第57记集团财务报表审计中的相关概念思维导图

注册会计师考试，审计科目，整理笔记，整理自-斯尔-金鑫松老师-飞跃计划，标注背诵及知识点，脉络清晰，内容完整，包含了概念、集团财务报表审计的责任等内容。

集团财务报表审计中的相关概念

• 一、概念
  • （一）集团和组成部分
    • 1、集团是指由所有组成部分构成的整体，所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。
    • 2、组成部分指集团的某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并包括在集团财务报表中。
    • 示例：集团结构影响如何识别组成部分。例如，母公司、子公司、合营企业以及按权益法或成本法核算的被投资实体，或者集团本部、分支机构可被视为组成部分。再例如，另一些集团可能按照职能部门、生产过程、单项产品或劳务或地区分布来组织财务报告系统，职能部门、生产过程、单项产品或劳务(或一组产品或劳务)或地区可被视为组成部分。
  • （二）重要组成部分
    • 背
    • 1、定义
      • （1）财务重大性
        • 单个组成部分对集团具有财务重大性
      • （2）特别风险
        • 由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致 集团财务报表发生重大错报的特别风险
    • 2、确定方法 判断标准
      • （1）财务重大性
        • ①集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分
        • ②适当的基准可能包括“集团”资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入
        • ③通常可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分
      • （2）特别风险
        • 如果某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在特别风险，该特别风险可能导致集团财务报表发生重大错报，例如：
        • ①从事外汇交易
        • ②执行特殊退货安排
        • ③从事远期外汇合同交易
        • ④使用衍生工具进行交易
        • ⑤存在大量过时存货等
        • 在识别哪些组成部分可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险时，考生需要熟悉以下情形：①集团中从事特殊行业的组成部分；②某一单个组成部分从事与集团其他同类组成部分不同的交易；③某一单个组成部分的财务信息涉及重大会计估计和判断；④某一单个组成部分的经营模式、业务流程、计算机信息技术系统、内部控制及关键管理人员发生重大变化；⑤以前年度审计过程中发现的存在使集团财务报表发生重大错报的特别风险的组成部分；⑥新收购的组成部分；⑦由于被监管部门特别关注而被视为重要的组成部分。
      • 提示：考生务必注意重要组成部分包括两类，即“财务重大性”和“特别风险”。只要满足其中一项标准，就应判断为重要组成部分。
• 二、集团财务报表审计的责任
  • 1、集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻。
  • 2、注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。
  • 3、如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任。
  • 4、如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见，集团项目组需要在导致非无保留意见的事项段中说明不能获取充分、适当审计证据的原因。除非法律法规要求在审计报告中提组成部分注册会计师，并且这样做对充分谈明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册会计师。