CPA 会计 第16章 所有者权益

这是一篇关于CPA 会计 第16章 所有者权益的思维导图，包含实收资本、其他权益工具、资本公积和其他综合收益、留存收益等。

所有者权益

• 第一节 实收资本
  • 一、实收资本概述
  • 二、实收资本增减变动的会计处理
    • （一）实收资本增加
      • 1. 企业增加资本的一般途径
        • 资本公积转增股本
          • 借：资本公积——资本溢价（股本溢价） 贷：实收资本（股本）
        • 盈余公积转增股本
          • 借：盈余公积 贷：实收资本（股本）
        • 所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入
          • 借：银行存款 固定资产 无形资产 长期股权投资等 贷：实收资本（股本） 资本公积——资本溢价（股本溢价）
      • 2.股份有限公司发放股票股利
        • 借：利润分配——转作股本的股利 贷：股本
        • 留存收益总额减少，但所有者权益总额不变。
      • 3.可转换公司债券持有人行使转换权利
        • 借：应付债券——可转换公司债券（面值、应计利息） 其他权益工具 应付利息（分期付息债券转股时尚未支付的利息） 贷：股本 资本公积——股本溢价 应付债券——可转换公司债券（利息调整）（或借方）
      • 4.企业将重组债务转为资本
        • • 普通股
        • 金融负债终止确认差额计入投资收益
      • 5.以权益结算的股份支付的行权
        • 借：银行存款 资本公积——其他资本公积 贷：股本（实收资本） 资本公积——股本溢价（资本溢价）
    • （二）实收资本减少
      • 1.股份有限公司回购股票
        • 回购
          • 借：库存股 贷：银行存款
        • 注销
          • 回购价格超过股本
            • 借：股本 资本公积——股本溢价【不可以有借方余额，减至0为止，但是“资本公积——其他资本公积”可以出现借方余额】 盈余公积【不可以有借方余额，减至0为止】 利润分配——未分配利润【可以有借方余额】 贷：库存股
          • 回购价格低于股本
            • 借：股本（回购股份所对应的股本面值） 贷：库存股（注销库存股的账面余额） 资本公积——股本溢价（差额）
      • 2.缩股减资
        • 借：股本 贷：资本公积——股本溢价
• 第二节 其他权益工具
  • 一、其他权益工具会计处理的基本原则
    • （一）初始计量
      • 金融工具准则
        • 借：银行存款 贷：其他权益工具——优先股、永续债等 应付债券——优先股、永续债等
    • （二）后续计量
      • 权益工具
        • 利息支出或股利分配
          • 作为利润分配
        • 回购、注销等
          • 作为权益的变动
      • 金融负债
        • 利息支出或股利分配
          • 作为借款费用
        • 回购或赎回产生的利得或损失等
          • 计入当期损益
    • （三）交易费用的会计处理
      • 发行金融工具
        • 分类为债务工具且以摊余成本计量的
          • 计入所发行工具的初始计量金额
      • 分类为权益工具
        • 从权益（其他权益工具）中扣除
          • 为啥？
          • 同发行可转债
  • 二、科目设置
    • （一）“应付债券”
      • 归类为金融负债的金融工具
      • 提示
        • 需要拆分且形成衍生金融负债或衍生金融资产
          • 将拆分的衍生金融负债或衍生金融资产按照其公允价值在“衍生工具”科目核算
        • 嵌入了非紧密相关的衍生金融资产或衍生金融负债的金融工具
          • 选择将其整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益
            • 整体作为“交易性金融负债”
    • （二）“其他权益工具”
      • 企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具
        • （1）可转换债券的权益成分
        • （2）企业发行的归类为权益工具的优先股、永续债和衍生工具等
  • 三、主要账务处理
    • （一）发行方的账务处理
      • 1.归类为债务工具并以摊余成本计量
        • 借：银行存款 贷：应付债券 ——优先股、永续债等（面值） ——优先股、永续债等（利息调整）（或借方）
        • 计提利息并对账面的利息调整进行调整
          • 按照金融工具准则
      • 2.归类为权益工具
        • 借：银行存款 贷：其他权益工具——优先股、永续债等
        • 在存续期间分派股利
          • 借：利润分配——应付优先股股利、应付永续债利息等 贷：应付股利——优先股股利、永续债利息等
      • 3.复合金融工具
        • 借：银行存款 贷：应付债券——优先股、永续债等（面值） ——优先股、永续债等（利息调整）（或借方） 其他权益工具——优先股、永续债等
        • 交易费用
          • 在负债成分和权益成分之间按照各自占总发行价款的比例进行分摊
      • 4.发行的金融工具本身是衍生金融负债或衍生金融资产或者内嵌了衍生金融负债或衍生金融资产
        • 按照金融工具确认和计量准则中有关衍生工具的规定
      • 5.发行方发行的金融工具重分类的账务处理
        • 权益工具重分类为金融负债
          • （1）金融负债以重分类日该工具的公允价值计量
          • （2）权益工具账面价值和金融负债公允价值之间的差额确认为权益
            • 资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润
          • 分录
            • 借：其他权益工具——优先股、永续债等（重分类日的账面价值）① 资本公积——股本溢价（差额，或贷方）③ 贷：应付债券——优先股、永续债等（面值）② ——优先股、永续债等（利息调整）（或借方）②
              • 为啥差额记到资本公积——股本溢价？
              • 注销权益工具都是冲减资本公积——股本溢价、盈余公积、未分配利润
          • 以重分类日计算的实际利率作为应付债券后续计量利息调整等的基础
        • 金融负债重分类为权益工具
          • （1）权益工具以重分类日金融负债的账面价值计量
          • （2）无差额
          • 分录
            • 借：应付债券——优先股、永续债等（面值） ——优先股、永续债等（利息调整）（或贷方） 贷：其他权益工具——优先股、永续债等（重分类日金融负债的账面价值 ）
              • 优先股、永续债
      • 6.发行方赎回所发行的金融工具的账务处理
        • （1）赎回所发行的除普通股以外的分类为权益工具的金融工具
          • ①赎回时 借：库存股——其他权益工具 贷：银行存款
          • ②注销时 借：其他权益工具 资本公积——股本溢价（差额，或贷方） 贷：库存股——其他权益工具
            • 资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润
        • （2）赎回所发行的分类为金融负债的金融工具
          • 借：应付债券 财务费用（差额，或贷方） 贷：银行存款
      • 7.将发行的除普通股以外的金融工具转换为普通股的账务处理
        • 借：应付债券 其他权益工具 贷：股本 资本公积——股本溢价 银行存款等（不足转换为1股普通股而支付的现金或其他金融资产）
    • （二）投资方的账务处理
      • 通常应当与发行方对金融工具的权益或负债属性的分类保持一致
      • 因持有发行方发行的金融工具而对发行方拥有控制、共同控制或重大影响的
        • 按照长期股权投资准则和企业合并准则进行确认和计量
      • 投资方需编制合并财务报表
        • 按照合并财务报表准则的规定编制合并财务报表
• 第三节 资本公积和其他综合收益
  • 一、资本公积的确认和计量
    • （一）资本溢价或股本溢价的会计处理
      • 1.股份有限公司
        • 借：银行存款 贷：股本 资本公积——股本溢价
      • 2.非股份有限公司
        • 借：银行存款 贷：实收资本 资本公积——资本溢价
    • （二）其他资本公积的会计处理
      • 1.以权益结算的股份支付
        • 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积
        • 行权时
          • 借：银行存款（按实际行权的权益工具数量计算确定收到的金额） 资本公积——其他资本公积（等待期累计确定的成本费用） 贷：股本（实收资本） 资本公积——股本溢价（资本溢价）
      • 2.采用权益法核算的长期股权投资
        • 被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动
          • 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积 （或相反分录）
        • 处置采用权益法核算的长期股权投资时
          • 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 （或相反分录）
    • （三）资本公积转增资本的会计处理
      • 经股东大会或类似机构决议
      • 法定公积金（资本公积和盈余公积）转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%
  • 二、其他综合收益的确认与计量及会计处理
    • 其他综合收益分类
      • （一）以后会计期间不能重分类进损益
        • （1）重新计量设定受益计划变动额
          • 确认
            • 借：其他综合收益 贷：应付职工薪酬 （或相反分录）
          • 结转
            • 借：其他综合收益 贷：利润分配——未分配利润 （或相反分录）
              • 为啥没有盈余公积？
        • （2）其他权益工具投资公允价值变动及汇兑损益
          • 确认
            • 借：其他权益工具投资——公允价值变动 贷：其他综合收益 （或相反分录）
          • 结转
            • 借：其他综合收益 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 （或相反分录）
        • （3）企业自身信用风险公允价值变动
          • 确认
            • 借：其他综合收益 贷：交易性金融负债 （或相反分录）
          • 结转
            • 借：盈余公积 利润分配——未分配利润 贷：其他综合收益 （或相反分录）
        • （4）长期股权投资权益法下不能转损益的其他综合收益
          • 确认
            • 借：长期股权投资——其他综合收益 贷：其他综合收益 （或相反分录）
          • 结转
            • 借：其他综合收益 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 （或相反分录）
      • （二）以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益
        • （1）权益法下可转损益的其他综合收益
          • 确认
            • 借：长期股权投资——其他综合收益 贷：其他综合收益 （或相反分录）
          • 结转
            • 借：其他综合收益 贷：投资收益 （或相反分录）
        • （2）其他债权投资公允价值变动
          • 确认
            • 借：其他债权投资——公允价值变动 贷：其他综合收益 （或相反分录）
          • 结转
            • 借：其他综合收益 贷：投资收益 （或相反分录）
          • 其他债权投资转为债权投资
            • 借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 贷：其他债权投资——公允价值变动 （或相反分录）【这一步相当于还原了历史成本】
            • 借：其他综合收益——信用减值准备 贷：债权投资减值准备
          • 其他债权投资转为交易性金融资产
            • 借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （或相反分录）
        • （3）金融资产重分类计入其他综合收益的金额
          • 确认
            • 借：其他债权投资（重分类日的公允价值） 贷：债权投资（重分类日的账面价值） 其他综合收益（差额，或借方）
          • 结转
            • 借：其他综合收益 贷：投资收益 （或相反分录）
        • （4）其他债权投资信用减值准备
          • 确认
            • 借：信用减值损失 贷：其他综合收益——信用减值准备
          • 结转
            • 借：银行存款 其他债权投资——公允价值变动（或贷方） 贷：其他债权投资——成本 ——应计利息 ——利息调整（或借方）投资收益（差额，或借方）
            • 借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 贷：投资收益 （或相反分录）
            • 借：其他综合收益——信用减值准备 贷：投资收益
        • （5）现金流量套期储备
          • 确认
            • 借：套期工具 贷：其他综合收益——套期储备 （或相反分录）
          • 结转
            • 借：其他综合收益——套期储备 贷：主营业务收入等 （或相反分录）
        • （6）外币财务报表折算差额
        • （7）其他（如：非投资性房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，转换日的公允价值大于原账面价值的差额等）
          • 确认
            • 借：投资性房地产——成本（转换日的公允价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 其他综合收益（公允价值＞原账面价值的差额）
          • 结转
            • 借：其他综合收益 贷：其他业务成本
• 第四节 留存收益
  • 一、盈余公积
    • （一）盈余公积的相关规定
      • 1.利润分配的顺序
        • （1）提取法定公积金
        • （2）提取任意公积金
        • （3）向投资者分配利润或股利
      • 2.企业提取盈余公积的用途
        • （1）弥补亏损
          • ①用以后年度税前利润弥补
            • 五年
          • ②用以后年度税后利润弥补
          • ③以盈余公积弥补亏损
            • 借：盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏
              • 留存收益总额不变，所有者权益总额不变
        • （2）转增资本
        • （3）扩大企业生产经营
    • （二）盈余公积的确认和计量
      • 1.企业提取盈余公积
        • 借：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积
      • 2.外商投资企业提取储备基金、企业发展基金
        • 借：利润分配——提取储备基金 ——提取企业发展基金 贷：盈余公积——储备基金 ——企业发展基金
          • VS
            • 外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金
              • 借：利润分配——提取职工奖励及福利基金 贷：应付职工薪酬
      • 3.企业用盈余公积弥补亏损或转增资本
        • （1）盈余公积弥补亏损
          • 借：盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏
        • （2）盈余公积转增资本
          • 借：盈余公积 贷：实收资本（股本）
  • 二、未分配利润
    • （一）分配股利或利润的会计处理
      • 1.分配现金股利
        • 借：利润分配——应付现金股利或利润 贷：应付股利
      • 2.分配股票股利
        • 借：利润分配——转作股本的股利 贷：股本
    • （二）期末结转的会计处理
      • 1.企业期末结转利润
        • 借：主营业务收入 其他业务收入 其他收益 投资收益 公允价值变动损益 资产处置损益 营业外收入 贷：本年利润
        • 借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 信用减值损失 资产减值损失 营业外支出
        • 借：本年利润 贷：所得税费用
      • 2.净利润转利润分配
        • 借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润 （或相反分录）
      • 3.同时，将“利润分配”科目所属的其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目
        • 借：利润分配——未分配利润 贷：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积
        • 借：利润分配——未分配利润 贷：利润分配——应付现金股利或利润 ——转作股本的股利
    • （三）弥补亏损的会计处理
      • 1.以当年实现的利润弥补以前年度结转的未弥补亏损
        • 不需要进行专门的账务处理
      • 2.以税前利润补亏或以税后利润补亏会计处理相同
        • 以税前利润弥补
          • 可以抵减当期应纳税所得额
        • 以税后利润弥补
          • 不能抵减应纳税所得额
• 归纳
  • 所有者权益
    • 有影响
      • ①宣告分配现金股利或利润
      • ②投资者投入资本
      • ④实现净利润或发生净亏损
      • ③回购库存股
    • 无影响
      • ①宣告分配股票股利
      • ②资本公积转增资本
      • ③盈余公积转增资本
      • ④提取盈余公积
      • ⑤盈余公积弥补亏损
      • ⑥注销库存股
  • 留存收益
    • 有影响
      • ①盈余公积转增资本
      • ②宣告分配股票股利
      • ③宣告分配现金股利或利润
    • 无影响
      • ①提取盈余公积
      • ②盈余公积弥补亏损
      • ③以当年净利润弥补以前年度亏损