CPA 会计 第18章 政府补助

这是一篇关于CPA 会计 第18章 政府补助的思维导图，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。

政府补助

• 第一节 概述
  • 1. 范围
    • 不属于政府补助
      • 直接减征、免征、增加计税抵扣额(加计扣除)、抵免部分税额
        • 不涉及资产直接转移
        • 直接减免增值税
          • 也计入其他收益
      • 增值税出口退税
        • 其本质是政府退回企业事先垫付的进项税额
      • 实质上是销售对价的组成部分
        • 最终受益人是购买商品的顾客
          • 按收入准则
      • 政府购买
        • 互惠交易
          • 补偿是基于资产公允价值确定的
          • 实质是按照市场价格向企业购买资产
          • 企业从政府取得的经济资源是企业让渡其资产的对价
          • 处置非流动资产收入
      • 政府资本性投资
    • 属于政府补助
      • 记这个
      • 部分减免税款
        • 招用自主就业士兵退役并按定额扣减增值税
          • 借：应交税费——应交增值税（减免税款） 贷：其他收益
      • 税收返还
        • 增值税先征后返、先征后退
        • 增值税即征即退
          • 适用总额法
            • 只能采用一种方法
            • 已收款
              • 借：银行存款 贷：其他收益
            • 未收款
              • 借：其他应收款 贷：其他收益
                • 符合相关政策规定且很可能流入企业
          • 政府部门退回的增值税额
      • 按实际耗用数量退还消费税
        • 适用净额法
          • 因为消费税属于成本的一部分
      • 超比例安排残疾人就业
      • 政策性优惠贷款贴息
        • 适用净额法
        • 虽然不涉及资产转移，但为了与国际财务报告准则一致，所以认为是政府补助
      • 财政贴息
  • 2. 特征
    • 来源于政府
    • 无偿性
  • 3. 分类
    • 与资产相关
    • 与收益相关
• 第二节 会计处理
  • 一、会计处理方法
    • 1. 确认原则（同时满足）
      • 能够满足所附条件
        • 使用时间
        • 使用范围
        • 方向
      • 能够收到政府补助
    • 2. 计量
      • 货币
        • 已收
          • 银行存款
        • 未收
          • 其他应收款
      • 非货币性资产
        • 公允价值
        • 名义金额
        • 要按顺序
    • 3. 会计处理方法
      • 总额法
        • 日常
          • 其他收益
        • 非日常
          • 营业外收入
      • 净额法
        • 日常
          • 冲减相关成本费用
        • 非日常
          • 冲减营业外支出
  • 二、与资产相关的政府补助
    • （一）总额法
      • 初始
        • （1）先取得政府补助再确认长期资产
          • 1. 取得政府补助时
            • 借：银行存款 贷：递延收益
          • 2. 确认长期资产
            • 借：在建工程 贷：银行存款等
            • 借：固定资产 贷：在建工程
          • 3. 计提折旧同时分摊递延收益
            • 借：制造费用 贷：累计折旧
            • 借：递延收益 贷：其他收益或营业外收入
            • 按配比原则
        • （2）先确认长期资产后取得政府补助
          • 1. 确认长期资产
            • 借：在建工程 贷：银行存款等
            • 借：固定资产 贷：在建工程
          • 2. 计提折旧
            • 借：制造费用 贷：累计折旧
          • 3. 取得政府补助时
            • 借：银行存款 贷：递延收益
          • 4. 在资产剩余使用寿命期间分摊递延收益
            • 借：递延收益 贷：其他收益或营业外收入
      • 后续
        • 资产减值
          • 不影响递延收益摊销
        • 处置
          • 相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置
            • 1. 出售、报废、转让、毁损
              • 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产
              • 借：营业外支出/资产处置损益 贷：固定资产清理
            • 2. 转销递延收益余额
              • 借：递延收益 贷：营业外收入/资产处置损益
        • 持有待售
          • 借：递延收益 贷：资产账面价值
    • （二）净额法
      • 初始
        • （1）先取得政府补助再确认长期资产
          • 1. 取得政府补助时
            • 借：银行存款 贷：递延收益
          • 2. 确认长期资产
            • 借：在建工程 贷：银行存款等
            • 借：固定资产 贷：在建工程
          • 3. 政府补助冲减固定资产的账面价值
            • 借：递延收益 贷：固定资产
          • 4. 按扣减后的账面价值计提折旧
            • 借：制造费用 贷：累计折旧
        • （2）先确认长期资产后取得政府补助
          • 1. 确认长期资产
            • 借：在建工程 贷：银行存款等
            • 借：固定资产 贷：在建工程
          • 2. 计提折旧
            • 借：制造费用 贷：累计折旧
          • 3. 取得政府补助时
            • 借：银行存款 贷：递延收益
          • 4. 政府补助冲减固定资产的账面价值
            • 借：递延收益 贷：固定资产
          • 5. 按照冲减后的账面价值和相关资产的剩余使用寿命计提折旧
            • 借：制造费用 贷：累计折旧
    • （三）政府无偿给予企业长期非货币性资产
      • 收到时
        • 有公允价的
          • 借：资产（公允价值） 贷：递延收益
        • 以名义金额计量
          • 计入当期损益
      • 使用期间
        • 有公允价的
          • 借：递延收益 贷：其他收益/营业外收入
  • 三、与收益相关的政府补助
    • 会计处理方法
      • 总额法
        • 日常
          • 其他收益
        • 非日常
          • 营业外收入
      • 净额法
        • 日常
          • 冲减相关成本费用
        • 非日常
          • 冲减营业外支出
    • （一）补偿以后期间的相关成本费用或损失
      • 收到补助资金
        • 满足递延收益确认条件
          • 借：银行存款 贷：递延收益
        • 不满足递延收益确认条件
          • 借：银行存款 贷：其他应付款
    • （二）补偿企业已发生的相关成本费用或损失
      • 总额法
        • 借：银行存款/其他应收款 贷：其他收益/营业外收入
      • 净额法
        • 借：银行存款/其他应收款 贷：相关成本费用或损失
    • 举例
      • 1. 增值税即征即退
        • 总额法
      • 2. 政府对企业遭受的重大自然灾害给予补贴
      • 3. 按实际耗用数量退还消费税
        • 净额法
  • 四、政府补助的退回
    • 原路返回
  • 五、特定业务的会计处理
    • （一）综合性项目政府补助
      • 可区分
        • 与资产相关
        • 与收益相关
      • 难以区分
        • 归类为与收益相关
    • （二）政策性优惠贷款贴息
      • 净额法
      • 拨付给贷款银行
        • 以实际收款金额作为借款入账价值
          • 借：银行存款 贷：长期借款——本金
          • 借：在建工程/财务费用 贷：应付利息(政策性优惠利率)
        • 以借款公允价值作为借款的入账价值
          • 借：银行存款（实际收到的金额） 长期借款——利息调整 贷：长期借款——本金(公允价值) 递延收益（实际收到的金额与借款公允价值之间的差额）
          • 借：在建工程/财务费用（按实际利率确认的利息费用） 贷：应付利息 长期借款——利息调整
          • 借：递延收益（本期利息调整的摊销数） 贷：在建工程/财务费用
      • 直接拨付给企业
        • 以实际收款金额作为借款入账价值
          • 借：银行存款 贷：长期借款——本金
        • 同类贷款市场利率
          • 借：在建工程/财务费用 贷：应付利息
        • 对应的贴息
          • 借：其他应收款 贷：在建工程/财务费用