CPA 会计 第24章 会计政策、会计估计及其变更和差错更正

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会计政策、会计估计及其变更和差错更正

• 会计政策及其变更
  • 客观的方法
    • 是指你用什么方法、原则去进行会计的确认，所以凡是涉及到确认方法、原则、基础的，都是会计政策
  • 不属于的情形
    • 本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策
      • 长期股权投资因丧失控制权由成本法转为权益法核算
      • 金融资产业务模式发生的变更
      • 投资性房地产与非投资性房地产的转换
    • 对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策
      • 低值易耗品由一次摊销法变更为分次摊销法
  • 判断思路
    • 是否属于会计政策
      • 是
        • 是否是同一事项由原来的会计政策变更为新的会计政策
          • 是
            • 属于会计政策变更
          • 否
            • 不属于会计政策变更
      • 不是
  • 会计处理
    • 追溯调整法
      • 不会涉及应交所得税的调整
      • 如涉及暂时性差异，应考虑递延所得税的调整，这种情况应考虑前期所得税费用的调整
    • 未来适用法
      • 适用条件
        • 难以确定对以前期间净损益累积影响数的
  • 常见案例
    • （1）发出存货计价方法的变更
      • 一般地，对计量基础的指定和选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更
    • （2）投资性房地产后续计量模式由成本模式改为公允价值模式
    • （3）执行新收入准则将原以风险报酬转移确认收入改为以控制权转移确认收入
    • （4）执行新金融工具准则将原来金融资产“四分类”改为“三分类”
    • （5）新租赁准则要求将原经营租赁资产满足条件确认为使用权资产
    • （6）因执行新准则，而对原准则规定的会计处理进行变更
• 会计估计及其变更
  • 大概率会出现“数字”
  • 主观的估计
  • 常见案例
    • （1）存货可变现净值的确定
    • （2）采用公允价值模式计量的投资性房地产公允价值的确定
    • （3）固定（无形）资产的预计使用寿命、净残值和折旧（摊销）方法
    • （4）可收回金额按照资产（组）的公允价值减去处置费用后的净额确 定的，确定公允价值减去处置费用后的净额的方法；可收回金额按照资 产（组）预计未来现金流量的现值确定的，预计未来现金流量的确定
    • （5）预计负债初始计量的最佳估计数的确定
    • （6）各类资产公允价值的确定（含输入值的确定）
    • （7）承租人对未确认融资费用的分摊，出租人对未实现融资收益的分配
    • （8）某一时段履行履约进度的计算方法等
    • （9）公允价值计量使用的估值技术由市场法变更为收益法
  • 会计处理
    • 未来适用法
  • 会计估计变更和会计政策变更无法区分时，应视为会计估计变更进行处理
• 前期差错及其更正
  • 不重要的前期差错
    • 未来适用法
  • 重要的前期差错
    • 能够合理确定前期差错累积影响数
      • 追溯重述法
  • 涉及到损益类科目用以前年度损益调整代替
• 总结
  • 与以前相比具有本质差别而采用新的计量模式
    • 因处置部分股权投资丧失对子公司控制，导致长期股权投资的后续计量方法由成本法转为权益法