CPA 会计 第4章 无形资产

这是一篇关于CPA 会计 第4章 无形资产的思维导图，无形资产是指企业拥有或控制的，没有实物形态的可辨认非货币性资产。

无形资产

• 确认和初始计量
  • 定义
    • 拥有或控制
    • 没有实物形态
    • 可辨认
    • 非货币资产
  • 特征
    • 拥有或控制并能为其带来未来经济利益的资源
    • 没有实物形态
    • 可辨认
    • 非货币资产
  • 内容
    • 专利权
    • 非专利技术
    • 商标权
    • 著作权
    • 土地使用权
    • 特许权
  • 确认条件
    • 经济利益很可能流入
    • 成本能够可靠计量
  • 初始计量
    • 外购的成本
      • 购买价款
      • 相关税费
      • 直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出
        • 专业服务费
        • 测试费
      • 分期付款的按现值入账
        • 实际利率法摊销
      • 除了
        • 广告费、管理费、其他间接费
        • 达到预定用途以后发生的
        • 并非是达到预定用途必不可少的
        • 计入当期损益
    • 投资者投入的
      • 合同或协议价格
        • 不公允的按公允价
    • 通过非货币性资产交换、债务重组取得的
    • 通过政府补助取得的
    • 通过企业合并取得的
  • 土地使用权的会计处理
    • 不管房企还是非房企，看房子最终用途判断计入存货还是无形资产
    • 房企
      • 用于建造对外出售的房屋建筑物
        • “开发成本”
    • 非房企
      • 外购房屋建筑物
        • 房和地应该分开确认
          • 借：无形资产——土地使用权 贷：银行存款
          • “固定资产”
        • 无法分开的
          • “固定资产”
      • 外购土地自建厂房/办公楼
        • 1.支付转让价款
          • 借：无形资产——土地使用权 贷：银行存款
        • 2.建设厂房
          • 借：在建工程 贷：累计摊销
          • 借：在建工程 贷：工程物资 应付职工薪酬 银行存款
        • 3.厂房达到预定可使用状态
          • 借：固定资产 贷：在建工程
        • 4.完工后每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧
          • 借：制造费用（土地摊销） 制造费用（厂房折旧） 管理费用（办公楼） 贷：累计摊销 累计折旧
      • 用于建造商品房
        • “开发成本”
• 内部研究开发支出的确认和计量
  • 研究阶段
    • 费用化
      • “研发支出——费用化支出”
        • “管理费用”
  • 开发阶段
    • 满足无形资产的定义及相关确认条件
      • 资本化
        • 同时满足5个条件
          • 直接成本包括
            • 材料、劳务成本、注册费
            • 使用的其他专利权和特许权的摊销
            • 予以资本化的利息支出
            • 使该无形资产达到预定用途前所发生的其他必要支出
            • 满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的
          • “研发支出——资本化支出”
            • “无形资产”
        • 无法明确分配的也费用化
    • 不满足无形资产的定义及相关确认条件
      • 费用化
        • “研发支出——费用化支出”
          • “管理费用”
            • 为啥不计入“研发费用”？
  • 符合3新的加计扣除175%
• 无形资产的后续计量
  • 原则
    • 估计使用寿命
      • 分类
        • 有限
        • 不确定
      • 方法
        • 合同性权力
        • 其他法定权利
        • 实际适用期限
        • 孰短
        • +续约期
          • 续约不需要付出重大成本
            • 不具有重要性
          • 第三方将会同意
          • 有证据
    • 摊销
      • 是否摊销
        • 不摊销
          • 使用寿命不确定的
          • 持有待售的
          • 尚未达到预定用途的开发阶段支出
            • 类似在建工程不折旧
        • 摊销
      • 摊销方法
    • 减值测试
      • 所有类别无形资产都要
      • 每年至少一次
    • 残值
      • 确定
        • 使用寿命有限的无形资产
          • 一般是0
          • 有第三方承诺购买的不为0
          • 有活跃市场残值价的不为0
            • 并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在
          • 可回收金额
            • 同类无形资产预计的处置价格（扣除相关税费)
      • 复核
        • 频率
          • 至少应于每年年末进行复核
      • 变更
        • 会计估计变更
          • 账面价值-预计残值＜0，则不摊销
    • 复核
      • 频率
        • 至少每年年度终了复核一次
      • 内容
        • 使用寿命
        • 摊销方法
      • 变更
        • 会计估计变更
  • 使用寿命有限的无形资产
    • 计提减值
      • 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备
    • 摊销
      • 应摊销金额=成本-预计残值-已计提的减值准备累计金额
      • 摊销起止：当月新增，当月摊销；当月减少，当月不摊销
      • 摊销方法：根据经济利益的预期消耗方式
        • 直线法
        • 产量法
      • 摊销的会计处理
        • 当期损益
          • “管理费用”
          • “其他业务成本”
        • 相关资产成本
          • “制造费用”
          • “研发支出”
          • “在建工程”
            • eg：用于建造厂房、办公楼等固定资产的土地使用权在其建设期间的摊销
    • 残值
      • 确定
        • 使用寿命有限的无形资产
          • 一般是0
          • 有第三方承诺购买的不为0
          • 有活跃市场残值价的不为0
          • 可回收金额
            • 同类无形资产预计的处置价格（扣除相关税费)
      • 复核
        • 频率
          • 至少应于每年年末进行复核
      • 变更
        • 会计估计变更
          • 账面价值-预计残值＜0，则不摊销
  • 持有待售的无形资产
    • 计提减值
      • 按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量
    • 不摊销
    • 可收回金额
      • 放这干嘛的？？
      • 公允价值减去处置费用后的净额
      • 资产预计未来现金流量的现值
  • 适用寿命不确定的无形资产
    • 计提减值
      • 无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试
  • 使用寿命无限的无形资产
• 无形资产的处置
  • 出售
    • 划归为持有待售
    • 未划归为持有待售
      • 借：银行存款 无形资产减值准备累计摊销 贷：无形资产 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益（差额，或借方）
  • 出租
    • 取得租金收入
      • 借：银行存款 贷：其他业务收入
    • 摊销
      • 借：其他业务成本 贷：累计摊销
  • 报废
    • 借：累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出 贷：无形资产
• 土地使用权可以计入的科目
  • 无形资产、固定资产、存货（开发成本）、投资性房地产