CPA-审计-第一章　审计概述

本章主要介绍了审计的概念与保证程度、审计要素、审计目标及认定、审计的固有限制、审计基本要求（每年考★★ 职业怀疑、职业判断等）、审计风险、审计过程等相关内容。 本章难度较大，尤其关于认定的理解，是教材的难点，也是考核综合题的必备知识点。本章近几年平均分值7分左右。

第一章　审计概述

• 第一编　审计基本原理
  • 本编内容属于审计的基础知识，介绍了审计的相关概念和审计流程。
  • 本编内容总体难度适中。多以客观题或简答题的形式进行考核，尤其审计计划、函证等内容经常考核简答题，同时相关内容在综合题中也经常涉及（如：审计目标与认定、审计计划、函证）。
• 本章考情分析
  • 本章主要介绍了审计的概念与保证程度、审计要素、审计目标及认定、审计的固有限制、审计基本要求（每年考★★ 职业怀疑、职业判断等）、审计风险、审计过程等相关内容。
  • 本章难度较大，尤其关于认定的理解，是教材的难点，也是考核综合题的必备知识点。本章近几年平均分值7分左右。2020年考核了单选题和多选题。
• 本章基本结构框架
• 第一节　审计的概念与保证程度
  • 一、审计的产生
    • 1.产生原因：两权分离，财产所有权和财产经营权
    • 2.三方关系人：你编 我审 他用（预期使用者）
    • 3.管理层是使用者之一，不能是唯一
    • 4.标准，财务报表编制基础
    • 
    • 因为独立，所以客观公正
  • 二、审计的定义 ★★
    • （一）审计的含义
      • 财务报表审计：是注册会计师的传统核心业务，是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
        • 积极方式：张三好人，李四坏蛋
    • （二）审计含义的理解 ★★★★★
      • 1.审计的用户：财务报表的预期使用者。（可以有效满足财务报表预期使用者的需求）
      • 2.审计的目的：改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。
        • ★★不涉及：报告垫桌脚、糊墙，也没问题
        • 目的是增强信赖程度，不是发现错误
      • 3.合理保证：是一种高水平保证（审计风险降至可接受的低水平）。由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。
        • 合理保证：接近但不等于100%
        • 保证程度越高，审计风险越低
      • 4.审计的基础：独立性和专业性。注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。
      • 5.审计的最终产品：审计报告。
        • 不是已审财务报表
        • 财务报表是管理层在编
        • 做题技巧
          • 经常选择错误的
          • 对的打√，错的打×，有问题，画？
          • “所有，全部，应当”，90%是错误的
  • 三、保证程度 ★★
    • （一）注册会计师执行的业务种类
      • 鉴证业务
        • 1.审计业务：合理保证
          • 90%-95% 高水平保证
        • 2.审阅业务：有限保证
          • 低于“合理保证”
        • 3.其他鉴证业务：合理保证或有限保证（如：预测性财务信息审核）
        • 有保证程度：比没有查要安心
          • 所有鉴证业务都是高水平保证
          • 鉴证业务都有保证程度
      • 相关服务
        • 兼职
        • 1.代编财务信息
        • 2.对财务信息执行商定程序：是指注册会计师对特定财务数据、单一或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告
          • 没有结论
          • 例如：利润上涨30%，想知道为什么。第一步，第二步……
        • 3.税务咨询和管理咨询等
        • 没有任何保证程度
          • 低水平保证业务
    • （二）合理保证和有限保证的区别
      • 1.相关概念
        • 鉴证业务的保证程度分为：合理保证（如：审计业务）和有限保证（如：审阅业务）。
        • 保证水平＋风险水平＝100%
        • 例如：买车
          • ①认定
          • ②标准，财务报表编制基础
          • ③审计程序（手段）：询问、观察、检查、分析程序等
          • ④审计风险 结论不恰当都属于
          • ⑤舞弊 故意行为
          • ⑥合理保证 接近但不等于100%
      • 2.合理保证与有限保证的区别
        • A. 目标
          • 合理保证（财务报表审计）特警
            • 在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证
          • 有限保证（财务报表审阅）张老师
            • 在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平
              • 消极方式：我没有发现张三有什么不好
        • B. 证据收集程序
          • 合理保证（财务报表审计）
            • 通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括：检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等
          • 有限保证（财务报表审阅）
            • 通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用：询问和分析程序
        • C. 所需证据数量
          • 合理保证（财务报表审计）
            • 较多
          • 有限保证（财务报表审阅）
            • 较少
        • D. 检查风险
          • 合理保证（财务报表审计）
            • 较低
          • 有限保证（财务报表审阅）
            • 较高
        • E. 财务报表的可信性
          • 合理保证（财务报表审计）
            • 较高
          • 有限保证（财务报表审阅）
            • 较低
        • F. 提出结论的方式
          • 合理保证（财务报表审计）
            • 以积极方式提出结论。 例如：“我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量”
          • 有限保证（财务报表审阅）
            • 以消极方式提出结论。 例如：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量”
  • 四、注册会计师审计和政府审计
    • （一）注册会计师审计和政府审计的基本含义
      • 1.注册会计师审计：是指注册会计师接受客户委托，对客户财务报表进行独立检查并发表意见。
        • 受托审计
      • 2.政府审计主要是指政府审计机关，例如审计署和地方审计厅局，依法对a.政府部门的财政收支进行的检查监督，此外，还包括b.对国有的金融机构和企事业组织的财务收支进行的检查监督。
        • 强制审计
    • （二）二者的区别
      • 1.审计目标和对象不同
        • 政府审计
          • 对政府的财政收支或者国有金融机构和企事业组织财务收支进行审计，确定其是否真实、合法和具有效益
        • 注会审计
          • 注册会计师依法对企业财务报表进行审计，确定其是否符合会计准则和相关会计制度，是否公允反映了财务状况、经营成果和现金流量
            • 合法性
            • 公允性
      • 2.审计的标准不同
        • 政府审计
          • 依据是《中华人民共和国审计法》和审计署制定的国家审计准则
        • 注会审计
          • 依据是《中华人民共和国注册会计师法》和财政部批准发布的注册会计师审计准则
      • 3.经费或收入来源不同
        • 政府审计
          • 政府审计是行政行为，政府审计机关履行职责所必须的经费，列入同级财政预算，由同级人民政府予以保证
        • 注会审计
          • 注册会计师审计是市场行为，是有偿服务，费用由注册会计师和审计客户协商确定，但是注册会计师在发表审计意见时，独立性不能受到干扰
      • 4.取证权限不同
        • 政府审计
          • 政府审计具有更大的强制力，各有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计机关反映情况，提供有关证明材料
        • 注会审计
          • 注册会计师审计受市场行为的局限，在获取审计证据时，很大程度上有赖于企业及相关单位配合和协助，对企业及相关单位没有行政强制力
      • 5.对发现问题的处理方式不同
        • 政府审计
          • 审计机关对违反国家规定的财政收支、财务收支行为可在职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见
        • 注会审计
          • 注册会计师对审计过程中发现的问题只能提请企业调整有关数据或进行披露，没有行政强制力；如果企业拒绝调整和披露，注册会计师需根据具体情况予以反映，具体表现为出具保留意见或否定意见的审计报告
            • 建议+报告
  • 五、职业责任和期望差距
    • 职业责任
      • 指注册会计师作为一个职业应尽的义务，在很大程度上反映财务报表使用人的期望。
    • 期望差距
      • 1.评价被审计单位管理层的会计确认、计量与披露；
      • 2.判断财务报表是否不存在重大错报，而无论这种错报是否出于故意。
        • （1）重大非故意错报：通过审计以发现财务报表中存在的重大非故意错报。【注册会计师职业界普遍接受的责任】
        • （2）重大故意错报：对于发现重大故意错报的责任并不具有一致的认识或接受程度。
        • 结论：社会公众与注册会计师职业界在对职业责任的认识上存在的差距便形成了“期望差距”。
    • 注意事项
      • 1.期望差距并不仅仅针对注册会计师的执业行为和职业责任；
      • 2.还涉及a.财务报表的确认、计量与披露原则、b.商业道德以及c.公司管理层应尽的社会责任等许多其他基本的问题。
    • 要求
      • 1.要求注册会计师在执业过程中充分关注舞弊风险；
      • 2.了解期望差距并尽可能缩小期望差距是注册会计师职业界继续生存并更好地服务于社会公众的前提和努力方向，也是整个行业积极发展和不断走向成熟的重要标志。
  • 六、审计报告和信息差距
    • 1.审计报告是注册会计师与财务报表使用者沟通审计事项的主要手段，对增强财务信息的可信性起着至关重要的作用。
    • 2.原来的审计报告采用的是短式标准审计报告模式，存在着信息含量低、相关性差等缺陷。这种缺陷导致公众产生“信息差距”。
    • 3.2015年年初，国际审计与鉴证准则理事会改革现行审计报告模式，增加审计报告要素，特别是引进关键审计事项部分，使财务报表使用者可以了解更为相关、更具有决策有用性的信息。
    • 4.2016年，我国对审计报告相关准则进行修订，提高了审计报告的相关性和决策有用性，缩小了信息差距。
• 第二节　审计要素
  • 一、审计业务要素概述 ★★★
    • 1.审计业务的三方关系人 你编我审他用
    • 2.财务报表
    • 3.财务报表编制基础 标准
    • 4.审计证据
    • 5.审计报告
  • 二、审计业务的三方关系人【五方面之一】
    • 
      • 责任方=管理层
    • 【提示】
      • ①在某些情况下，管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。（董事会、监事会） ★★★
      • ②某些情况下，管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。
    • （一）注册会计师
      • 含义
        • 取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，通常是指项目合伙人或项目组其他成员，有时也指其所在的会计师事务所。（人＋事务所）
      • 相关内容
        • 责任
          • 按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。
        • 确认方式
          • 注册会计师通过签署审计报告确认其责任。
        • 利用专家
          • 如果审计业务涉及的特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师可以利用专家协助执行审计业务。
            • 会计审计领域之外的专家
              • 
        • 责任划分
          • 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。
    • （二）被审计单位管理层
      • 含义
        • 1.管理层：是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员，对财务报表编制负责。（经理等）皇上
        • 2.治理层：是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。（监事会等）太上皇
          • 战略方向 掌舵
          • 监督
            • 监督财务报表
        • 注：在某些被审计单位，管理层可能包括部分或全部的治理层成员；治理层可能包括管理层，如治理层中负有经营管理责任的人员，或业主兼经理。慈禧垂帘听政
      • 责任划分
        • 1.管理层和治理层应对编制财务报表承担完全责任。
        • 2.尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供某些咨询或协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。
        • 3.如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经被注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。
        • 
          • 
      • 执行审计工作的前提
        • 管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担下列责任：
        • 1.按照适用的财务报告编制基础（标准）编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；（保证报表）
        • 2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（保证内控）
        • 3.向注册会计师提供必要的工作条件， ★★★
          • （1）允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项）； ★★★
          • （2）向注册会计师提供审计所需的其他信息；
          • （3）允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
    • （三）预期使用者
      • 含义
        • 是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。
      • 识别要求
        • 1.如果审计业务服务于特定的使用者或具有特殊目的，注册会计师可以很容易地识别预期使用者。（如：企业向银行贷款）
        • 2.注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员，尤其在各种可能的预期使用者对财务报表存在不同的利益需求时。 此时，预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。【如上市公司：主要是指股东】抓大放小
        • 3.注册会计师应当根据法律法规的规定或与委托人签订的协议识别预期使用者。
        • 4.审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者，但在实务中往往很难做到这一点。【如上市公司：除了股东之外，还有公司债权人、证券监管机构等】
  • 三、财务报表【五方面之二】
    • 1.在财务报表审计中，审计对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量，审计对象的载体（信息）是财务报表。
    • 2.财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一财务报表。
    • 3.披露包括适用的财务报告编制基础所要求的、明确允许的或通过其他形式允许作出的解释性或描述性信息。 披露是财务报表不可分割的组成部分，主要在财务报表附注中反映，也可能在财务报表表内反映，或通过财务报表中的交叉索引予以提及。
      • 表外：附注
      • 表内：交叉索引
        • 财务费用-利息收入
        • 投资收益-对联营企业的投资收入
    • 4.管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时需要：（三方面）
      • （1）根据相关法律法规的规定确定适用的财务报告编制基础；
      • （2）根据适用的财务报告编制基础编制财务报表；（标题四详细说明）
      • （3）在财务报表中对适用的财务报告编制基础作出恰当的说明。
  • 四、财务报表编制基础【五方面之三】
    • 标准
    • 提示 ★★
      • ①在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。
      • ②注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象实行评价和计量，不构成适当的标准。
      • ③对于公开发布的标准，注册会计师通常无需对标准的适当性进行评价，只需评价该标准对具体业务的适用性。
    • （一）适用的财务报告编制基础，是指：（★★二者之一）
      • 1.法律法规要求采用的财务报告编制基础；
      • 2.管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编制基础。
    • （二）财务报告编制基础的分类
      • 通用目的编制基础
        • 旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指企业会计准则和相关会计制度。
      • 特殊目的编制基础
        • 旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。（分为公允列报编制基础和遵循性编制基础）
          • 遵循性编制基础 10个要求全满足
          • 公允列报编制基础 10个要求，满足9个
  • 五、审计证据（第3章）【五方面之四】
    • 包括什么，全对
    • 不包括什么，全错
    • 1.审计证据在性质上具有累积性，主要（★★）是在审计过程中通过实施审计程序获取的。
      • ★★ 任何信息都有可能成为审计证据
      • 还有其他来源，如：a.会计记录、b.专家编制的信息、c.实施质量控制程序、d.以前审计的信息等
    • 2.审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用。
  • 六、审计报告（第19章）【五方面之五】
• 第三节　审计目标
  • 一、审计目标的种类
    • 审计的总体目标
      • 是指注册会计师为完成整体审计工作而达到的预期目的。
    • 具体审计目标
      • 是指注册会计师通过实施审计程序以确定管理层在财务报表中确认的各类交易、账户余额、披露层次认定是否恰当。
  • 二、审计的总体目标（2个方面）
    • 发表意见
      • 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（“合法性、公允性”）
    • 报告＋沟通
      • 按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
  • 三、认定
    • 
    • （一）认定的含义
      • 含义
        • 是指管理层★★在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。
      • 举例“存货”
        • 明确的认定
          • 1.记录的存货是存在的。【并未虚假】
            • 存在
          • 2.存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
            • 准确性
        • 隐含的认定
          • 1.所有应当记录的存货均已记录。【没有漏记】
            • 完整性
          • 2.记录的存货均由被审计单位拥有或控制。【未被抵押等】
            • 权利和义务
      • 种类
        • 【2种类型：符合逻辑关系。先定性，后定量】对报表项目进行审核，而不是会计科目
        • 1.关于所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定。
        • 2.关于期末账户余额及相关披露的认定。
        • 
    • （二）关于所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定（过程、当时）
      • 利润表
      • 1.发生（高估、虚构）（“无中生有”）
        • 定性
        • 含义：记录或披露的交易和事项已发生，且这些交易和事项与被审计单位有关
          • 
        • 例如：被审计单位2021年度记录的销货交易确实均已发生
        • ◆明细账倒查至原始凭证 ◆还结合其他证据：函证、核查对账单
          • 
      • 2.完整性（低估、遗漏）（“已发生”）
        • 定性
        • 含义：所有应当记录的交易和事项均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括
          • 
        • 例如：被审计单位在2021年已经发生的销货交易均已记录
        • 原始凭证顺查至明细账（连续编号）
          • 
      • 3.准确性（“已记录”）（可多可少）
        • 定量
        • 有定性之后不需要定量
        • 含义：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述
          • 
            • 真实5批，记录4批。违背了完整性（定性）
            • 真实5批，记录6批。违背了发生（定性）（不用定量）
            • 退货未销账：8万元。违背了发生（定性）不存在
        • 例如：被审计单位2021年发生的销货交易均以正确的金额加以记录
        • ◆检查原始凭证的金额 ◆重新计算（总价＝单价×数量）
      • 4.截止（“仅有”）（确有其事）
        • 只针对利润表，跟负债表无关
        • 含义：交易和事项已记录于正确的会计期间
          • 
            • 第三种情况：2019年违背了完整性，2020年违背了发生
            • 第四种情况：2020年违背了发生，2019年违背了完整性
        • 例如：被审计单位应在2021年确认的销售交易未推迟至2022年确认，应在2022年确认的销售交易未提前至2021年确认
          • 未推迟
          • 未提前
        • 查资产负债表日前、后一段时间的原始凭证和明细账（跨期）
      • 5.分类
        • 含义：交易和事项已记录于恰当的账户
        • 举例：被审计单位正确地将库存商品的销售计入“营业收入”，将处置固定资产的净损益计入“资产处置收益”等
        • 检查账务记录
      • 6.列报
        • 交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的
    • （三）关于期末账户余额及相关披露的认定（资产、负债、所有者权益）（结果）
      • 1.存在（≠发生）
        • 定性
        • 含义：记录的资产、负债和所有者权益是存在的
          • 
            • ★★ 影响营业收入认定（发生）
            • ★★ 影响应收账款认定（存在）
        • 例如：被审计单位2021年12月31日所列1 000万元存货在当日确实存在
        • 检查方法：◆存货的监盘 ◆应收账款的函证 ◆现金的盘点等
      • 2.权利和义务（符合资产、负债的定义）
        • 抵押
        • 含义：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务
        • 举例：被审计单位2021年12月31日所列1 000万元存货确实归其所有
        • 检查方法： ◆检查文件记录（如土地使用证） ◆函证
      • 3.完整性
        • 低估，遗漏
        • 定性
        • 含义：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括
        • 举例：被审计单位2021年12月31日没有漏记任何归其所有的存货（包括委托代销存货、存放外地的存货等）
        • ◆原始凭证正查至明细账 ◆存货盘点 ◆函证一般难以实现“完整性”★★★
      • 4.准确性、计价和分摊（金额正确？）
        • 含义：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述
          • 
            • 利润表->定量 准确性
            • 资产负债表->定量 准确性、计价和分摊
          • 
            • 资产减值损失是 利润表内容 所以是 利润表（完整性）
            • 存货跌价准备是会计科目，不是报表科目。存货跌价准备最终放在《资产负债表》的存货里。 所以是 存货（准确性、计价和分摊）
            • 所有的资产减值，都是 （准确性、计价和分摊）
          • 
            • 未摊销
              • 利润表上（会计科目管理费用）报表项目应该是研发费用（完整性）
              • 无形资产（存在）
            • 已经摊销
              • 研发费用（完整性）
                • 该计研发费用的没计研发费用
              • 无形资产（准确性、计价和分摊）
                • 不该计无形资产的计无形资产，且已经摊销
        • 举例：被审计单位2021年12月31日的存货余额采用了正确的计价方法，并计提了充足的存货跌价准备
      • 5.分类
        • 含义：资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户
        • 举例：被审计单位将已经发生的交易或事项正确地计入“存货”、“固定资产”等账户
      • 6.列报
        • 含义：资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的
  • 四、具体审计目标
    • 与所审计期间各类交易、事项及相关披露相关的审计目标
      • 1.发生：记录或披露的交易或事项已发生，且这些交易和事项与被审计单位有关
        • 目标：确认已记录的交易是真实的
      • 2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括
        • 目标：确认已发生的交易确实已经记录
      • 3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述
        • 目标：确认已记录的交易是按正确金额反映的
      • 4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间
        • 目标：确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间
      • 5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户
        • 目标：确认被审计单位记录的交易经过适当分类
      • 6.列报：交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的
        • 目标：确认被审计单位的交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的
    • 与期末账户余额及相关披露相关的审计目标
      • 1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的
        • 目标：确认记录的金额确实存在
      • 2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务
        • 目标：确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务
      • 3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括
        • 目标：确认已存在的金额均已记录
      • 4.准确性、计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述
        • 目标：确认资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录
      • 5.分类：资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户
        • 目标：确认资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户
      • 6.列报：资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的
        • 目标：确认资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的
  • 总结
    • 
• 第四节　审计基本要求
  • 审计业务基本要求
    • 1.遵守审计准则
    • 2.遵守职业道德守则
    • 3.保持职业怀疑
    • 4.合理运用职业判断
  • 一、遵守审计准则
    • 审计准则是衡量注册会计师执行财务报表审计业务的权威性标准，涵盖从接受业务委托到出具审计报告的整个过程，注册会计师在执业过程中应当遵守审计准则的要求。
  • 二、遵守职业道德守则（第22章、第23章）
    • 1.诚信；
    • 2.独立性；
    • 3.客观和公正；
    • 4.专业胜任能力和应有的关注；
    • 5.保密；
    • 6.良好职业行为。
  • 三、保持职业怀疑
    • （一）职业怀疑的含义
      • 警觉+审慎评价
      • 是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于舞弊或错误导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。
    • （二）职业怀疑应当从下列方面理解
      • 1.职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念。（摒弃“存在即合理”的逻辑思维）
        • 【提示】★★★★★ 职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关。保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持客观和公正、职业怀疑的能力。
        • 错误的：职业怀疑与所有职业道德基本原则有关
      • 2.职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉 ★★
        • 查，追加相应的审计程序
        • （1）存在相互矛盾的审计证据；（如：评价人的好坏）
        • （2）引起对文件记录、对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；（如：开会日期是春节）
        • （3）表明可能存在舞弊的情况；（如：3000瓶洗洁精）
        • （4）表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。
      • 3.职业怀疑要求审慎评价审计证据。【即：质疑相互矛盾的审计证据的可靠性】
        • 【提示】 虽然注册会计师需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡，但是，审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。
          • 审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。
            • 背下来
      • 4.职业怀疑要求客观评价管理层和治理层。（★★★★）
        • （1）由于管理层和治理层为实现预期利润或趋势结果而承受内部或外部压力，即使以前正直、诚信的管理层和治理层也可能发生变化。
        • （2）注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。 ★★★★★★★★
        • （3）即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。
        • 背下来
        • 【提示】 ①职业怀疑是注册会计师综合技能不可或缺的一部分，是保证审计质量的关键要素。 ②保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行的有效性，降低审计风险。
      • 5.保持职业怀疑的作用（贯穿于审计全过程）（★★审计质量）
        • （1）识别和评估重大错报风险时
          • 了解（风险评估程序）
          • ①保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计单位及其环境；
          • ②有助于使注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和重大程度，有效识别和评估重大错报风险。
        • （2）设计和实施进一步审计程序时
          • ①保持职业怀疑有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当的审计程序的风险；
          • ②有助于注册会计师对已获取的审计证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查。
        • （3）评价审计证据时
          • ①保持职业怀疑有助于注册会计师评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；
          • ②有助于注册会计师审慎评价审计证据，纠正仅获取最容易获取的审计证据，忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向。
        • （4）针对舞弊时
          • 保持职业怀疑对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要。
        • 【提示】 ①会计师事务所的业绩评价、薪酬和晋升机制会促进或削弱审计实务中对职业怀疑的保持程度，这取决于这些机制如何设计和执行； ②会计师事务所人员是否能够保持职业怀疑，很大程度上取决于其胜任能力。
  • 四、合理运用职业判断
    • （一）职业判断的含义
      • 是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。（如：重要性、风险评估等）
    • （二）职业判断的重要性（“随处可见”）
      • 1.职业判断是注册会计师行业的精髓。从本质上讲，无论是财务报表的编制，还是注册会计师审计，都是由一系列判断行为构成的。（编报表、审报表）
      • 2.职业判断对于适当地执行审计工作是必不可少的，如果没有运用职业判断将相关知识和经验灵活运用于具体事实和情况，仅靠机械地执行审计程序，注册会计师无法理解审计准则、财务报告编制基础和相关职业道德要求，难以在整个审计过程中作出有依据的决策。
    • （三）职业判断的涉及范围（从始至终）
      • 1.职业判断贯穿于注册会计师执业的始终，从决定是否接受业务委托，到出具业务报告，注册会计师都需要作出职业判断；
      • 2.职业判断涉及注册会计师执业中的各类决策，包括：★★★★
        • （1）与具体会计处理相关的决策；（编报表）
        • （2）与审计程序相关的决策；（申报表）
        • （3）与遵守职业道德要求相关的决策。（除了才还要德，德才兼备）
    • （四）需要运用职业判断的重要领域（共6点）
      • 1.确定重要性，识别和评估重大错报风险；（例如A公司100万以上的错，是重大错报）
      • 2.为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；
      • 3.为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；
        • 发表意见
        • 报告 + 沟通
      • 4.评价管理层在运用适用的财务报告编制基础时作出的判断；
      • 5.根据已获取的审计证据得出结论，如评价管理层在编制财务报表时作出的会计估计的合理性；
      • 6.运用职业道德概念框架识别、评估和应对对职业道德基本原则不利的影响。
      • 随时随地判断，除了死规定
    • （五）注册会计师作出职业判断的相关要求（绝非“瞎判断”）
      • 1.注册会计师职业判断需要在相关法律法规、职业标准的框架下作出，并以具体事实和情况为依据。（10个人办公场所20平，年终奖20万有问题）
      • 2.如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能作为不恰当决策的理由。 ★★★★
    • （六）职业判断的决策过程（5个步骤）
      • 1.确定职业判断的问题和目标；
      • 2.收集和评价相关信息；
      • 3.识别可能采取的解决方案；
      • 4.评价可供选择的方案；
      • 5.得出职业判断结论并作出书面记录。
    • （七）注册会计师应当具有的特征
      • 注册会计师是职业判断的主体，职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心。通常来说，注册会计师具有下列特征可能有助于提高职业判断质量：★★★★
        • 胜任的核心
        • 职业怀疑可能取决于册会计师胜任能力
      • 1.丰富的知识、经验和良好的专业技能；
      • 2.独立、客观和公正；
      • 3.保持适当的职业怀疑。
    • （八）衡量职业判断质量的标准（3个方面）
      • 准确性或意见一致性
        • 1.职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度；
        • 2.不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度。
      • 决策一贯性和稳定性
        • 1.同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题，所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑；
        • 2.同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断是否结论相同或相似。
      • 可辩护性
        • 1.注册会计师是否能够证明自己的工作；
        • 2.通常，a.理由的充分性、b.思维的逻辑性和c.程序的合规性是可辩护性的基础。
    • （九）对职业判断作出适当的书面记录
      • 对下列事项进行书面记录，有利于提高职业判断的可辩护性：★★★
      • 1.对职业判断问题和目标的描述；
      • 2.解决职业判断相关问题的思路；
      • 3.收集到的相关信息；
      • 4.得出的结论以及得出结论的理由；
      • 5.就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间。
• 第五节　审计风险
  • 一、审计风险概念
    • 黑->白
    • 含义：是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
      • 审计风险=重大错报风险 x 检查风险
    • 影响因素：审计风险取决于重大错报风险和检查风险。
      • 不对劲
      • 重大错报风险 x 检查风险
    • 【提示】
      • 审计风险是一个与审计过程相关的技术术语，（不一定因其后果）
      • 并不是指注册会计师执行业务的法律后果，如因诉讼、负面宣传或其他与财务报表审计相关的事项而导致损失的可能性。（不是法律后果）
  • 二、重大错报风险
    • 不对劲
    • （一）含义及分类
      • 含义：指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
        • 独立于审计而存在。不管你认不认识张三，他都是一个自私的人。
        • 你查或者不查，重大风险都在那里，不增不减
          • 通过审计程序降低审计风险，错！！
          • 通过审计程序消除审计风险，错！！
      • 两个层次
        • 财务报表层次
          • 财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。（如：会计人员从业水平低）
            • 总体应对措施
              • 大家小心
        • 认定层次 ★★★
          • 考虑各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有利于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
            • 进一步审计程序
              • 控制测试
              • 实质性程序
          • 分类
            • 固有风险
              • 是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。【假设没有内控时】
            • 控制风险
              • 是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。
        • 舞弊既可能引起报表层，也可能引起认定层
    • （二）理解要点
      • 1.财务报表层次的重大错报风险（3个要点）
        • （1）通常与控制环境有关（如：一股独大、缺乏治理层的有效监督），但也可能与其他因素有关，如经济萧条。
        • （2）难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定；
        • （3）增大了认定层次发生重大错报的可能性，与注册会计师考虑由舞弊引起的风险尤其相关。【如：孩子从小不教育，各种错误都有可能、招投标等】
      • 2.固有风险（3个要点）
        • （1）某些类别的交易、账户余额和披露及其认定，固有风险较高；【如：复杂的计算、重大不确定性的会计估计等】【瓷杯（更易摔坏）和不锈钢水杯】
        • （2）产生经营风险的外部因素也可能影响固有风险；【如：技术进步导致存货过时，进而存货发生高估错报】【如：电脑产品】
        • （3）被审计单位及其环境中的某些因素还可能与多个甚至所有类别的交易、账户余额和披露相关。【如：流动资金匮乏、企业处于夕阳行业】
      • 3.控制风险（4个要点）
        • （1）控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。
        • （2）由于控制的固有局限性★★，某种程度的控制风险始终存在。★★★★
        • （3）由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，通常不再单独提到固有风险和控制风险，将这两者合并称为“重大错报风险”。
          • 控制风险 -> 认定层的重大错报风险 -> 重大错报风险
        • ★★（4）注册会计师既可以对两者进行单独评估，也可以结合起来评估。（★★）
      • 提示
        • ①只要接受委托，就有客观存在的审计风险，只能实施适当的审计程序，将风险降低至可接受的低水平。
        • ②重大错报风险是客观存在的，只能“评估”，“不能改变”，是“不可控”的。
        • 控制环境->态度
  • 三、检查风险
    • 含义
      • 是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。（做了程序没有发现）
        • 审计风险：有错，发表了不恰当意见
        • 重大错报风险：在审计前存在重大错报
        • 检查风险：事实程序后依然没有发现重大错报的可能性
    • 理解要点
      • 1.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。
      • 2.只能降低，不可能降低为零，主要原因：
        • （1）通常不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，只能做到合理保证；（抽样）
        • （2）其他原因（人为错误）
          • ①注册会计师可能选择了不恰当的审计程序；
          • ②审计过程执行不当；
          • ③错误解读了审计结论。
    • 应对策略
      • 注册会计师可以通过下列方式，尽可能降低检查风险：
        • 大家小心
        • 1.适当计划；
        • 2.在项目组成员之间进行恰当的职责分配；
        • 3.保持职业怀疑态度；
        • 4.对审计项目组成员执行的工作进行监督、指导和复核。
  • 四、检查风险与重大错报风险的反向关系（杀阡陌、杀千刀）
    • 数学模型
      • 检查风险与认定层次的重大错报风险的反向关系用数学模型表示如下：
      • 审计风险
        • = 重大错报风险（认定层次）
          • × 检查风险
            • 例如 10%= 25% × 40%
      • 确认为可接受的低水平 10%-5%
        • 评估（高水平、低水平） 就在那里不增不减
      • 推导如下：
        • 
    • 理解要点
      • 实务中，注册会计师不一定用绝对数量表达这些风险水平，而是选用“高”、“中”、“低”等文字进行定性描述。
  • 五、审计的固有限制
    • 【提示】（★★） 不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。
    • 1.财务报告的性质
      • 某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除 【如：预计负债的入账价值】 预计负债-> 最佳估计数=(上限+下限)÷2
    • 2.审计程序的性质
      • 注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制。例如：（共3方面）
      • ①管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息；
      • ②舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒。因此，用以收集审计证据的审计程序可能对于发现舞弊是无效的。
      • ③审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。（如：搜查权）
    • 3.在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要【财务报告的及时性和成本效益的权衡】
      • 为了在合理的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见，注册会计师有必要：
      • ①计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行；
      • ②将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源；
      • ③运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。
• 第六节　审计过程
  • 一、风险导向审计总的思路
    • 识别 ->
      • 评估 ->
        • 应对
    • 重大错报风险（不对劲）
      • 财务报表层次
        • 总体应对措施
      • 认定层次
        • 进一步审计程序
          • 控制测试
          • 实质性测试
    • 识别
      • 爱钱 （低）
      • 爱花钱（低）
      • 花心 （高）
      • 男子 25岁，182cm 帅 富
  • 二、审计流程
    • （一）制定（执行）阶段
      • 1.初步业务活动——承接业务（签订业务约定书）（2.1）
        • （打算见男孩）见或不见
      • 2.制定（修订）审计计划
        • （1）总体审计策略
          • 大纲
          • 重要性水平（可容忍程度）骗人
          • 重点领域（花心）
          • 资源配置（去美女如云地方测试）
        • （2）具体审计计划（程序）
          • 风险评估程序（必须做）
            • 了解
            • 识别和评估重大错报风险
              • 了解内部控制【饭前洗手】（必须做）
                • 设计合理
                • 有
                  • 一贯？ 控制测试（选择做）
                    • 好 ->
                      • 控制运行有效
                    • 可容忍偏差率
                    • 不好 ->
                      • 控制运行无效
                • 没有
                  • 多
                    • 实质性程序【交往】（必须做）
              • 方案
                • 综合性方案：控制测试+实质性方案
                • 实质性方案：以实质性程序为主
          • 进一步审计程序
            • 控制测试（选择做的）
              • 控制运行的有效性（一贯）
            • 实质性程序
              • 确定认定的恰当性，识别重大错报
          • 其他程序
        • 总体策划，通常在具体审计计划之前。正确。
        • 总体策划，应当在具体审计计划之前。错误。
        • 二者相互影响，相互改变
      • 3.获取充分、适当的审计证据（第3章）
      • 4.形成审计工作底稿（第6章）
      • 5.审计抽样（第4章）
      • 6.信息技术对审计的影响（第5章）
    • （二）完成阶段
      • 1.完成审计工作（第18章）
      • 2.出具审计报告（第19章）
      • 【提示】 需要指出的是，计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终。
• 本章小结
  • 1.审计的产生（股份公司的运作模式）；
  • 2.审计的定义及五点理解；★★★★★
  • 3.合理保证和有限保证的区别；（目标、证据收集程序、所需证据数量、检查风险、财务报表的可信性、提出结论的方式）；
  • 4.注册会计师审计和政府审计的区别（审计目标和对象、审计的标准、经费或收入来源、取证权限、对发现问题的处理方式）；
  • 5.审计业务要素（三方关系人、财务报表、财务报表编制基础、审计证据、审计报告）；
  • 6.审计的总体目标和具体审计目标的含义；
  • 7.认定的含义及种类（各类交易、事项及相关披露、期末账户余额及相关披露）；
  • 8.具体审计目标的含义（引申自认定）；
  • 9.职业怀疑的含义和对其的理解以及作用；
  • 10.职业判断的含义、重要性、衡量质量的三个方面等；
  • 11.审计风险、重大错报风险（两个层次、固有风险+控制风险）、检查风险的含义及其与重大错报风险的关系（反向关系）；
  • 12.审计的固有限制（3个方面）；
  • 13.审计过程的理解。
• 读书之法，在循序而渐进，熟读而精思。