CPA 会计 第21章 债务重组

这是一篇关于CPA 会计 第21章 债务重组的思维导图，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。

债务重组

• 债权人的账务处理
  • 以资产清偿债务或将债务转为权益工具
    • 金融资产
      • 债务重组日公允价值
      • 交易性金融资产
        • 公允价值
      • 债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资
        • 公允价值+相关交易费用
      • 损益
        • 投资收益
    • 非金融资产
      • 以放弃债权的公允价值为基础
      • 合同生效日
      • 存货、长期股权投资（权益法）、投资性房地产、固定资产、无形资产
      • 损益
        • 投资收益
    • 处置组
      • 资产+负债
    • 持有待售
      • 公允价值-处置费用
      • 账面价值
      • 孰低
        • 差额计入“资产减值损失”
    • 多项资产
      • 金融资产
        • 债务重组日公允价值
        • 受让的
        • 展期债权
      • 非金融
        • 合同生效日的公允价值
        • 受让的非金融资产入账价值总额 =放弃债权在合同生效日的公允价值 - 受让金融资产合同生效日公允价值 - 重组债权合同生效日公允价值 -受让资产准予抵扣的增值税进项税额
          • 再按非金融的合同生效日公允比例分摊
      • 分录
        • 借：应收账款——重组债权（初始确认时的公允价值） 570 ××金融资产（初始确认时的公允价值） 200 ××非金融资产（计算确定的入账价值） 440+660 应交税费——应交增值税（进项税额） ——转让金融商品应交增值税 坏账准备 80 投资收益（差额，或贷方） =1900-（2000-80）+（200-230）=-50 贷：应收账款 2000
  • 修改其他条款
  • 组合方式
• 债务人的账务处理
  • 以资产清偿
    • 单项资产偿债
      • 金融资产
        • 损益
          • 投资收益
        • 分类为FVTOCI
          • OCI结转投资收益
        • 指定为FVTOCI
          • OCI结转留存收益
      • 非金融资产
        • 损益
          • 其他收益
        • 应交税费——应交增值税（销项税额）
        • 存货不确认收入
          • 但是税法上认为是正常销售收入
        • 固定资产要计入固定资产清理
    • 多项资产偿债
      • 金融资产
        • 损益
          • 投资收益
      • 发股票
        • 投资收益
      • 非金融资产
      • 金融+非金融资产
      • 不需要区分
        • 损益全部计入“其他收益”
  • 将债务转为权益工具
    • 按照权益工具的债务重组日的公允价值计量
    • 差额：投资收益
    • 发行费用冲减资本公积
  • 修改其他条款
  • 组合方式
• 投资收益还是其他收益
  • 看处置掉的资产是金融还是非金融
    • 金融
      • 投资收益
    • 非金融
    • 金融+非金融
    • 其他收益
• 难点
  • 按照什么时点的金额入账
  • 按照公允还是账面入账
  • 金融资产还是非金融资产
    • 按照公允还是放弃债权的公允
    • 损益是投资收益还是其他收益
      • 看减少的资产是啥
        • 金融
          • 投资收益
        • 非金融、非金融+金融
          • 其他收益