导图社区 CPA 会计 第11章 借款费用
这是一篇关于CPA 会计 第11章 借款费用的思维导图，包含了借款费用概述、 借款费用的确认、借款费用的计量等。
这是一篇关于CPA 会计 第21章 债务重组的思维导图，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。
这是一篇关于CPA 会计 第20章 非货币性资产交换的思维导图，非货币性资产交换是指交易双方主要以固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
这是一篇关于CPA 会计 第4章 无形资产的思维导图，无形资产是指企业拥有或控制的，没有实物形态的可辨认非货币性资产。
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借款费用
第一节 借款费用概述
一、借款费用的范围
（一）借款利息等费用
1.利息
借入资金的利息
发行债券的利息
为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息
2.折价溢价的摊销
3.辅助费用的摊销
因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费等费用。
（二）外币借款汇兑差额
（三）承租人租赁使用权资产发生的融资费用
二、借款的范围
专门借款
为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项
一般借款
三、符合资本化条件的资产
需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态
固定资产
投资性房地产
存货
房地产开发企业，取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物
自行开发建造厂房等建筑物的土地使用权不符合资本化条件
以建造支出（包括土地使用权在房屋建造期间计入在建工程的摊销金额）为基础
建造合同成本
确认为无形资产的开发支出
第二节 借款费用的确认
一、借款费用开始资本化的时点
同时满足3个条件
资产支出已经发生
已经花钱
借款费用已经发生
已经借款
为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建生产活动已经开始
已经开工
二、借款费用暂停资本化的时间
非正常中断
企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因
①企业因与施工方发生了质量纠纷
②工程、生产用料没有及时供应
③资金周转发生了困难
④施工、生产发生了安全事故
⑤发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷
正常中断
记这个
达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序
如：某些工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查
事先可预见的不可抗力因素
如雨季或冰冻季节
连续超过3个月
三、借款费用停止资本化的时点
原则
达到预定可使用或者可销售状态时
判断（满足之一即可）
1. 实体建造已经全部完成
2. 与设计要求基本相符
3. 支出不再发生
4. 试运行或试生产出合格品
第三节 借款费用的计量
一、借款利息资本化金额的确定
（一）专门借款
在资本化期间
资本化利息=利息支出-利息收入
借：在建工程 应收利息（或银行存款） 贷：应付利息
在费用化期间
容易忘记
费用化金额=费用化期间专门借款实际发生的利息费用-费用化期间闲置资金的利息收入或投资收益
费用化期间闲置资金的利息收入或投资收益直接冲减财务费用
专门借款利息资本化金额的确定不与资产支出相挂钩。
意思就是总共借了多少钱就要资本化多少钱的利息
不看工程上用了多少钱
（二）一般借款
资本化利息=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款资本化率
费用化利息=总利息-资本化利息
借：在建工程 财务费用 贷：应付利息
专门借款考虑闲置资金投资收益，一般借款则不考虑
一般借款用于短期投资获得的收益应冲减一般借款利息费用化金额
一般借款利息资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩。
意思就是工程上用了多少钱就要资本化多少钱的利息
二、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
（一）外币专门借款
在资本化期间内
本金及利息的汇兑差额
账务处理
按当天利率发行债券
借：银行存款 贷：应付债券——面值
年末按当天利率计提利息
借：在建工程——利息 贷：应付利息
外币债券本金及利息汇兑差额
借：在建工程——汇兑差额 贷：应付债券
按支付当天计算实际支付利息
借：应付利息（上期期末余额） 在建工程——汇兑差额（差额） 贷：银行存款
（二）除外币专门借款之外的其他外币借款
计入财务费用
解题步骤
资本化金额
计提利息费用
借：财务费用 贷：应付利息 应付债券——利息调整
确认利息收入
借：应收利息 贷：财务费用
利息资本化
借：在建工程 贷：财务费用
合并
借：在建工程（资本化金额） 财务费用（暂停资本化期间费用化金额） 应收利息（闲置收益） 贷：应付利息（票面金额*票面利率） 应付债券——利息调整（实际利息-应付利息）
费用化金额
=①-②-③
但是不用再写分录了
先算资本化金额
再算全部利息支出
费用化金额=②-①
分录
借：在建工程 （资本化金额） 财务费用（费用化金额） 贷：应付利息（一般借款全部利息支出）
