第六章长期股权投资与合营安排

2024年注会复习总结，概括了长期股权投资的基本概念、 对子公司长期股权投资的计量等。

第六章长期股权投资与合营安排

1. 长期股权投资的基本概念

长期股权投资

对子公司的投资

控制

同一控制下的企业合并

非同一控制的企业合并

成本法

对合营企业的投资

共同控制

对联营企业的投资

重大影响

非企业合并

权益法

长期股权投资的确认时点

定义

指投资方能够在自身账簿和报表中确认对被投资单位股权投资的时点

实事求是，能够实际控制就算

同一控制和非同一控制的名词

2. 对子公司长期股权投资的计量

基础概念

attention

本章所说的都是控股合并

合并类型

同一控制下的控股合并

非同一控制下的控股合并

判断同一控制的关键词

从母公司取得

属于同一集团

均受某公司控制

属于关联方

同一控制特点

保持账面价值不变，不确认损益

非同一控制

按公允价值计量，确认损益

初始计量

后续计量

3. 对联营企业、合营企业长期股权投资的计量

1. 初始计量，对比子公司长期股权投资记忆

2. 后续计量（权益法计量，6步法）

第一步：初始投资成本的调整

初始投资的成本（A）=付出对价的公允价格+交易费用

被投资单位可辨认净资产公允价值（B）=被投资单位可辨认净资产公允价值×持股比例

若A>B，不调整，多余的其实是商誉

若A<B，调整，差额部分其实是被投资企业的让步，投资企业作为经济利益流入

入账价值，谁大选谁

第二步：被投资单位实现净利润

投资收益（C）=被投资单位调整后净利润×持股比例

被投资单位实现的净利润要看其是否进行调整

利润归属期问题，投资企业仅享有被投资单位自投资日至资产负债表日实现的净利润

第三步：被投资单位发生净亏损

会出选择题

投资损失的计算，投资收益=被投资单位调整后的净亏损×持股比例

超额亏损，按顺序

冲减长投账面价值（通过损益调整科目，将长投账面价值调整到0为止）

冲减长期应收款（实质构成净资产的）

确认预计负债（如果承担超额亏损义务）

账外备查登记

分录

借

长期收益

贷

长期股权投资→损益调整①

长期应收款②

预计负债③

账外备查④

第四步：被投资单位宣告发放现金股利

正常按照比例做账，应收股利计入银行存款

attention

看清楚问的是被投资单位发放的是现金股利还是股票股利

股票股利，投资企业不做账务处理，但应于除权日标明所增加的股数，反映股份的变化情况

第五步：被投资单位其他综合收益发生变动

概念：指企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净得

第六步：被投资单位其他权益变动

概念：其他权益指企业除股本、资本公积、盈余公积、未分配利润以外的所有者权益的增加或减少

会计分录

借

长期股权投资→其他权益变动

贷

资本给你公积金→其他资本公积

attention

权益法下长期股权投资的减值

会计分录

借

资产减值损失

贷

长期股权投资减值准备

3. 被投资单位净利润的调整总结

4. 特殊事项的会计处理

风险投资机构对联营企业或者合营企业投资的分类

风险投资机构

共同基金

类似机构

持有的投资在初始确认时，确认为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产

被动稀释导致持股比例下降时，“内涵商誉"的结转

5. 处置

发放股利

借：

应收股利

贷：

长期股权投资→损益调整

实现净利润

借：

长期股权投资→损益调整

贷：

投资收益

如果之前发放过现金股利，应刨除后计算

其他综合收益

借：

长期股权投资→其他综合收益

贷：

其他综合收益

有其他股东注资

借：

长期股权驼子→其他权益变动

贷：

资本公积→其他资本公积金

4. 长期股权投资核算方法的转换

6种核算方法的转换（算的是投资值多少钱）

跨界原则

金融资产→权益法

金融资产→成本法

非同一控制下企业合并

同一控制下企业合并

权益法→金融资产

权益法→成本法

长期股权投资（非同一控制下企业）

长期股权投资（同一控制下企业） 老大报表里说价值多少就是多少

成本法→金融资产

成本法→权益法

5. 合营安排（还没明白）

合营安排的认定

合营安排

定义：指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排

认定：是否存在共同控制是判断一项安排是否为合营安排的关键

共同控制

按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排相关活动必须经过分享控制的参与方一致同意后才能决策

概念：集体控制不一定构成共同控制，只有集体控制该安排的参与方组合是唯一的，才能构成共同控制

共同控制=集体控制+一致同意

合营安排的不同参与方

合营方

对合营安排享有共同控制的参与方

非合营方

对合营安排不享有共同控制的参与方

合营安排的分类

共同经营

合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排

使用合营安排准则

合营企业

合营方仅对该安排的净资产享有权利

使用长期股权投资准则