有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，5年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予两次以上行政处罚的除外。”
• 纳税担保和抵押（变得较多）
  • 一、纳税担保
    • 纳税担保，是指经税务机关同意或确认，纳税人或其他自然人、法人、经济组织以保证、抵押、质押的方式，为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为。
    • （一）纳税担保人
      • 纳税担保人包括以保证方式为纳税人提供纳税担保的纳税保证人和其他以未设置或者未全部设置担保物权的财产为纳税人提供纳税担保的第三人。
    • （二）纳税担保的范围
      • 1.纳税担保的范围包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。其中，费用包括抵押、质押登记费用、质押保管费用，以及保管、拍卖、变卖担保财产等相关费用支出。
      • 2.用于纳税担保的财产、权利的价值不得低于应当缴纳的税款、滞纳金，并考虑相关的费用。
      • 3.纳税担保的财产价值不足以抵缴税款、滞纳金的，税务机关应当向提供担保的纳税人或纳税担保人继续追缴。
      • 4.纳税担保人按照法律规定需要提供纳税担保的，应当按照《纳税担保试行办法》规定的抵押、质押方式，以其财产提供纳税担保；纳税担保人已经以其财产为纳税人向税务机关提供担保的，不再需要提供新的担保。
      • 5.纳税人有下列情况之一的，适用纳税担保：
        • （1）税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为，在规定的纳税期之前经责令其限期缴纳应纳税款，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象，责成纳税人提供纳税担保的。
        • （2）欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的。
        • （3）纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的。
        • （4）税收法律、行政法规规定可以提供纳税担保的其他情形
  • 二、纳税保证
    • （一）纳税保证人
      • 1.纳税保证人，是指在中国境内具有纳税担保能力的自然人、法人或者其他经济组织。
      • 2.法人或其他经济组织财务报表资产净值超过需要担保的税额及滞纳金2倍以上的，自然人、法人或其他经济组织所拥有或者依法可以处分的未设置担保的财产的价值超过需要担保的税额及滞纳金的，为具有纳税担保能力。
      • 3.国家机关、学校、幼儿园、医院等事业单位、社会团体不得作为纳税保证人。
      • 4.企业法人的职能部门不得作为纳税保证人。
      • 5.企业法人的分支机构有法人书面授权的，可以在授权范围内提供纳税担保。
      • 6.有以下情形之一的，不得作为纳税保证人：
        • （1）有逃避缴纳税款、抗税、骗税、逃避追缴欠税行为被税务机关、司法机关追究过法律责任未满2年的。
        • （2）因有税收违法行为正在被税务机关立案处理或涉嫌刑事犯罪被司法机关立案侦查的。
        • （3）纳税信誉等级被评为C级以下的。
        • （4）在主管税务机关所在地的市（地、州）没有住所的自然人或税务登记不在本市（地、州）的企业。
        • （5）无民事行为能力或限制民事行为能力的自然人。
        • （6）与纳税人存在担保关联关系的。
        • （7）有欠税行为的。
    • （二）纳税保证责任
      • 1.纳税人和纳税保证人对所担保的税款及滞纳金承担连带责任。
      • 2.当纳税人在税收法律、行政法规或税务机关确定的期限届满未缴清税款及滞纳金的，税务机关即可要求纳税保证人在其担保范围内承担保证责任，缴纳担保的税款及滞纳金。
    • （三）纳税担保书的填列内容
      • 纳税保证人同意为纳税人提供纳税担保的，应当填写纳税担保书。纳税担保书内容：略
    • （四）纳税保证时限
      • 1.纳税担保书须经纳税人、纳税保证人签字盖章并经税务机关签字盖章同意方为有效。纳税担保从税务机关在纳税担保书上签字盖章之日起生效。
      • 2.保证期间为纳税人应缴纳税款期限届满之日起60日内，即税务机关自纳税人应缴纳税款的期限届满之日起60日内有权要求纳税保证人承担保证责任，缴纳税款、滞纳金。
      • 3.履行保证责任的期限为15日，即纳税保证人应当自收到税务机关的纳税通知书之日起15日内履行保证责任，缴纳税款及滞纳金。
      • 4.纳税人在规定的期限届满未缴清税款及滞纳金的，税务机关在保证期限内书面通知纳税保证人的，纳税保证人应按照纳税担保及约定的范围，自收到纳税通知书之曰起15日内缴纳税款及滞纳金，履行担保责任。
      • 5.纳税保证人未按照规定的履行保证责任的期限缴纳税款及滞纳金的，由税务机关发出责令限期缴纳通知书，责令纳税保证人在限期15日内缴纳；逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，对纳税保证人采取强制执行措施，通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴所担保的纳税人应缴纳的税款、滞纳金，或扣押、查封、拍卖、变卖其价值相当于所担保的纳税人应缴纳的税款、滞纳金的商品、货物或者其他财产，以拍卖、变卖所得抵缴担保的税款、滞纳金。
  • 三、纳税抵押
    • （一）可以抵押的财产：
      • 1.抵押人所有的房屋和其他地上定着物；
      • 2.抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；
      • 3.抵押人依法有权处分的国有的房屋和其他地上定着物；
      • 4.抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产；
      • 5.经设区的市、自治州以上税务机关确认的其他可以抵押的合法财产。
      • 以依法取得的国有土地上的房屋抵押的，该房屋占用范围内的国有土地使用权同时抵押。
      • 以乡（镇）、村企业的厂房等建筑物抵押的，其占用范围内的土地使用权同时抵押。
  • （二）下列财产不得抵押
    • 1.土地所有权；
    • 2.土地使用权，上述抵押范围规定的除外；
    • 3.学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体、民办非企业单位的教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施；
      • 学校、幼儿园、医院等以公益为目的事业单位、社会团体，可以其教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施以外的财产为其应缴纳的税款及滞纳金提供抵押；
    • 4.所有权、使用权不明或者有争议的财产；
    • 5.依法被查封、扣押、监管的财产；
    • 6.依法定程序确认为违法、违章的建筑物；
    • 7.法律、行政法规规定禁止流通的财产或者不可转让的财产；
    • 8.经设区的市、自治州以上税务机关确认的其他不予抵押的财产。
  • 四、纳税质押
    • 纳税质押分为动产质押和权利质押。
    • 动产质押包括现金以及其他除不动产以外的财产提供的质押。
    • 权利质押包括汇票、支票、本票、债券、存款单等权利凭证提供的质押。
    • 对于实际价值波动很大的动产或权利凭证，经设区的市、自治州以上税务机关确认，税务机关可以不接受其作为纳税质押。
• 纳税信用管理
  • 一、纳税信用管理
    • 指税务机关对纳税人的纳税信用信息开展的采集、评估、确定、发布和应用等活动。由国家税务总局和省税务机关组织实施，按月采集。
    • 除已办理税务登记，从事生产、经营并适用查账征收的企业纳税人外，纳税信用管理试行办法还适用于以下企业纳税人：
      • 1.从首次在税务机关办理涉税事宜之日起时间不满一个评价年度的企业（以下简称新设立企业）。
      • 2.评价年度内无生产经营业务收入的企业。
      • 3.适用企业所得税核定征收办法的企业。
    • 新增：非独立核算分支机构可自愿参与纳税信用评价。所称非独立核算分支机构是指由企业纳税人设立，已在税务机关完成登记信息确认且核算方式为非独立核算的分支机构。
    • 非独立核算分支机构参评后，2019年度之前的纳税信用级别不再评价，在机构存续期间适用国家税务总局纳税信用管理相关规定。
  • 二、纳税信用评估
    • 1.纳税信用评估方法：年度评价指标得分和直接判级两种方式。
      • （1）年度评价指标得分采取扣分方式。近3个评价年度内存在非经常性指标信息的，从100分起评；近3个评价年度内没有非经常性指标信息的，从90分起评。
      • （2）直接判级适用于有严重失信行为的纳税人。
    • 2.纳税信用评价指标体系：税务内部信息和外部信息。
      • （1）税务内部信息包括经常性指标信息和非经常性指标信息两大类。
        • 经常性指标信息有涉税申报信息、税（费）款缴纳信息、发票与税控器具信息和登记与账簿信息。
        • 非经常性指标信息有纳税评估、税务审计、反避税调査信息和税务稽查信息。
      • （2）外部信息包括外部参考信息和外部评价信息。
        • 外部参考信息是指外部门对纳税人在评价年度的信用记录，仅记录不扣分。
        • 外部评价信息是指税务机关从银行、工商、海关等税务系统以外的部门获取的纳税人未如实向税务机关报告的如银行账户设置数量、股权转让变更登记或其他涉税变更登记、进口货物报关数量等重要的涉税信息。
    • 3.纳税信用评价周期：一个纳税年度。
      • 有下列情形之一的纳税人，不参加本期的评价：
        • （1）纳入纳税信用管理时间不满一个评价年度的；
        • （2）因涉嫌税收违法被立案査处尚未结案的；
        • （3）被审计、财政部门依法查出税收违法行为，税务机关正在依法处理，尚未办结的；
        • （4）已申请税务行政复议、提起行政诉讼尚未结案的；
        • （5）其他不应参加本期评价的情形。
    • 4.纳税信用级别
      • 纳税信用级别设A、B、M、C、D五级：
        • （1）A级纳税信用为年度评价指标得分90分以上的。
          • 有下列情形之一的纳税人，本评价年度不能评为A级：
            • ①实际生产经营期不满3年的。
            • ②上一评价年度纳税信用评价结果为D级的。
            • ③非正常原因一个评价年度内增值税连续3个月或者累计6个月零申报、负申报的。
            • ④不能按照国家统一的会计制度规定设置账簿，并根据合法、有效凭证核算，向税务机关提供准确税务资料的。
        • （2）B级纳税信用为年度评价指标得分70分以上不满90分的。
        • （3）未发生后述第5项所列失信行为的下列企业适用M级纳税信用：
          • ①新设立企业。
          • ②评价年度内无生产经营业务收入且年度评价指标得分70分以上的企业。
          • （4）C级纳税信用为年度评价指标得分40分以上不满70分的。
          • （5）D级纳税信用为年度评价指标得分不满40分或者直接判级确定的。
            • 有下列情形之一的纳税人，本评价年度直接判为D级：
              • ①存在逃避缴纳税款、逃避追缴欠税、骗取出口退税、虚开增值税专用发票等行为，经判决构成涉税犯罪的。
              • ②存在第①项所列行为，未构成犯罪，但逃避缴纳税款金额10万元以上且占各税种应纳税总额10%以上，或者存在逃避追缴欠税、骗取出口退税、虚开增值税专用发票等税收违法行为，已缴纳税款、滞纳金、罚款的。
              • ③在规定期限内未按税务机关处理结论缴纳或者足额缴纳税款、滞纳金和罚款的。
              • ④以暴力、威胁方法拒不缴纳税款或者拒绝、阻挠税务机关依法实施税务稽查执法行为的。
              • ⑤存在违反增值税发票管理规定或者违反其他发票管理规定的行为，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的。
              • ⑥提供虚假申报材料享受税收优惠政策的。
              • ⑦骗取国家出口退税款，被停止出口退（免）税资格未到期的。
              • ⑧有非正常户记录或者由非正常户直接责任人员注册登记或者负责经营的。
              • ⑨由D级纳税人的直接责任人员注册登记或者负责经营的。
              • ⑩存在税务机关依法认定的其他严重失信情形的。
        • （6）纳税人有下列情形的，不影响其纳税信用评价：
          • ①由于税务机关原因或者不可抗力，造成纳税人未能及时履行纳税义务的。
          • ②非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误造成未缴或者少缴税款的。
          • ③国家税务总局认定的其他不影响纳税信用评价的情形。
  • 三、纳税信用评估结果的确定和发布
    • （一）纳税信用评估结果发布的时间和复核
      • 1.税务机关每年4月确定上一年度纳税信用评价结果，并为纳税人提供自我查询服务。
      • 2.纳税人对纳税信用评价结果有异议的，可以书面向作出评价的税务机关申请复评。作出评价的税务机关应按前述纳税信用评估规定进行复核。
      • 3.纳税信用年度评价结果发布前，主管税务机关发现纳税人在评价年度存在动态调整情形的，应调整后再发布评价结果。
    • （二）纳税人纳税信用级别的调整：实行动态调整。
  • 四、纳税信用评估结果的应用
    • 1.对纳税信用评价为A级的纳税人，税务机关予以下列激励措施：
      • （1）主动向社会公告年度A级纳税人名单；
      • （2）一般纳税人可单次领取3个月的增值税发票用量，需要调整增值税发票用量时即时办理；
      • （3）普通发票按需领用；
      • （4）连续3年被评为A级信用级别（简称3连A）的纳税人，除享受以上措施外，还可以由税务机关提供绿色通道或专门人员帮助办理涉税事项。
    • 2.对纳税信用评价为B级的纳税人，税务机关实施正常管理，适时进行税收政策和管理规定的辅导，并视信用评价状态变化趋势选择性地提供纳税信用A级纳税人适用的激励措施。
    • 3.对纳税信用评价为M级的企业税务机关适时进行税收政策和管理规定的辅导。
    • 4.对纳税信用评价为C级的纳税人，税务机关应依法从严管理，并视信用评价状态变化趋势选择性地采取纳税信用D级纳税人适用的管理措施。
    • 5.对纳税信用评价为D级的纳税人，税务机关应采取以下措施：
      • （1）公开D级纳税人及其直接责任人员名单，对直接责任人员注册登记或者负责经营的其他纳税人纳税信用直接判为D级；
      • （2）增值税专用发票领用按辅导期一般纳税人政策办理，普通发票的领用实行交（验）旧供新、严格限量供应；
      • （3）加强出口退税审核；
      • （4）加强纳税评估，严格审核其报送的各种资料；
      • （5）对列入重点监控的对象，应提高对其监督检查的频次，发现有税收违法违规行为的，不得适用规定处罚幅度内的最低标准；
      • （6）将纳税信用评价结果通报相关部门，建议在经营、投融资、取得政府供应土地、进出口、出入境、注册新公司、工程招投标、政府采购、获得荣誉、安全许可、生产许可、从业任职资格、资质审核等方面予以限制或禁止；
      • （7）对于因评价指标得分评为D级的纳税人，次年评价时加扣11分；对于因直接判级评为D级的纳税人，D级评价保留两年、第三年纳税信用不得评价为A级；
      • （8）税务机关与相关部门实施的联皆惩戒措施，以及结合实际情况依法采取的其他严格管理措施。
  • 五、纳税信用修复
    • 1.自2020年1月1日起，纳人纳税信用管理的企业纳税人，符合下列条件之一的，可在规定期限内向主管税务机关申请纳税信用修复：
      • （1）纳税人发生未按法定期限办理纳税申报、税款缴纳、资料备案等事项且已补办的。
      • （2）未按税务机关处理结论缴纳或者足额缴纳税款、滞纳金和罚款，未构成犯罪，纳税信用级别被直接判为D级的纳税人，在税务机关处理结论明确的期限期满后60日内足额缴纳、补缴的。
      • （3）纳税人履行相应法律义务并由税务机关依法解除非正常户状态的。
    • 2.符合前述第1项第（1）条所列条件且失信行为已纳入纳税信用评价的，纳税人可在失信行为被税务机关列人失信记录的次年年底前向主管税务机关提出信用修复申请,税务机关按照《纳税信用修复范围及标准》调整该项纳税信用评价指标分值，重新评价纳税人的纳税信用级别；
      • 符合前述第1项第（1）条所所列条件但失信行为尚未纳入纳税信用评价的，纳税人无需提出申请，税务机关按照《纳税信用修复范围及标准》调整纳税人该项纳税信用评价指标分值并进行纳税信用评价。
      • 符合本公告第1项第（2）、（3）条所列条件的，纳税人可在纳税信用被直接判为D级的次年年底前向主管税务机关提出申请，税务机关根据纳税人失信行为纠正情况调整该项纳税信用评价指标的状态，重新评价纳税人的纳税信用级别，但不得评价为A级。
      • 非正常户失信行为纳税信用修复一个纳税年度内只能申请一次。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。
      • 纳税信用修复后纳税信用级别不再为D级的纳税人，其直接责任人注册登记或者负责经营的其他纳税人之前被关联为D级的，可向主管税务机关申请解除纳税信用D级关联。
    • 3.主管税务机关自受理纳税信用修复申请之日起15个工作日内完成审核，并向纳税人反馈信用修复结果。
    • 4.纳税信用修复完成后，纳税人按照修复后的纳税信用级别适用相应的税收政策和管理服务措施，之前已适用的税收政策和管理服务措施不作追溯调整。
• 税收违法行为检举管理办法
  • 简介
    • 为了保障单位、个人依法检举纳税人、扣缴义务人违反税收法律、行政法规行为的权利，规范检举秩序，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定，制定本办法。
    • 检举，是指单位、个人采用书信、电话、传真、网络、来访等形式，向税务机关提供纳税人、扣缴义务人税收违法行为线索的行为。
    • 检举税收违法行为的单位、个人称检举人；被检举的纳税人、扣缴义务人称被检举人。
    • 检举人可以实名检举,也可以匿名检举。
    • 税收违法行为，是指涉嫌逃避缴纳税款,逃避追缴欠税，骗税，虚开、伪造、变造发票，以及其他与逃避缴纳税款相关的税收违法行为。
    • 检举管理工作坚持依法依规、分级分类、属地管理、严格保密的原则。
    • 市（地、州、盟）以上税务局稽查局设立税收违法案件举报中心。国家税务总局稽查局税收违法案件举报中心负责接收税收违法行为检举，督促、指导、协调处理重要检举事项；省、自治区、直辖市、计划单列市和市（地、州、盟）税务局稽查局税收违法案件举报中心负责税收违法行为检举的接收、受理、处理和管理；各级跨区域稽查局和县税务局应当指定行使税收违法案件举报中心职能的部门，负责税收违法行为检举的接收，并按规定职责处理。
    • 税务机关同时通过12366纳税服务热线接收税收违法行为检举。
    • 检举税收违法行为是检举人的自愿行为，检举人因检举而产生的支出应当由其自行承担。
  • 一、检举事项的接收与受理
    • 1.检举人检举税收违法行为应当提供被检举人的名称（姓名）、地址（住所）和税收违法行为线索；尽可能提供被检举人统一社会信用代码（身份证件号码），法定代表人、实际控制人信息和其他相关证明资料。
    • 2.鼓励检举人提供书面检举材料。
    • 3.检举人以个人名义实名检举应当由其本人提出；以单位名义实名检举应当委托本单位工作人员提出。多人联名进行实名检举的，应当确定第一联系人；未确定的，以检举材料的第一署名人为第一联系人。
    • 4.来访检举应当到税务机关设立的检举接待场所；多人来访提出相同检举事项的，应当推选代表，代表人数应当在3人以内。
    • 5.接收来访口头检举，应当准确记录检举事项，交检举人阅读或者向检举人宣读确认。实名检举的，由检举人签名或者盖章；匿名检举的，应当记录在案。
    • 6.举报中心对接收的检举事项，应当及时审查，有下列情形之一的，不予受理：
      • （1）无法确定被检举对象，或者不能提供税收违法行为线索的；
      • （2）检举事项已经或者依法应当通过诉讼、仲裁、行政复议以及其他法定途径解决的；
      • （3）对已经查结的同一检举事项再次检举，没有提供新的有效线索的。
      • 除前款规定外，举报中心自接收检举事项之日起即为受理。
  • 二、检举事项的处理
    • 1.检举事项受理后，应当分级分类，按照以下方式处理:
      • （1）检举内容详细、税收违法行为线索清楚、证明资料充分的，由稽查局立案检查。
      • （2）检举内容与线索较明确但缺少必要证明资料，有可能存在税收违法行为的，由稽查局调查核实。发现存在税收违法行为的，立案检查；未发现的，作查结处理。
      • （3）检举对象明确，但其他检举事项不完整或者内容不清、线索不明的，可以暂存待查，待检举人将情况补充完整以后，再进行处理。
      • （4）已经受理尚未查结的检举事项，再次检举的，可以合并处理。
      • （5）涉嫌逃避缴纳税款，逃避追缴欠税，骗税，虚开、伪造、变造发票，以及其他与逃避缴纳税款相关的税收违法行为规定以外的检举事项，转交有处理权的单位或者部门。
    • 2.举报中心应当在检举事项受理之日起15个工作日内完成分级分类处理，特殊情况除外。
    • 3.查处部门应当在收到举报中心转来的检举材料之日起3个月内办理完毕；案情复杂无法在期限内办理完毕的，可以延期。
  • 三、检举事项的管理
    • 1.已接收的检举材料原则上不予退还。不予受理的检举材料，登记检举事项的基本信息和不予受理原因后，经本级稽查局负责人批准可以销毁。
    • 2.暂存待查的检举材料，若在受理之日起2年内未收到有价值的补充材料，可以销毁。
    • 3.督办案件的检举材料应当专门管理，并按照规定办理督办案件材料的转送、报告等具体事项。
  • 四、检举人的答复和奖励
    • 1.实名检举人可以要求答复检举事项的处理情况与查处结果。
      • 实名检举人要求答复处理情况时，应当配合核对身份；要求答复查处结果时，应当出示检举时所提供的有效身份证件。举报中心可以视具体情况采取口头或者书面方式答复实名检举人
    • 2.实名检举事项的处理情况，由作出处理行为的税务机关的举报中心答复。
      • 将检举事项督办、交办、提交或者转交的，应当告知去向；暂存待查的，应当建议检举人补充资料。
    • 3.实名检举事项的查处结果，由负责查处的税务机关的举报中心答复。
      • 实名检举人要求答复检举事项查处结果的，检举事项查结以后，举报中心可以将与检举线索有关的查处结果简要告知检举人，但不得告知其检举线索以外的税收违法行为的查处情况，不得提供执法文书及有关案情资料。
    • 4.12366纳税服务热线接收检举事项并转交举报中心或者相关业务部门后，可以应检举人要求将举报中心或者相关业务部门反馈的受理情况告知检举人。
    • 5.检举事项经查证属实，为国家挽回或者减少损失的，按照财政部和国家税务总局的有关规定对实名检举人给予相应奖励。
  • 五、权利保护
    • 1.检举人不愿提供个人信息或者不愿公开检举行为的，税务机关应当予以尊重和保密。
    • 2.税务机关应当在职责范围内依法保护检举人、被检举人的合法权益。
    • 3.税务机关工作人员与检举事项或者检举人、被检举人有直接利害关系的，应当回避。
    • 4.检举人有正当理由并且有证据证明税务机关工作人员应当回避的，经本级税务机关负责人或者稽查局负责人批准以后，予以回避。
• 税务文书电子送达规定（试行）
  • 制定税务文书电子送达规定，为进一步便利纳税人办税，保护纳税人合法权益，提高税收征管效率，减轻征纳双方负担。本规定自2020年4月1日起施行。
  • 1.所称电子送达，是指税务机关通过电子税务局等特定系统（以下简称“特定系统”）向纳税人、扣缴义务人（以下简称“受送达人”）送达电子版式税务文书。
  • 2.经受送达人同意，税务机关可以采用电子送达方式送达税务文书。
    • 电子送达与其他送达方式具有同等法律效力。受送达人可以据此办理涉税事宜，行使权利、履行义务。
  • 3.受送达人同意采用电子送达的，签订《税务文书电子送达确认书》。《税务文书电子送达确认书》包括电子送达的文书范围、效力、渠道和其他需要明确的事项。
    • 受送达人可以登录特定系统直接签订电子版《税务文书电子送达确认书》，也可以到税务机关办税服务厅签订纸质版《税务文书电子送达确认书》，由税务机关及时录入相关系统。
  • 4.税务机关采用电子送达方式送达税务文书的，以电子版式税务文书到达特定系统受送达人端的日期为送达日期，特定系统自动记录送达情况。
  • 5.税务机关向受送达人送达电子版式税务文书后，通过电话、短信等方式发送提醒信息。提醒服务不影响电子文书送达的效力。
    • 受送达人及时登录特定系统查阅电子版式税务文书。
  • 6.受送达人需要纸质税务文书的，可以通过特定系统自行打印，也可以到税务机关办税服务厅打印。
  • 7.税务处理决定书、税务行政处罚决定书（不含简易程序处罚）、税收保全措施决定书、税收强制执行决定书、阻止出境决定书以及税务稽查、税务行政复议过程中使用的税务文书等暂不适用本规定。