注册会计师思维导图

这是一篇关于注册会计师（会计）第二章存货思维导图。该思维导图全面综合了注册会计师的考试的相关内容，让你快人一步。

第二章 存货

• 存货的确认与初始计量
  • 概念：是指企业在日常活动中 持有以备出售的产成品或商品（ 库存商品 ）、处在生产过程中的在产品 、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料物料 。存货包括： 原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料（有些可作为固定资产）、在途物资、发出商品、委托代销商品等。
    • 注：为建造固定资产等各项工程而储备的各种物资，不能作为企业的存货（工程物资 ）；房地产开发企业购入的用于建造商品房的 土地使用权 属于企业的存货。
  • 确认条件
    • 存货在符合定义情况下， 同时满足下列条件的，才能予以确认： 1. 与该存货有关的经济利益 很可能 流入企业；
    • 2. 该存货的成本 能够可靠地计量 。
  • 初始计量（以成本计量）
    • 1.外购的存货
      • 存货的采购成本
        • 价：购买价款（扣除商业折扣
        • 税：应归属于该存货成本的相关税费（ 关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税 等）
        • 费：（入库前的合理支出）包括 运输费、装卸费、保险费以及在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、 入库前的挑选整理费用等。
      • 不计入存货成本，确认为当期损益
        • 1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（ ★ 如：超定额的废品损失、自然灾害造成的损失等）。
        • 2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）
        • 3）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（ 销售费用 ）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。
        • 存货在不同阶段发生的仓储费用，核算如下
          • ① 存货在 采购的过程中发生的仓储费用，应计入存货的采购成本 。
          • ② 存货在 采购入库后领用前所发生的仓储费用，应计入当期损益（ 管理费用 ）。
          • ③ 存货在 生产过程中 为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用，应计入 生产成本 。
      • 3. 商品流通企业 在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等
        • （1）应当计入存货 采购成本。
        • （2）也可以先进行归集 ，期末根据所购商品的 存销情况进行分摊 。
        • （3）企业采购商品的进货费用金额较小的（体现了重要性要求），可以 在发生时直接计入 当期损益（ 销售费用 ）
    • 2.加工而取得的存货
      • 由 采购成本、加工成本、其他成本 （如可直接认定的 产品设计费用等）构成。存货加工成本由 直接人工 和 制造费用 构成。（ 材料以外 的部分）制造费用包括（企业生产部门）车间固定资产的修理费 、季节性和修理期间停工损失 、为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用、产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销等。
    • 3.其他方式取得的存货
      • 1、投资者投入存货的成本（一般是按合同约定的价值）
      • 2、盘盈的存货成本（按重置成本作为入账价值）
• 发出存货的计量
  • 先进先出法
    • 优缺点及使用范围
      • （ 1 ）先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐
      • （ 2 ）如果存货 收发业务较多 、且存货 单价不稳定 时，其 工作量较大 。
      • （ 3 ）在物价时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会企业当期利润持续上升会高估当期利润和库存存货价值；物价下降时，则会企业当期利润和库存存货价值。
  • 移动加权平均法
    • 优缺点及适用范围
      • 使企业管理层存货成本的结存情况，计算出的平均单位成本及发出和结存的及时了解存货成本
      • 由于每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用
  • 月末一次加权平均法
    • 优缺点及适用范围
      • 只在 月末一次计算 加权平均单价，有利于 成本计算工作。但由于 从账上提供发 简化 平时法 出和结存存货的单价及金额， 存货成本的 。 不利于 日常管理与控制
  • 个别计价法
    • 其特征是注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别， 分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的本。
    • 优缺点及适用范围
      • 个别计价法的 成本计算准确 、符合实际情况，但在存货 情况下，其发出成本 收发频繁 分辨的工作量 较大。
      • 适用于 一般不能替代使用的 存货，为特定项目 专门购买或制造的 存货以及提 供的劳务，如 、 等贵重物品。
  • 方法
  • 存货成本的结转
    • 1）销售商品
    • 2）销售材料
    • 3）包装物
      • 生产领用
        • 借：制造费用等 　贷：周转材料——包装物
      • 出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物（不收钱）
        • 借：销售费用 　贷：周转材料——包装物
      • 出租包装物及随同产品 单独计价的包装物（收钱）
        • 借：其他业务成本 　贷：周转材料——包装物
• 期末存货的计量
  • 计量原则：成本与可变现净值孰低
  • 可变现净值（持有目的不同）
    • 直接用于出售的产品或材料＝自身的估计售价－自身的相关税费
    • 需要加工的产品=产品的估计售价－产品的相关税费－加工成 本
    • 考虑的因素：1.可变现净值应以取得确凿证据为基础；2.考虑持有目的；3.考虑资产负债表日后事项等的影响
  • 存货期末计量和存货跌价准备计提
    • 存货估计售价的确定
      • 总体原则：有合同的按合同价，没有合同的按市场价
      • 1.持有存货的数量大于销售合同订购的数量，合同部分按合同价，超出部分按市场价
      • 2.持有存货的数量小于销售合同订购的数量，合同部分按合同价
    • 材料存货的期末计量（需加工的材料）
      • 总体原则：先判断产品是否贬值，再判断材料是否贬值。若产品没有贬值，则材料不提减值
    • 需计提存货跌价准备的情况
      • （1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。
      • （2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格
      • （3）企业因产品更新换代原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面价值
      • （4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。
    • 需全额计提减值准备的情况（可变现净现值=0）
      • 1）已霉烂变质的存货。
      • 2）已过期且无转让价值的存货。
      • 3）生产中已不再需要，并且无使用价值和转让价值的存货。
    • 存货跌价准备转回
      • 当以前减记存货价值的影响因素已经消失 ，减记的金额应当予以恢复 ，并在原已计提的存货 跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。直至冲减至0 借：存货跌价准备 　贷：资产减值损失
    • 存货跌价准备的结转
      • 结转成本分录为： 借：主营业务成本（或其他业务成本） 　　存货跌价准备 　贷：库存商品（或原材料）
      • 存货减少了，准备也减少了，记借方
• 存货的清查盘点
  • 科目设置：待处理财产损溢
  • 盘盈
    • 1. 批准前 借：原材料/库存商品等 　贷：待处理财产损溢 2. 批准后 借：待处理财产损溢 　贷： 管理费用(冲减管理费用，利润增加)
  • 盘亏或毁损
    • 1. 属于计量收发差错和管理不善等（人为）原因造成的存货短缺，增值税进项税额不得抵扣，应当予以转出
      • 批准前： 借：待处理财产损溢 贷：原材料等 应交税费--应交增值税（进项税额的转出） 按管理权限报经批准后 借：管理费用 　　其他应收款 　贷：待处理财产损溢
    • 2. 属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，净损失计入营业外支出，其进项税额可抵扣，不需要转出
      • 借：待处理财产损溢 　贷：原材料（库存商品） 按管理权限报经批准后 借：营业外支出 　　其他应收款 　贷：待处理财产损溢