第59记了解集团组成部分和组成部分的注册会计师思维导图

注册会计师考试，审计科目，整理笔记，整理自-斯尔-金鑫松老师-飞跃计划，包含了解集团及其环境、集团组成部分及其环境、了解组成部分注册会计师等内容。

了解集团、组成部分和组成部分的注册会计师

一、了解集团及其环境、集团组成部分及其环境

注册会计师应当通过了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险，集团项目组应当了解的事项包括：

1、在业务承接或保持阶段获取信息的基础上，进一步了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，包括集团层面控制；

2、了解合并过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令。如果对合并过程执行工作的性质、时间安排和范围基于集团层面控制的有效运行，或者仅实施实质性程序不足，集团项目组应当亲自测试或要求组成部分注册会计师代为测试集团层面控制运行的有效性。

了解集团层面的控制和合并过程，谁来做？集团项目组 集团层面控制测试，谁来做？集团项目组或组成部分注册会计师

二、了解组成部分注册会计师

1、对注册会计师的要求

（1）只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师；

（2）如果集团项目组仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无须了解这些组成部分注册会计师。

2、了解的内容

（1）组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求；

“职业道德”的问题：需要注意，集团项目组需要了解组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求。例如，A注册会计师审计位于中国的甲公司，B注册会计师是乙公司(甲公司在美国的子公司)的审计师，如果B注册会计师属于组成部分注册会计师，则A注册会计师需要了解其是否符合中国注册会计师职业道德守则的要求，而非美国当地相关职业道德的要求。

（2）组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力；

（3）组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中。

（4）集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据；

3、对组成部分注册会计师疑虑的处理

背

（1)对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑，集团项目组应就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的证据，而不应要求组成部分注册会计师执行相关工作。(亲自下场）

(2)如组成部分注册会计师不符合集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或进一步程序，以消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。（亲自下场）

(3)集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或进一步程序，消除对其专业胜任能力的非重大疑虑，或未处于有效监管环境中的影响。