期初余额的审计

注册会计师考试，审计科目，整理笔记，整理自-斯尔-金鑫松老师-飞跃计划，包含期初余额的审计程序、期初余额审计的审计结论和审计报告等内容。

期初余额的 审计

• 一、期初余额的审计程序
  • （一）查阅前任注册会计师的工作底稿
    • 考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力；如果不具有独立性或者专业胜任能力，则无法通过查阅其审计工作底稿获取有关期初余额的充分，适当的审计证据。
      • 背
      • 缺一不可
  • （二）评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的证据
  • （三）实施其他专门的程序
    • 1、流动资产 和流动负债
      • 背
      • 通过本期实施的审计程序获取部分审计证据；此外，下列一项或多项审计程序可以为存货期初余额提供充分、适当的审计证据：
      • （1）监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；
      • （2）对期初存货项目的计价实施审计程序；
      • （3）对毛利和存货截止实施审计程序
      • 量和价，必须都要考虑
    • 2、非流动资产 和非流动负债
      • 检查形成期初余额的会计记录和其他信息； 在某些情况下，可以通过向第三方函证，或实施追加的审计程序
• 二、期初余额审计的审计结论和审计报告
  • （一）审计后不能获取有关期初余额的充分、适当的审计证据
    • 1、发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见；
    • 2、除非法律法规禁止，对经营成果和现金流量发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见。
  • （二）期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报
    • 如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见。
  • （三）会计政策变更对审计报告的影响
    • 如果认为按照适用的财务报告编制基础与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，或者会计政策的变更未能得到恰当的会计处理或适当的列报与披露，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见。
  • （四）前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见
    • 不按照此原则处理； 按照对应数据去做题。
    • 1、如果前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，并且导致发表非无保留意见的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当按照规定，对本期财务报表发表非无保留意见。
    • 2、在某些情况下，导致前任注册会计师发表非无保留意见的事项可能与对本期财务报表发表的意见既不相关也不重大，注册会计师在本期审计时无须因此而发表非无保留意见。
      • 但其影响对应数据之间的可比性