注会会计第三章固定资产

2024年度注会会计思维导图，包含固定资产的确认与初始计量、固定资产折旧、 固定资产后续支出、固定资产的处置等。

第三章固定资产

固定资产的确认与初始计量

固定资产的性质和确认条件

定义：具有两个特征的有形资产

为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的

使用寿命超过一个会计年度

特例：出租的不包括建筑物，其属于投资性房地产

确认条件

与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

该固定资产的成本能够可靠的计量

固定资产的初始计量

一切合理、必要的支出都算

外购固定资产

例题还不会

成本构成

购买价款

不包括可抵扣的增值税

相关税费

关税、契税、称量购置税、不可抵扣的增值税等

其他费用

为使资产达到预定可使用状态发生的运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等

分类

不需要安装

借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等

需要安装

①购入时 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存货等 ②安装时领用原材料、支付安装工人工资等 借：在建工程 贷：原材料（账面价值） 应付职工薪酬等 ③安装完毕交付使用时 借：固定资产 贷：在建工程

易混淆

员工培训费——计入当期损益

专业人员服务费——计入成本

安装领用原材料时，不是同销售，按照账面价值计入在建工程

特例

以一比款项购入多项没有单独标价的固定资产

应该按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本

分期付款购买固定资产

入账价值

购买价款现值（长期应付现值）+其他合理、必要的支出

会计分录

购入时

每个资产负债表日（两步走）

借：固定资产 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款（应付购买价款）

自行建造固定资产

方式

自营方式建设

出包方式建设

核算

发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，从在建工程结转至固定资产科目

成本构成

自营建造

直接材料

直接人工

资本化借款费用

出包建造

建筑构成支出

安装构成支出

待摊支出

提示

企业为建造固定资产通过出让方式取得的土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，确认为无形资产

房地产企业为构建商品房取得的土地使用权，应确认为存货

工程物资盘亏和盘盈

建造期间

盘盈

冲减在建工程

盘亏

自然灾害

计入营业外支出

其他

计入在建工程

非建造期间

盘盈

计入营业外收入

盘亏

计入营业外支出

其他方式取得固定资产

投资者投入

按照合同或公允价值确定（不公允的情况下，按照公允的来）

非货币性资产交换、债务重组、企业合并等

盘盈

两种特殊情况

高危行业

提取

计入相关产品的成本或当期损益，同时计入“专项储备”科目

会计分录

借：生产成本 贷：专项储备

安全设备在安装阶段不冲减专项储备

特殊行业特定固定资产弃置费用的会计处理

处理原则

需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值

弃置费用最终发生的金额与计入固定资产的价值之间的差额按照实际利率法计算的摊销金额作为每年的财务费用，计入当期损益

一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产的处置费用处理

会计分录

借：固定资产 贷：在建工程 预计负债（弃置费用的现值）

试运行销售

应当按照收入和存货你等准则的规定，按照销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益

符合存货准则的应当确认为存货，符合资产确认条件的确认为相关资产

测试固定资产可否正常运转而发生的支出应计入该固定资产成本

概念科普

当期损益：企业在一个会计期间内所获得的收入和发生的费用相抵后的净额，通常用于衡量企业的某一特定时间的盈利情况。

固定资产折旧

固定资产折旧的定义

使用寿命内，按照确定的方法对应急折旧额进行系统分摊。

应计折旧额=固定资产原价-预计净残值-已计提的固定资产减值准备累计金额

影响固定资产折旧的因素

原价

寿命

净残值

减值准备

固定资产折旧范围

时间

当月增加的固定资产，下个月起计提折旧

当月减少的固定资产，下个月起不提折旧

问固定资产折旧，首先想什么时候开始计提折旧，当年折旧时间多久，时间不对啥都白费

范围

需要折旧的

达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产（先按暂估价折旧）

竣工后决算手续后调整原来估值，但不需要调整原计提的折旧额

处理定期大修理期间的固定资产

季节性停工的固定资产

未使用的固定资产（计入管理费用）

不需要折旧的

单独计价入账的土地

已提足折旧扔继续使用的固定资产

提前报废的固定资产

处于更新改造期间的固定资产

划分为持有待售的固定资产

固定资产折旧方法

年限平均法（直线法）

年折旧额=（原价-预计净残值）/年限

工作量法

单位工作量折旧额=（原价-预计净残值）/预计工作总量

双倍余额递减法

年折旧率=2/预计使用寿命（年）

不变

年折旧额=期初账面净值*年折旧率

最后两年改为年限平均法

年折旧额=（原价-累计折旧-预计净残值）/2

年数总和法

年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和

年折旧率=（原价-预计净残值）*年折旧率

难点概念

注意会计年度和折旧年度，会计年度是1月1日至12月31日，折旧年度是固定资产从开始计提折旧起每满12个月为一个折旧年度。

固定资产原值=固定资产原价=固定资产成本=固定资产初始入账价值

固定资产净值=固定资产原值-累计折旧

固定资产账面价值=固定资产原值-累计折旧-累计固定资产减值准备

固定资产折旧的会计处理

固定资产应当按月提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益

收益对象原则，谁受益，记谁头上

借：制造费用（生产用于固定资产的折旧） 管理费用（行政用固定资产的折旧） 销售费用（销售部门用固定资产的折旧） 在建工程（用于工程的固定资产的折旧） 其他业务成本（用于工程的固定资产的折旧） 贷：累计折旧

折旧相关的复核

总体原则

至少应当每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计残值和折旧方法进行符合

注意事项

使用寿命预计数与原先计数有差异的，应当调整

净残值有差异的，调整净残值

预期消耗方式发生重大变化的，改变折旧方法

使用寿命、预计净残值和折旧方法改变应当作为会计估计变更

固定资产后续支出

定义：使用过程中发生更新改造支出、修理费用等

处理原则

符合资本化条件的，应当计入固定资产成本或其他相关资产的成本

更新改造、扩建等

不符合资本化条件的，应当计入当期损益

日常修理等

资本化的后续支出

更新改造后的账面价值=更新改造前的账面价值+资本化支出-被替换部分账面价值

改扩建期间，固定资产停止计提折旧

费用化的后续支出

行政管理固定资产日常修理费用

计入管理费用

销售机构用固定资产日常修理费用

计入销售费用

与存货的生产和加工相关的固定资产日常修理费用

计入制造费用

固定资产的处置

固定资产终值确认的条件

固定资产处置的账务处理

固定资产转入清理

借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产

发生的清理费用

借：固定资产清理 应交税费——应交增值税 贷：固定资产清理 应交税费——应交土地增值税

出售收入和残料等的处理

借：银行存款 原材料（材料价值） 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税

保险赔偿的处理

借：其他应收款（未收到） 银行存款（收到） 贷：固定资产清理

清理净损益的处理

正常出售、转让

净收益

借：固定资产清理 贷：资产处置损益

净损失

贷：资产处置损益 借：固定资产清理

清理净损益的处理

报废、损毁

净收益

借：固定资产清理 贷：营业外支出

净损失

贷：营业外支出 借：固定资产清理

看到固定资产处置，马上分析是出售、转让还是报废、毁损

出售转让

计入资产处置损益，影响营业收入

报废毁损

计入营业外收入或营业外支出，不影响营业利润

处置净损益金额=实际收到价款（售价-清理费用）-被处置固定资产的账面价值

固定资产的清查