第十一章 生产与存货

2019注册会计师，第十二章，生产与存货的审计

第十一章 生产与存货

• 内部控制
  • 计划和安排生产
    • 生产通知书和月度生产计划书
      • 生产成本和制造费用的发生认定
  • 发出原材料
    • 领料单和领料登记簿
      • 生产成本的发生认定；存货的存在和完整性认定
  • 生产产品
    • 产量和工时记录，入库单
      • 生产成本的准确性
  • 核算产品成本
    • 费用分配表，成本计算单，存货明细账
      • 存货的准计分，营业成本准确性
  • 产成品入库及储存
    • 验收单和入库单，产成品明细台账
      • 存货的存在，准计分
  • 发出产成品
    • 出库单，发运凭证
      • 存货的准计分，营业成本准确性
  • 存货盘点
    • 存货盘点指令，盘点表
      • 存货的存在
  • 计提存货和跌价准备
    • 存货库龄分析表
      • 存货的准计分，资产减值损失的完整性和准确性
• 重大错报
  • 产品的多元化
    • 可能需要专家来检验质量、状况或价值
  • 存在、完整、准计分、权利义务
  • 某些存货的可变现净值难以确定
  • 将存货放在很多地点
  • 寄存的存货
  • 存货的跌价风险
    • 新产品出现，变质，行业低迷销路不畅
• 风险应对
  • 控制测试
    • 风险-认定-控制（自动/人工）-控制测试（逻辑性/疑问）
  • 实质性程序
    • 存货的一般审计程序
      • 存货余额明细表，分析变动原因
      • 实质性分析程序：存货周转天数
    • 存货的监盘 (必考简答）
      • 控制测试和 实质性程序
      • 如重要 则应当
      • 作用
        • 应当实施的：评价程序和指令；观察执行情况；检查存货；执行抽盘——一般程序
        • 目的：获取数量和状况的审计证据——主要存在认定,完整性、准计分和所有权部分
        • 对CPA的要求：对财报是重要的，应当监盘和记录实施程序，监盘本身不足以确定所有权
        • CPA的监盘不能取代管理层的定期盘点
          • 管理层：盘点、复盘；收集和编制盘点表
          • CPA（独立性）：监盘、抽盘
      • 监盘 计划
        • 基本要求
          • 存货的特点、盘存制度（实地，永续）、内部控制
        • 考虑因素
          • 相关的重大错报风险
            • 子主题
          • 相关内部控制的性质-应当了解
          • 存货盘点程序和指令，若存在缺陷，CPA应提请单位调整
          • 盘点的时间安排
            • 如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施存货监盘相关审计程序外，还应当实施其他审计程序，以获取审计证据，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录
          • 企业是采用永续盘存制（一次或多次参加盘点）/实地盘存制（要参加盘点）
          • 监盘地点
            • 提供清单（完整性：自有，0，第三方，租赁）-选择地点（重要性，风评）-舞弊风险
              • 在获取完整的存货存放地点清单的基础上，注册会计师可以根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果，选择适当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的原因
            • 询问其他人员、比较不同期地点清单、检查出入库清单、租金、固定资产房屋建筑明细
          • 是否需要专家协助
            • 数量和实物状况；收集特殊类别存货的审计证据
        • 主要内容
          • 目标
            • 获取资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况
          • 范围
            • 取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果
          • 时间安排
            • 查看盘点现场的时间、监盘的时间、对已盘点存货实施监盘的时间
          • 要点及关注点：存货移动，状况，截止确认，存放地点和金额
          • 监盘人员的分工
          • 实施抽盘的范围
            • 观察程序后，若内控有效，可缩小范围
      • 监盘程序
        • 监盘开始前
          • 观察盘点现场：应纳入盘点范围的适当整理和排列，盘点标记；未纳入盘点的查明原因
        • 监盘进行时
          • 评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序
            • 规范性、质量、数不清、移动、划分过度区域
          • 观察管理层制定的盘点程序的执行情况
            • 获取盘点日前后的收发移动凭证，检查库存记录
            • 最后编号
            • 运货车厢和拖车的储存情况
          • 检查存货
            • 对特殊类型存货的监盘
          • 执行抽盘
            • 双向抽盘：盘点记录-实物；实物-盘点记录
              • 完整性和准确性
            • 增加不可预见性，避免企业预先了解抽盘的存货项目
            • 差异：准确性、完整性错误以及其他错误；或要求重新盘点
        • 监盘结束后
          • 再次观察是否均已盘点
          • 已填用的，作废的，未使用的盘点表单均已收回？是否连续编号？与存货盘点的汇总记录进行核对评估
      • 特殊情况处理
        • 存货盘点日不是资产负债表日
          • 比较之间的信息是被异常项目，分析周转率，双向检查，截至是否正确
        • 在存货盘点现场实施存货监盘不可行
          • 合理
            • 实施替代程序
              • 文件记录
            • 无法替代程序：非无保留意见
          • 不合理（时间、成本和困难）
            • 实施监盘
        • 因不可预见因素无法现场监盘
          • 无法亲临现场或天气原因-另择监盘日，并对间隔期内发生的交易实施审计程序
        • 第三方保管或控制的存货
          • 若重要，则应当
          • 向第三方函证存货的数量、金额和状况
          • 实施检查或其他
            • 其他CPA监盘
            • 服务机构出具的报告
            • 检查第三方持有的相关文件记录，如仓储单
          • 事先安排监盘工作
          • 分析商业理由的合理性，并实施审计程序，如检查保管协议
    • 存货的计价测试
      • 应当对存货的定价实施测试
      • 内容
        • 存货单位成本测试：成本核算过程实施测试
        • 存货跌价准备测试：识别需要计提的项目；检查可变现净值是否正确