测试控制有效性的基本理论

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测试控制有效性的基本理论

• 一、测试控制有效性的程序的性质
  • （一）询问
    • 仅实施询问程序不能为某一特定控制的有效性提供充分、适当的证据，必须与其他测试手段结合使用才能发挥作用
  • （二）观察
    • 观察是测试运行不留下书面记录的控制的有效方法，也可运用于测试对实物的控制
  • （三）检查
    • 1、检查记录和文件可以提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的性质和来源，而在检查内部记录和文件时，其可靠性则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性
    • 2、通过检查凭证签名获得的审计证据的质量可能不具有说服力
  • （四）重新执行
    • 重新执行的目的是评价控制的有效性而不是测试特定交易或余额的存在或准确性，即定性而非定量，因此一般不必选取大量的项目，也不必特意选取金额重大的项目进行测试
  • 提示：穿行测试不用在控制测试中
• 二、控制测试的时间安排
  • （一）时间安排方案
    • 在整合审计中测试控制在整个会计年度的运行有效性时：
    • 1、 注册会计师可以进行期中测试，然后对剩余期间实施前推测试；
      • 前推测试必须做
    • 2、将样本分成两部分，一部分在期中测试，剩余部分在临近年末的期间测试
  • （二）对控制发生变化的考虑
    • 1、如果注册会计师认为新的控制能够满足控制的相关目标，而且新控制已运行足够长的时间，足以使注册会计师通过实施控制测试评估其设计和运行的有效性，则注册会计师不再需要测试被取代的控制的设计和运行有效性
    • 2、如果被取代的控制的运行有效性对注册会计师执行财务报表审计时的控制风险评估具有重要影响，注册会计师应当适当地测试这些被取代的控制的设计和运行的有效性
  • （三）对自动化控制的考虑
    • 如果信息技术一般控制有效且关键的自动化应用控制未发生任何变化，注册会计师就不需要对该自动化控制实施前推测试
• 三、发现偏差时的处理
  • （一）由于有效的内部控制不能为实现控制目标提供绝对保证，单项控制并非一定要毫无偏差地运行，才被认为有效。
  • （二）注册会计师应当考虑偏差的原因及性质，如果发现的控制偏差是系统性偏差或人为有意造成的偏差，注册会计师应当考虑舞弊的可能迹象以及对审计方案的影响。
  • （三）当测试发现一项控制偏差，且该偏差不是系统性偏差时，注册会计师可以扩大样本规模进行测试。如果测试后再次发现偏差，则注册会计师可以得出该控制无效的结论；如果扩大样本规模没有再次发现偏差，则注册会计师可以得出控制有效的结论。