CPA 会计 第10章 股份支付

这是一篇关于CPA 会计 第10章 股份支付的思维导图，股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

股份支付

• 第一节 概述
  • 一、股份支付的概念及特征
  • 二、股份支付的四个主要环节
    • （1）授予
    • （2）可行权
    • （3）行权
    • （4）出售
  • 三、股份支付工具的主要类型
    • （一）以权益结算的股份支付
      • 1. 限制性股票
      • 2. 股票期权
    • （二）以现金结算的股份支付
      • 1.模拟股票
      • 2.现金股票增值权
• 第二节 确认和计量
  • 一、股份支付的确认和计量原则
    • （一）权益结算的股份支付的确认和计量原则
      • 1. 换取职工服务的股份支付的确认和计量原则
        • 授予日
          • 立即可行权
            • 借：管理费用 贷：资本公积——股本溢价
          • 非立即可行权
            • 无须处理
        • 等待期内每个资产负债表日
          • 按照授予日权益工具的公允价值计量
            • 后续不调整公允价值，因为所有者权益按历史成本计量
          • 可行权权益工具数量的最佳估计
            • 前几年都是预计数
              • 用的是当年年末预计未来会行权的数量÷总年份
            • 最后一年是实际数
          • 借：相关资产成本或当期费用（管理费用） 贷：资本公积——其他资本公积
        • 可行权日后
          • 无须处理
        • 员工行权行权日
          • 发行新股
            • 借：银行存款 资本公积——其他资本公积 贷：股本 资本公积——股本溢价
          • 回购股份
            • （1）回购股份时： 借：库存股（公允价值）   贷：银行存款
            • （2）行权时： 借：银行存款（行权价）     资本公积——其他资本公积（等 待期内累计的资本公积）   贷：库存股       资本公积——股本溢价（差额）
        • 未行权的部分
          • 借：股本 资本公积——股本溢价 贷：库存股
      • 2. 换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则
        • 以股份支付所换取的服务的公允价值计量
        • 如果其他方服务的公允价值不能可靠计量
          • 应当按照权益工具在服务取得日的公允价值
    • （二）现金结算的股份支付的确认和计量原则
      • 授予日
        • 立即可行权
          • 借：管理费用等   贷：应付职工薪酬
        • 非立即可行权
          • 无须处理
      • 等待期内每个资产负债表日
        • 按照资产负债表日权益工具的公允价值重新计量
          • 借：管理费用 贷：应付职工薪酬——股份支付
          • 后续BS日调整公允价值，因为负债要按照未来支付的价格计量
      • 可行权日后每个资产负债表日
        • 借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬——股份支付
          • 不再确认成本费用
  • 二、可行权条件的种类、处理和修改
    • （一）种类
      • 可行权条件
        • 服务期限条件
          • 决定股份数量
        • 业绩条件
          • =服务期限+业绩目标
          • 市场条件
            • 【股价】
              • 决定公允价值
              • 是企业自己不能改变的
            • 由于市场条件未达标导致的不能行权，不调整以前确认的费用
          • 非市场条件
            • 【各种财务指标】
              • eg：盈利目标（净利润、营业收入）、销售目标
                • 决定股份数量
                  • 说明只要满足非市场条件就要确认相关成本费用
                • 包括服务期限
              • 是企业自己能够改变的
            • 由于非市场条件未达标导致的不能行权，要冲回以前确认的费用
      • 非可行权条件
        • 竞业限制
        • 行权后股权限售
        • 决定公允价值
    • （二）处理
      • 可行权条件满足但股价持续下跌而取消
        • 即使取消了费用也要确认
        • 股份支付费用总额=权益工具授予日的公允价值×授予的权益工具数量
      • 可行权条件未满足而取消
        • 冲回原确认的费用
    • （三）修改
      • 1.对职工有利的修改
        • （1）增加了所授予的权益工具的公允价值
          • 相应确认取得服务的增加
        • （2）增加了所授予的权益工具的数量
          • 相应确认取得服务的增加
        • （3）企业按照有利于职工的方式修改可行权条件
          • 应当予以考虑
      • 2.对职工不利的修改
        • （1）减少公允价值
          • 不应考虑
        • （2）减少数量
          • 将减少部分作为已授予的权益工具的取消
        • （3）不利方式修改可行权条件
          • 不应考虑
      • 谨慎性原则
      • 3.取消或结算
        • 考“取消”的主观题
        • （1）加速或冲回
          • 可行权条件满足但股价持续下跌而取消
            • 加速可行权
              • 在本年度提前确认以后年度的成本费用
                • 防止虚增利润
          • 可行权条件未满足而取消
            • 冲回原确认的费用
        • （2）付款给员工
          • 借：所有者权益（权益工具在回购日公允价值） 管理费用（差额） 贷：银行存款（回购支付的金额）
      • 4.作废
        • 考主观题
        • 因权益工具未满足提前设定的可行权条件（非市场条件）而被取消（实质为作废）
          • 冲减前期已确认的相关成本或费用
  • 三、权益工具公允价值的确定
    • 以市场价格为基础
  • 四、股份支付的处理
    • （一）授予日
      • 只有立即可行权的股份支付才需要进行会计处理
    • （二）等待期内每个资产负债表日
      • 附有市场条件的股份支付
        • 只要职工满足了其他所有非市场条件
          • 就应当确认已取得的服务
      • 业绩条件为非市场条件
        • 如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，应对前期估计进行修改
      • 权益结算
        • 不确认其后续公允价值变动
      • 现金结算
        • 按每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量
    • （三）可行权日之后
      • 1.权益结算的股份支付
        • 如上
      • 2.现金结算的股份支付
        • 如上
    • 一次授予，分期行权
      • 股份支付协议包括等待期分别为1年、2年和3年的三项股份支付安排
    • （四）回购股份进行职工期权激励 （属于权益结算的股份支付）
      • 1.回购股份
        • 借：库存股 贷：银行存款
      • 2.确认成本费用
        • 借：管理费用 销售费用 研发支出等 贷：资本公积——其他资本公积
      • 3.职工行权
        • 借：银行存款 资本公积——其他资本公积 贷：库存股【没有股本】 资本公积——股本溢价
      • 合并后
        • 借：管理费用 销售费用 研发支出等 贷：资本公积——股本溢价
          • 因为回购的股票是库存股，所以没有股本的事
    • （五）授予限制性股票的股权激励计划
      • 1.职工缴纳认股款
        • ①发行 借：银行存款 贷：股本 资本公积——股本溢价
        • ②确认回购义务负债 借：库存股（发行的限制性股票数量×回购价格 ） 贷：其他应付款
          • 容易忘记
      • 2.确认股权激励费用
        • 借：管理费用 销售费用 研发支出等 贷：资本公积——其他资本公积
        • 一次授予、分期行权的计算
      • 3.因回购义务确认的负债
        • （1）未达到限制性股票解锁条件
          • ①回购 借：其他应付款（回购的限制性股票数量×回购价格） 贷：银行存款
          • ②注销 借：股本（注销的限制性股票数量相对应的股本金额） 资本公积——股本溢价（差额） 贷：库存股（注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值）
          • 冲减后的结果
            • 借：管理费用 销售费用 研发支出等 贷：资本公积——其他资本公积
        • （2）达到限制性股票解锁条件
          • 借：资本公积——其他资本公积 贷：资本公积——股本溢价
          • 借：其他应付款（解锁股票相对应的负债的账面价值） 贷：库存股（解锁股票相对应的库存股的账面价值） 资本公积——股本溢价（差额，或借方）
            • 一般没有差额
          • 冲减后的结果
            • 借：管理费用 销售费用 研发支出等 贷：资本公积——股本溢价
      • 计算公式
        • 授予日限制性股票的公允价值（单位成本）= 授予日公司股票的公允价值-授予价格
        • 授予日公司股票的公允价值
          • ①授予日公司股票收盘价
          • ②授予日公司股票收盘价–限制性因素成本
        • 股份支付成本费用总额 = 授予日限制性股票的公允价值×限制性股票数量
      • 4.上市公司在等待期内发放现金股利
        • 预计未来可解锁
          • 现金股利可撤销
            • ①授予限制性股票时 （限制性股票的授予价格）
              • 借：银行存款 10 贷：股本 1 资本公积——股本溢价 9
              • 借：库存股 10 贷：其他应付款 10
            • ②各期确认成本费用时 （限制性股票的公允价值）
              • 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积
            • ③宣告分派现金股利时
              • 借：利润分配 1 贷：应付股利 1
              • 借：其他应付款 1 贷：库存股 1
            • ④实际支付现金股利时
              • 借：应付股利 1 贷：银行存款 1
            • ⑤限制性股票解锁时
              • 借：其他应付款 （10-1）9 贷：库存股 9
              • 借：资本公积——其他资本公积 贷：资本公积——股本溢价
          • 现金股利不可撤销
        • 预计未来不可解锁
          • 现金股利可撤销
            • ①授予限制性股票时 （限制性股票的授予价格）
              • 借：银行存款 10 贷：股本 1 资本公积——股本溢价 9
              • 借：库存股 10 贷：其他应付款 10
            • ②各期确认成本费用时 （限制性股票的公允价值）
              • 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积
            • ③宣告分派现金股利时
              • 借：其他应付款 1 贷：应付股利 1
            • ④实际支付现金股利时
              • 借：应付股利 1 贷：银行存款 1
            • ⑤限制性股票回购并注销时
              • 借：其他应付款 9 贷：银行存款 9
              • 借：股本 1 资本公积——股本溢价 9 贷：库存股 10
            • ⑥
              • 借：资本公积——其他资本公积 贷：管理费用等 （或在各期确认成本费用时，根据可行权情况的估计予以修正）
          • 现金股利不可撤销
            • ①②④⑥同上
            • ③宣告分派现金股利时
              • 借：管理费用等 1 贷：应付股利 1
            • ⑤限制性股票回购并注销时
              • 借：其他应付款 10 贷：银行存款 10
              • 借：股本 1 资本公积——股本溢价 9 贷：库存股 10
        • 总结
  • 五、集团股份支付的处理
    • 权益结算股份支付的情形
      • 结算企业以其本身权益工具结算
      • 接受服务企业没有结算义务
      • 授予本企业职工的是其本身权益工具
    • 现金结算股份支付的情形
      • 接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具
    • （一）结算企业个别财务报表
      • 结算企业是接受服务企业的投资者
        • eg：母公司
      • 以其本身权益工具结算
        • 权益结算的股份支付
          • 借：长期股权投资 贷：资本公积——其他资本公积
      • 未以其本身权益工具结算
        • 现金结算的股份支付
          • 借：长期股权投资 贷：应付职工薪酬
    • （二）接受服务企业个别财务报表
      • 接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具
        • 权益结算的股份支付
          • 借：管理费用等 贷：资本公积
      • 接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具
        • 现金结算的股份支付
          • 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬
    • （三）合并财务报表
      • 情形1：结算企业是接受服务企业的母公司，以其自身权益工具结算授予接受服务企业（子公司）的管理人员；接受服务企业（子公司）没有结算义务。
        • 母公司
          • 权益结算的股份支付
            • 借：长期股权投资 贷：资本公积——其他资本公积
              • 授予日公允价值
        • 子公司
          • 权益结算的股份支付
            • 借：管理费用等 贷：资本公积
              • 授予日公允价值
        • 合并报表
          • 权益结算的股份支付
            • 借：管理费用等 贷：资本公积
              • 授予日公允价值
        • 抵销分录
          • 借：资本公积 贷：长期股权投资
      • 情形2：结算企业是接受服务企业的母公司，以现金股票增值权授予接受服务企业（子公司）管理人员；接受服务企业（子公司）没有结算义务。
        • 母公司
          • 现金结算的股份支付
            • 借：长期股权投资 100 贷：应付职工薪酬 100
              • 资产负债表日公允价值
        • 子公司
          • 权益结算的股份支付
            • 借：管理费用等 80 贷：资本公积 80
              • 授予日公允价值
        • 合并报表
          • 现金结算的股份支付
            • 借：管理费用等 100 贷：应付职工薪酬 100
              • 资产负债表日公允价值
        • 抵销分录
          • 借：资本公积 80 管理费用等（差额，也可能在贷方）20 贷：长期股权投资 100
      • 情形3：结算企业是接受服务企业的母公司，以集团内其他子公司的权益工具结算授予接受服务企业（子公司）的管理人员；接受服务企业（子公司）没有结算义务。
        • 母公司
          • 现金结算的股份支付
            • 借：长期股权投资 贷：应付职工薪酬
              • 资产负债表日公允价值
        • 子公司
          • 权益结算的股份支付
            • 借：管理费用等 贷：资本公积
              • 授予日公允价值
        • 合并报表
          • 权益结算的股份支付
            • 借：管理费用等 贷：资本公积
              • 授予日公允价值
        • 抵销分录
          • 借：应付职工薪酬 贷：长期股权投资
    • （四）集团内股份支付具体事项