第七章资产减值

这是一篇关于第七章资产减值的思维导图.总结了资产减值概述、资产可收回金额的计量、资产减值损失的确认与计量、 资产组的认定及减值处理等。

第七章资产减值 （客观题为主，分值4分左右）

1. 资产减值概述

概述：资产的可收回金额低于账面价值时，即表明发生了减值，应当确认资产减值损失并把资产的账面价值减记至可收回金额（体现谨慎性要求）

资产减值的范围

长期股权投资

投资性房地产（成本模式）

固定资产（包括在建工程）

使用权投资

无形资产

商誉

生产性生物资产

探明石油天然气矿区权益和井及相关设施

资产减值准则，减值后不得转回

存货

持有待售资产

递延所得税资产

合同取得成本/合同履约成本

其他准则，减值以后可以转回

应收账款、债权投资、其他债权投资、合同资产等

金融工具准则

资产减值的测试

原则

存在减值迹象时资产进行减值测试的必要前提

两种例外

无减值迹象也要进行减值测试

企业合并形成的商誉

使用寿命不确定的无形资产

尚未达到可使用状态的无形资产

两个无形资产

有减值迹象不享有进行减值测试

以前报告表明资产可收回金额显著高于账面价值（比如北京的房子）

资产可收回金额想对于资产减值准则中所列的一种或多种减值测试迹象反应不敏感

2. 资产可收回金额的计量

可收回金额的估计

估计原则

原则上以单项资产为基础，如果难以对单项资产可收回进行估计，应当以该资产所属的资产组为基础确认资产组的可收回金额

估计金额

公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，两者之间较高者确定

资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计

定义：资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入

资产的公允价值

市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所鞥呢收到的价格

处置费用

含义

可以直接归属于资产处置增量成本

包括

与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等

不包括

财务费用和所得税费用

资产预计未来现金流量的现值的估计

定义：资产预计未来现金流量的现值，应按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定

考虑因素

资产的预计未来现金流量

资产的使用寿命

折现率

预计未来现金流量

预计年限

资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计

考虑因素

资产当前状况为基础预计资产未来现金流量

对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致

内部转移价格应当予以调整

包含内容

资产持续使用过程中预计产生的现金流入

为实现资产持续使用中产生现金流入必须的预计现金流出

资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量

不包括的内容（筹税改）

与所得税付有关的现金流量

筹资活动有关的现金流量

将来可能会发生的、尚未做出承诺的重组事项

资产改良有关的预计未来现金流量

折现率

反应当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，是企业在购置或者投资时所要求的必要报酬率

外币未来现金流量

先折现

再折汇

3. 资产减值损失的确认与计量

4. 资产组的认定及减值处理

资产组的认定

产生的现金流入应当基本独立于其他资产或资产组的现金流入

一经确定，不得随意改变

资产组减值测试

如资产组存在商誉，有限抵减分摊至资产组商誉的账面价值

若还存在减值损失，根据资产组中除商誉之外的其他各项资产账面价值所占比重，按比例递减其他各项资产的账面价值

特殊规定

抵减后的各项资产不得低于三者中最高

资产的公允价值减去处置费后的净额

资产预计未来产生的现金流价值

零

5. 商誉减值测试与处理

要求

要求：商誉难以独立产生现金流量，应当结合其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试

步骤

1. 找到子公司可收回金额

题目一般会给

2. 计算整个子公司净账面价值

子公司净资产账面价值=可辨认净资产账面价值（以购买日工银价值为基础持续计算）+完全商誉

完全商誉=母公司商誉/持股比例

母公司商誉=合并成本-享有购买日子公司可辨认净资产公允价值份额

3. 计算整个子公司减值金额

减值金额=子公司净资产账面价值-子公司可收回金额

4. 按顺序分摊减值损失

先冲减完全商誉

完全商誉不足以冲减的，再递减其他可辨认资产

5. 计算合并报表商誉应确认的减值

母公司商誉减值=完全商誉减值×持股比例

因为合并报表仅列母公司商誉，所以合并报表仅列报母公司商誉减值金额